Obračun poreza na dohodak: transakcije. Knjiženje - obračun poreza na dohodak Obračun dobiti knjiženja u skladu s prijavom

Svaka komercijalna organizacija, bez obzira na područje djelovanja, nastoji maksimizirati dobit, koja mora biti oporezovana državi. Čak ni lutkama neće biti teško samostalno izvršiti potreban izračun poreza na primjeru.

Porez na dohodak jedan je od ključnih izvora financiranja državnog proračuna. Odnosi se na savezne poreze i reguliran je primjenjivim zakonima.

Porez na dohodak uplaćuje se u državni proračun iz prihoda koji su umanjeni za iznos rashoda, odnosno prema sljedećoj formuli:

• UD - PNO + ONA - IT = TNP UR - PNO + ONA - IT = TNU

Ove se kratice dešifriraju na sljedeći način:

• UD je uvjetni iznos prihoda;
• UR - troškovi poduzeća;
• PNO - trajna porezna obveza;
• ONA - odgođena porezna imovina;
• IT - odgođene porezne obveze;
• TNP - tekući porez na dobit;
• TNU - tekući porezni gubitak.

Oporezivi prihodi uključuju prihode koje poduzeće ostvaruje prodajom dobara ili usluga, radova vlastite proizvodnje i kupljenih od drugih. Iznimke su: pozitivne tečajne ili iznosne razlike, kazne ili novčane kazne, imovina primljena bez naknade, kamate na kredite:

Sve tvrtke plaćaju postotak svoje dobiti u proračun, s iznimkom onih koje posluju prema posebnim porezima: Jedinstveni poljoprivredni porez (jedinstveni poljoprivredni porez), UTII (jedinstveni porez na imputirani dohodak), pojednostavljeni porezni sustav (pojednostavljeni sustav).

Porezni obveznici su sve domaće tvrtke na zajedničkom sustavu i strane koje ostvaruju dobit u državi ili rade preko državnih predstavništava. Pojedinačni poduzetnici, kao i tvrtke koje sudjeluju u pripremi značajnih događaja (olimpijade, svjetsko nogometno prvenstvo itd.) također ne plaćaju:

Besplatno nabavite 267 1C video tutoriale:

Prema posljednjim relevantnim podacima, opća stopa poreza na dohodak iznosi 20%, od čega 3%, prema ažuriranoj zakonskoj regulativi, ide u opći proračun, a 17% na regionalni. Minimalna porezna stopa od 13,5% u savezni proračun može se primijeniti samo na ona poduzeća koja zapošljavaju osobe s invaliditetom, koja se bave proizvodnjom automobila, posluju u posebnim gospodarskim zonama i djeluju kao stanovnici industrijskih parkova i tehnopolisa.

Obračun poreza na dohodak – primjeri

Firma je za 1. tromjesečje djelatnosti dala prihod od 2.350.000 rubalja:

1. Od ovog iznosa PDV iznosi 357.000 rubalja;
2. Troškovi proizvodnje - 670.000 rubalja;
3. Troškovi isplate plaća osoblju - 400.000 rubalja;
4. Premije osiguranja - 104 000 rubalja;
5. Iznos amortizacije - 70 000 rubalja;
6. Osim toga, tvrtka je izdala zajam drugoj tvrtki, za koju je dobila 40.000 rubalja. posto;
7. Porezni izvještajni gubitak za prethodno razdoblje iznosio je 80.000 rubalja.

Izračunajmo dobit poduzeća koristeći dobivene podatke: ((2.350.000 - 357.000) + 40.000) - 670.000 - 400.000 - 104.000 - 70.000 - 80.000 = 709.000 rubalja. Na temelju toga dobivamo izračun poreza na dohodak: 709.000 x 20% = 141.800 rubalja.

Primjer s opcijom smanjene porezne stope

Pretpostavimo da je tvrtka na OCH-u primila prihod od 4.500.000 rubalja za obračunsko razdoblje, a pretrpjela je trošak od 2.700.000 rubalja. Sukladno tome, dobit će biti: 4.500.000 - 2.700.000 = 1.800.000 rubalja. U slučaju kada je na području gdje tvrtka posluje regionalna stopa osnovna i iznosi 17%, lokalni proračun će se platiti - 1.800.000 x 17% = 306.000 rubalja, a federalni proračun - 1.800.000 x 3% = 54.000 rubalja . Za sniženu stopu od 13,5% izračuni se izvode na sljedeći način: 1.800.000 x 13.5% = 243.000 rubalja. - za lokalni proračun i 1.800.000 x 3% = 54.000 rubalja.

Primjer izračuna s tablicom knjiženja

U skladu s izvješćivanjem u obrascu 2 (dobit i gubitak), tvrtka je iskazala dobit od 480.000 rubalja. Troškovi i značajke:

• 1000 rubalja - stalna porezna obveza;
• 1200 rub. - odgođena porezna imovina;
• 28.000 rubalja - amortizacija koja je obračunata pravocrtnom metodom;
• 42.000 RUB - amortizacija obračunata na nelinearni način za porezne svrhe;
• 14.000 rubalja - odgođena porezna obveza (42.000 - 28.000).

Ove poslovne transakcije u računovodstvu bit će prikazane sljedećim transakcijama:

Poduzeća podnose porezne prijave prije kraja kalendarske godine. Postoji nekoliko opcija za prijenos poreza: odmah nakon završetka poreznog razdoblja i mjesečni odbici tijekom cijelog razdoblja.

Ispunjavanje deklaracije - glavne nijanse

Prijavu poreza na dohodak podnose sva društva u okviru općeg poreznog sustava na kraju izvještajnog razdoblja (prvo tromjesečje, šest mjeseci, 9 mjeseci i 1 kalendarska godina). Sukladno tome, izvještajni datumi u 2017. godini su 28. travnja, 28. srpnja, 28. listopada i 28. ožujka 2018. godine. Kodeks također predviđa pružanje izvješćivanja za neke organizacije jednom mjesečno:

Tvrtke s do 100 zaposlenih. svi ostali mogu podnijeti deklaraciju u papirnatom obliku - u elektroničkom obliku. Moraju biti prisutni sljedeći listovi:

• Naslov (list 01);
• Pododjeljak 1.1 (vrijeme 1);
• List 02;
• Prilozi: br.1, br.2 vezani za list 02.

Svi ostali dodatni listovi se popunjavaju po potrebi. Na naslovnoj stranici trebate ispuniti sve pojedinosti o organizaciji koja izvještava:

• KPP i TIN;
• Broj prilagodbe;
• Izvještajno (porezno) razdoblje za koje se popunjava prijava;
• Šifra porezne uprave kojoj će se podnijeti prijava;
• Puni naziv tvrtke;
• Vrsta djelatnosti (oznaka odgovarajuće šifre);
• Broj stranica u deklaraciji;
• Broj dodatnih listova, gdje postoji potvrda dokumenata ili njihovih kopija i druge informacije koje će ovisiti o vrsti djelatnosti organizacije.

Iznos poreza koji se mora prenijeti u proračun naveden je u odjeljku 1. Potrebni podaci su u redovima 270-281 u listu 02. U obzir se uzimaju akontacije. Dakle, ako je tvrtka u prvom tromjesečju prenijela 5.000 rubalja u opći proračun, a porez na dobit za šest mjeseci bio je 8.000 rubalja, tada se na kraju polugodišta plaća iznos od 3.000 rubalja. (8.000 - 5.000).

Na listu 02 ispisuje se porezna osnovica koja se utvrđuje kao razlika između dobiti i rashoda organizacije. U redak 110. gubici prethodnih godina prenose se u sadašnje stanje. U prilogu ovog lista br. 1 ispisuju se svi prihodi, uključujući i neposlovne. Dodatak br. 2 navodi sve troškove bilo koje vrste.

Prema čl. № 284 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna stopa poreza na dohodak ima vrijednost od 20%, uz neke iznimke. 2% iznosa obračunanog poreza na dobit ide u savezni proračun, a 18% se prenosi u lokalne proračune Ruske Federacije.

Poreznu stopu na dobit, za koju se sredstva prenose u lokalne proračune Ruske Federacije, tijela lokalne samouprave mogu smanjiti za određene kategorije poreznih obveznika, međutim stopa poreza na dohodak ne može biti niža od 13,5% .

Transakcije poreza na dobit:

1. Iznos obračunatih prihoda (zamišljeno) Dt 99 Kt 68, kao i Dt 68 Kt 99
2. Trajna porezna obveza Dt 99 Kt 68
3. Odgođena porezna imovina Dt 09 Cr 68
4. Odgođena porezna obveza Dt 68 Cr 77

Računovodstvo PNO i PNA

Za obračun ovog poreza koristi se podračun na računu 68. U računovodstvenom programu 1C dodijeljen mu je broj 68.04, a na njega su, zauzvrat, povezana dva podračuna: 68.04.1 "Poravnanja s proračunom" i 68.04 .2 "Obračun poreza na dohodak".

Ako ne primijenite PBU 18/02, onda je pitanje koji račun poreza na dohodak koristiti lako riješiti: porez se naplaćuje knjiženjem Dt 99 Kt 68.04.1. i odmah pripisuje podračunu za obračun obračuna s proračunom. .

Ako tvrtka primjenjuje PBU 18/02, tada se formiranje iznosa poreza na dobit provodi u računovodstvu kroz sustav računovodstvenih unosa uz sudjelovanje podračuna 68.04.2. Kao rezultat toga, na podračunu 68.04.2, prilikom obračuna porezne obveze, mora se formirati iznos evidentiran u prijavi. Tada je ukupan iznos podračuna 68,04.

O tome na koje točke trebate obratiti pažnju prilikom ispunjavanja deklaracije, pogledajte materijal "Nijanse postupka sastavljanja i podnošenja prijave poreza na dobit"

Kada poduzeće ne primjenjuje PBU 18/02, u svom računovodstvu prihodi i rashodi se dijele na one koji se uzimaju u obzir, a ne uzimaju u obzir za obračun poreza na dobit, što je u ovom slučaju vrlo jednostavno, baš kao i provjera ispravnosti njegovog obračuna. : dovoljno je uskladiti računovodstvene i porezne registre.

Korištenje PBU 18/02 omogućuje vam praćenje cijele sheme formiranja poreza, uzimajući u obzir razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva, koje su trajne i privremene.

Trajne razlike proizlaze iz prihoda i rashoda koji se ne priznaju za porezne svrhe. Privremene razlike nastaju kada se vrijeme prihvaćanja prihoda i rashoda u računovodstvene i porezne svrhe ne podudara. Velika većina privremenih razlika su rashodi koji se različito obračunavaju u računovodstvene i porezne svrhe. Značajan dio rashoda u računovodstvu se prihvaća ranije nego u poreznom računovodstvu. Ali događaju se i suprotne situacije.

Sve operacije obračuna poreza iskazuju se na dobrom računu 68. Za prikaz obračuna poreza na dohodak za njega se otvara poseban podračun. Prilikom izračuna dobiti, uzimajući u obzir norme PBU 18/02 (odobrene naredbom Ministarstva financija od 19. studenog 2002. br. 114n), promatra se smanjenje na ukupnu vrijednost tražene vrijednosti izračunate u poreznom i računovodstvu. U svrhu povezivanja nastalih razlika (privremenih i trajnih) u obračunu poreza na dohodak koriste se različita knjigovodstvena knjiženja.

Pojava ovih razlika posljedica je činjenice da svi rashodi u poreznom računovodstvu ne umanjuju oporezivu dobit, a istovremeno se u računovodstvu uzimaju u obzir. U svrhu naknadne korekcije računovodstveno obračunate dobiti potrebno je uzeti u obzir sve nastale razlike.

Ovisno o razlici koju je porezni obveznik primio za izvještajno razdoblje (odbitnu ili oporezivu), primjenjuju se različita knjiženja.

Trajna porezna obveza nastaje ako je prema rezultatima za izvještajno razdoblje vrijednost dobiti u poreznom računovodstvu veća nego u računovodstvenoj.

PNO = Prp * NS, gdje

PNO - trajna porezna obveza;

Prp - konstantna razlika (pozitivna);

NS - porezna stopa, koja je jednaka 20%.

Dt 99 - Kt 68 - obračun trajne porezne obveze.

U situaciji kada je dobit manja u porezu, a ne u računovodstvu, i stalna razlika ispada negativnom. Nastaje trajna porezna imovina.

Dt 99 - Kt 68 - obračun zamišljenog troška poreza.

Vrijednost je jednaka dobiti u računovodstvu pomnoženoj s poreznom stopom.

Dt 68 - CT 99.

Obračunata dobit u poreznom računovodstvu, pomnožena s poreznom stopom, je tekući porez na dobit. Ne morate se dopisivati ​​da biste ga prikazali.

Kao rezultat provedenih poslova, financijski rezultat poreza na dobit postaje jednak sadašnjoj vrijednosti poreza.

Za male poduzetnike transakcije poreza na dohodak izgledaju ovako: Dt 99 - Kt 68.

PBU 18/02 - Uredba o računovodstvu. Računovođe koriste PBU 18/02 za izračun poreza na dobit u 2018. godini. Ova odredba odobrena je naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n. Svrha uredbe je uskladiti računovodstvo poreza na dobit s europskim standardom.

Porez na dohodak reguliran je Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. U 2018. porezna stopa iznosit će 20%. Ali bit će značajnih promjena unutar stope. Od sadašnjih 20% potrebno je 3% uplatiti u savezni proračun, ova brojka se nije promijenila, a preostalih 17% - u lokalni proračun. Istodobno, lokalne vlasti i dalje imaju pravo smanjiti svoj udio poreza na dohodak, ali najmanje na 13,5%

Što se tiče računovodstvenog obračuna poreza na dohodak, ove novine neće raditi nikakve prilagodbe. Budući da je naša instrukcija za lutke, u nastavku donosimo detaljan obračun obračuna poreza na dohodak u 2018. godini.

Ali nije sve tako jednostavno. Poduzeća najčešće imaju razlike u pokazateljima prihoda i rashoda računovodstvenog i poreznog računovodstva, tada se javlja potreba za korištenjem dodatnih podračuna i knjiženja u računovodstvu, o čemu će biti riječi u nastavku.

Računovodstvo prihoda i rashoda u poreznom i računovodstvu podliježe različitim zakonskim odredbama. Slijedom toga, tijekom obračuna poreza na dobit u 2018. godini mogu nastati nedosljednosti u oporezivim iznosima koji prolaze kroz računovodstveno i porezno računovodstvo, tzv. razlike.

Prema PBU 18/02, trajna razlika je prihod i rashod poduzeća koji prolazi kroz računovodstvo, ali ne utječe na obračun poreza na dobit i za izvještajno i za sljedeća izvještajna razdoblja.

Prilikom obračuna poreza na dohodak u ovom slučaju formira se trajna porezna imovina (PNA) jednaka razlici dobivenoj oduzimanjem manje vrijednosti od veće vrijednosti i pomnoženom s 20% (porezna stopa).

Trajna razlika uključuje i taj prihod i rashod, koji se, naprotiv, uzima u obzir pri utvrđivanju iznosa poreza na dohodak, ali se ne iskazuje u računovodstvu i izvještajnog i kasnijih izvještajnih razdoblja.

Prilikom obračuna obračuna poreza na dohodak u ovom slučaju se formira stalna porezna obveza (PNL), koja se obračunava na isti način kao i PNA, samo će podaci poreznog računovodstva biti veći.

Prema PBU 18/02, privremena razlika nastaje kada se podaci o prihodima i rashodima u računovodstvu evidentiraju u jednom razdoblju, a za porezno računovodstvo u drugom razdoblju. S vremenom ovu razliku treba eliminirati.

Debit 09 Kredit 68 (podračun "Obračuni poreza na dohodak").

odgođena porezna obveza (DTL) – nastaje kada je računovodstvena dobit veća od porezne dobiti. IT je definiran na isti način kao i IT, samo će se računovodstveni podaci u ovom slučaju smatrati velikim.

U srpnju je Limma kupila, instalirala i pustila u rad pokretni trakasti transporter po cijeni od 40.000 (bez PDV-a), plativši dodatnih 2.000 rubalja. instalater jedinice.

Prema Klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine, direktor Limme dokumentira vijek trajanja uređaja na 30 mjeseci.

Ispada da je "Limma" potrošila 42.000 rubalja na kupnju pokretne trake, a iznos od 40.000 rubalja uzet će se u obzir pri izračunu poreza na dohodak. Stoga se Limma suočila s privremenom razlikom i formirala je odgođenu poreznu obvezu (DET) u iznosu od 400 RUB. (2000 * 20% = 400)

U kolovozu se po prvi put obračunava amortizacija na voznom pojasu, a IT se postupno počinje smanjivati. U ovom dijelu morate biti izuzetno fokusirani, jer se prema računovodstvu amortizacija naplaćuje u iznosu od 42.000 i bit će jednaka 1.400 rubalja (4200: 30 mjeseci)

I za porezno računovodstvo u iznosu od 40.000 rubalja. i bit će jednak 1333 rubalja. (40000: 30)

Izračunavamo IT (1400-1333) * 20% = 13,4 rubalja.

U roku od 30 mjeseci (životni vijek uređaja) privremena razlika i odgođena porezna obveza bit će u potpunosti isplaćene.

Koje su transakcije koje se odnose na porez na dobit:

• Naplaćen je porez na dohodak - knjiženje Dt99 Kt68, podračun "Porez na dohodak". Izvorna dokumentacija je prijava poreza na dobit, kao i računovodstveni izvještaj;
• Uvjetni rashod poreza na dohodak - knjiženje Dt99 Kt68, podkonto “Uvjetni rashod poreza na dohodak”. Monetarni izraz "zamišljene" računovodstvene dobiti pomnožen s postotkom stope poreza na dobit. Nastaje kao posljedica nedosljednosti u računovodstvenom i poreznom izvješćivanju;
• Odgođena porezna imovina (SHA) se odražava - unos Dt09 Kt68. Na teret računa 09 "Odgođena porezna imovina" knjiži se ONA, na dobrobit računa "Obračun poreza i naknada" otplaćuje se ONA. Odgođena porezna imovina je dio porezne dobiti koji se odgađa za plaćanje u budućem razdoblju. Nastaje kao rezultat razlika između računovodstvenih i poreznih obračuna. Primarni dokumenti za popunjavanje podataka su porezni registri i računovodstveni izvještaji;
• Smanjena ili potpuno ugašena SHE - knjiženje Dt68 Kt09;
• Uvjetni porez na dohodak - transakcije Dt68 Kt99, podračun "Uvjetni porez na dohodak". Iznos “zamišljene” računovodstvene uštede pomnožen sa stopom poreza na dohodak. Formira se na temelju rezultata nedosljednosti u računovodstvenom i poreznom izvješćivanju;
• Otpisana SHE, koja više ne bi trebala povećavati dobit u budućem izvještajnom razdoblju, - knjiženje Dt99 Kt09;
• Odgođena porezna obveza (DTL) se odražava - knjiženje Dt68 Kt77. IT nastaje kada iznos porezne dobiti nije veći od vrijednosti računovodstvene;
• Smanjeni ili potpuno otplaćeni IT - knjiženje Dt77 Kt68;
• Otpisan IT koji više ne bi trebao povećavati dobit u izvještajnim i budućim razdobljima - knjiženje Dt77 Kt99;
• Plaćene su akontacije poreza na dohodak - knjiženje Dt68 Kt51;
• Plaćen porez na dohodak - knjiženje Dt68 Kt51. Primarni dokumenti na temelju kojih se vrši obračun - nalog za plaćanje i bankovni izvod.

Postupak za obračun i plaćanje poreza

Mjesečne akontacije koje dospijevaju tijekom izvještajnog razdoblja moraju se prenijeti najkasnije do 28. dana svakog mjeseca tog razdoblja.

Svi odnosi za plaćanje poreza u državne proračune različitih razina odražavaju se u računovodstvu na pojedinom računu. U računovodstvenom kontnom planu za prikaz kretanja sredstava za plaćanje svih poreza kreiran je 68. račun „Obračuni poreza i pristojbi“ na kojem se za transakcije kreira istoimeni podračun „Porez na dohodak“. o porezu na dohodak.

Obračun i plaćanje poreza na dohodak može se izvršiti na dva načina:

1. Četiri puta godišnje, tromjesečne akontacije. U ovom slučaju, obračun ovog poreza vrši se na obračunskoj osnovi. Stvarna razlika između vremenskih razgraničenja za tekuće i prethodno razdoblje isplaćuje se tromjesečno.
2. Mjesečno, na temelju stvarne veličine dobiti koju je tvrtka primila.

Izbor jedne od dvije opcije rasporeda plaćanja je proizvoljan i utvrđuje se na temelju računovodstvene politike organizacije.

Porez na dohodak - koji račun koristiti za računovodstvo (q)

PBU 18/02 koristi se za obračun poreza na dohodak u 2018. od strane svih pravnih osoba koje su porezni obveznici (LLC, CJSC, OJSC, individualni poduzetnici itd.), kao i stranih tvrtki koje primaju prihod iz ruskih izvora Federacije ili preko vlastitih predstavnika u Ruskoj Federaciji. Pogledajte na koji prihod ne možete platiti porez na dobit na glavni porezni sustav.

Iznimka su neprofitne organizacije i mala poduzeća. Oni imaju pravo birati hoće li na njih primijeniti PBU18 / 02 ili ne, ali svaka njihova odluka mora biti nužno fiksirana u računovodstvenoj politici.

Također, porez na dohodak ne plaćaju porezni obveznici koji primjenjuju posebne režime oporezivanja, kao što su Jedinstveni poljoprivredni porez, STS, UTII, obveznici poreza na kockanje i sudionici posebnih državnih projekata.

Obračun poreza na dohodak se odražava knjiženjem, primjerom obračuna

Da biste razumjeli koji račun poreza na dohodak treba koristiti prilikom primjene PBU 18/02, možete koristiti sljedeći algoritam. Porez se u ovom slučaju formira na sljedeći način:

1. Porez obračunat iz računovodstvene dobiti obračunava se knjiženjem Dt 99 Kt 68.04.2.
2. U obzir se uzimaju iznosi poreza (trajne porezne obveze) nastali iz trajnih razlika:

• Dt 68.04.2 Kt 99 - od prihoda koji se ne uzimaju u obzir za porezne svrhe;
• Dt 99 Kt 68.04.2 - od rashoda koji se ne uzimaju u obzir za porezne svrhe.

1. U obzir se uzima iznos poreza obračunat od privremenih razlika u trenutku njihovog nastanka u računovodstvu:

• Dt 09 Kt 68.04.2 - odgođena porezna imovina (za rashode prihvaćene u računovodstvu ranije nego porezno);
• Dt 68.04.2 Kt 77 - odgođene porezne obveze (za rashode prihvaćene u poreznom računovodstvu ranije nego u računovodstvu).

1. Iznosi poreza uzimaju se u obzir na prethodno obračunate privremene razlike za koje je bilo moguće zatvoriti ih u ovom razdoblju. Koji je račun zatvoren - odgođena porezna imovina ili odgođene porezne obveze - ovisi o vrsti privremene razlike:

• Dt 68.04.2 Kt 09 - odgođena porezna imovina (za rashode prihvaćene u računovodstvu ranije nego porezno);
• Dt 77 Kt 68.04.2 - odgođene porezne obveze (za rashode prihvaćene u poreznom računovodstvu ranije nego u računovodstvu).

Dakle, odgovor na pitanje na kojem računu poreza na dohodak se evidentira ovisi o konkretnoj situaciji. Konkretno, u ove svrhe aktivno se koristi teret računa 68.

• Dt99 Kt68 - obračunavanje;
• Dt68 Kt51 - plaćanje.

Međutim, porez na dobit obračunava se po obračunskoj osnovi od početka godine. Dakle, kod tromjesečnih plaćanja, u prvom tromjesečju, iznos poreza koji ste primili za ovo razdoblje raspršujete izravno na transakcije.

Ali za pola godine i naredna razdoblja morat ćete napraviti sljedeću operaciju, izračunati razliku između iznosa poreza za izvještajno razdoblje i onoga koji ste dali u prethodnom razdoblju. Ovu razliku trebat će se dalje odraziti.

1. kvartal - 150.000 rubalja;

Pola godine - 273 000 rubalja;

9 mjeseci - 400.000 rubalja;

Godišnje - 600.000 rubalja

Ako poduzeće trpi gubitke, a razlika između sadašnjeg i prošlog razdoblja je negativna, koristite operaciju REZ. Ispravak se vrši sve na istim računima: Dt99 Kt68 za iznos gubitka.

Na primjer: u 1. tromjesečju dobit LLC-a iznosila je 80.000 rubalja, a za šest mjeseci - 57.000 rubalja. Gubitak je iznosio 23.000 rubalja. (80.000 - 57.000).

Računovođa upisuje kamate na porez na dohodak u sljedeće unose: Dt99 Kt68 ili Kt69 na podračun "Obračunate novčane kazne i penali".

Možda će vam biti korisno: "Računovodstvena politika pomoći će uštedi poreza na dohodak"

Vezani članak: Porez na dohodak u 2019.: nove stope, tablica

Kada tvrtka primjenjuje PBU 18/02 samo za knjiženje poreza na dobit na računima, to neće uspjeti. Ona je dužna računovodstveno odraziti sve sastavnice iznosa poreza. Prije svega, riječ je o uvjetnom porezu na dohodak i njegovim transakcijama.

• Zamišljeni porez na dohodak dijeli se na trošak poreza na dohodak – to je iznos koji povećava iznos poreza, i prihod od poreza na dohodak – iznos koji umanjuje porez na dohodak.
• Istoj pjesmi pripadaju i odgođene porezne obveze i imovina (IT i IT). Riječ je o iznosima koji na početku izvještajnog razdoblja povećavaju ili smanjuju porez na dobit, a do kraja godine čine suprotno. Njihova važna karakteristika je temporalnost.
• Ali još uvijek postoje konstantne vrijednosti koje ili smanjuju ili povećavaju iznos poreza cijelo vrijeme - to su trajne porezne obveze (PSA) i trajna porezna imovina (PSA).

One se uzimaju iz razlike između poreznog i računovodstvenog. Kada se neki prihodi ili rashodi koji smanjuju ili povećavaju poreznu osnovicu priznaju kao takvi u jednom računovodstvu, a ne priznaju u drugom. Postoji mnogo situacija kada se takva razlika može pojaviti: razlika u vremenu otpisa amortizacije, neopravdani prijenos imovine od treće strane itd.

Sve ove privremene i stalne komponente poreza na dohodak moraju biti prikazane u računovodstvenim knjiženjima kako slijedi.

U skladu s općeprihvaćenim normama, dobit se obračunava kao prihod minus rashodi. Ovaj oporezivi dohodak je inherentno oporeziv. Porezna dobit izračunava se u skladu s odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije i utvrđuje se na temelju primarnih dokumenata, kao i rezultata računovodstva.

Računovodstvene transakcije za porez na dobit odražavaju se u bazi podataka koja sadrži sve promjene stanja knjigovodstvenih objekata. Glavna konto knjiženja (računovodstveni unosi) u ovom segmentu oporezivanja su: „naveden porez na dohodak - knjiženje Dt99 Kt68” i „plaćanje poreza na dohodak - knjiženje Dt68 Kt51”.

Porezno razdoblje za obračun poreza na dohodak je kalendarska godina. Razdoblja izvješćivanja mogu biti tromjesečni i mjesečni intervali. Porezna je osnovica sva dobit ostvarena u novcu. Kada se na kraju godišnjeg poreznog razdoblja pokaže da je iznos rashoda veći od iznosa prihoda, poreznoj osnovici se pripisuje nulta vrijednost. Obračun poreza na dohodak odražava se unosom Dt 99 Kt 68.

Porez na dohodak naplaćen je knjiženjem: iznos zaduženja se iskazuje na računu 99 “Dobici i gubici”, za isti iznos u korist računa 68 “Obračuni poreza i pristojbi”. Predujam za ovu transakciju izračunava se množenjem iznosa ostvarene dobiti za razdoblje s tekućom poreznom stopom prema zakonu.

Kako bi se utvrdilo koji unosi odražavaju računovodstvene razlike u obračunu poreza na dobit, potrebno je utvrditi kakvu je razliku društvo primilo – oporezivu ili odbitnu. Ako obračunata dobit u poreznom računovodstvu prelazi pokazatelj "računovodstvene" dobiti, tada se privremena razlika odbija.

Iznos privremene razlike x 20% (porezna stopa) = ONA

ONA se u računovodstvu odražava sljedećom korespondencijom: Dt 09 Kt 68

Ako "porezna" dobit ne prelazi iznos "računovodstvene" dobiti, tada se pojavljuje odgođena porezna obveza (IT).

Dt 68 Kt 77 obračunati IT.

Kada se pojavi trajna razlika, potrebno je utvrditi prirodu te vrijednosti, pozitivnu ili negativnu razliku

Ako dobit za porezno računovodstvo premašuje "računovodstveni" pokazatelj, tada je trajna razlika pozitivna. U tom slučaju nastaje trajna porezna obveza (PSL).

Pozitivna konstantna razlika x 20% = PND

U računovodstvu se to odražava sljedećim unosom: Dt 99 Kt 68 - PNO obračunati

Ako dobit u poreznom računovodstvu ne prelazi vrijednost u računovodstvu, tada je konstantna razlika negativna.

Neraspoređena dobit

Na kraju godine stanje na računu 99 knjiži se u korist zadržane dobiti (gubitka) sa sljedećim unosima.

Dt 99 Kt 84 - otpis neto dobiti po konačnim prometima

Dt 84 Kt 99 - otpis gubitka

Zadržana dobit iskazana na računu 84 može se otpisati na različite stavke sljedećim transakcijama:

• Dt 84 Kt 75 - obračun dividende sudionicima
• Dt 84 Kt 70 - obračunavanje raznih bonusa i materijalne pomoći zaposlenicima na teret neto dobiti
• Dt 84 Kt 84 - pokriće gubitaka prethodnih godina
• Dt 84 Kt 80 - povećanje temeljnog kapitala
• Dt 84 Kt 82 - formiranje ili nadopunjavanje rezervnog fonda organizacije.

Raspodjela dobiti, koja se ogleda u ovim transakcijama, dopuštena je samo odlukom osnivača organizacije

Nepokriveni gubitak iskazan na teretu računa 84 može se nadoknaditi iz različitih izvora po odluci vlasnika.

• Dt 75 Kt 84 - otpis gubitka zbog dividendi ili doprinosa sudionika
• Dt 84 Kt 84 - otpis gubitka na teret dobiti prethodnih godina
• Dt 82 Kt 84 - otpis gubitka na teret fonda pričuva

Postotak poreza na dohodak

Porez na dohodak

Postotak poreza na dohodak se neće promijeniti, on i dalje iznosi 20%, dok najveći dio, odnosno 18%, ide u proračun konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, a samo 2% ide u proračun Federacije . Pri obračunu poreza na dobit prihodi se uzimaju bez uzimanja u obzir stopa trošarina i PDV-a.

Porezne stope na prihod stranih tvrtki koje nisu povezane s aktivnostima u Ruskoj Federaciji putem stalne poslovne jedinice:

• 10% najma, održavanja, korištenja (čartera) brodova, zrakoplova i drugih vozila, kao i kontejnera za međunarodni prijevoz;
• 20% od ostalih prihoda (uz neke iznimke);

Na prihode primljene u obliku dividendi, sljedeće stope su:

• 0% na prihode koje ruske tvrtke primaju u obliku dividendi, ako je ispunjen sljedeći uvjet: na dan donošenja odluke o isplati dividendi, tvrtka koja je primatelj dividendi u razdoblju od najmanje 365 kalendarskih dana kontinuirano posjeduje udjele (ulog) veće od 50% u temeljnom kapitalu organizacije koja isplaćuje dividende ili u potvrdama depozita, koje zauzvrat daju pravo na primanje dividendi, u iznosu koji iznosi najmanje 50% ukupnog iznosa dividende koje isplaćuje društvo.
• 9% - na prihode primljene u obliku dividendi od stranih i ruskih tvrtki od strane ruskih tvrtki;
• 15% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih tvrtki od strane stranih organizacija.

Plaćanje poreza na dohodak

Hajde da shvatimo koji su načini za obračun plaćanja poreza na dohodak.

1. metoda je zadano postavljena za sve organizacije i predviđa da su izvještajna razdoblja 1. tromjesečje, pola godine i 9 mjeseci. Predujmovi se primaju na kraju svakog izvještajnog razdoblja. Iznos uplate na kraju 1. tromjesečja = porez na dobit primljenu u 1. tromjesečju.

Polugodišnja akontacija = porez na dobit ostvarenu za polugodište, odbivši akontaciju za prvo tromjesečje. Iznos uplate na temelju rezultata 9 mjeseci = porez na dobit za 9 mjeseci umanjen za akontacije za 1. kvartal i šest mjeseci.

Druga metoda se temelji na stvarnoj dobiti, ovu metodu organizacija može usvojiti na dobrovoljnoj osnovi, samo trebate obavijestiti poreznu službu najkasnije do 31.15. da tijekom sljedeće godine tvrtka prelazi na obračun mjesečnih predujmova na temelju na dobit, koja je stvarno primljena. Ovom metodom izvještajna razdoblja će biti mjesec, 2 mjeseca, 3 mjeseca i potom do kraja kalendarske godine.

Predujam za siječanj = porez na stvarno primljenu dobit u siječnju; za siječanj-veljača = porez na stvarno primljenu dobit u siječnju-veljača umanjen za akontaciju za siječanj. I tako do prosinca.

Mjesečne akontacije koje dospijevaju tijekom izvještajnog razdoblja moraju se prenijeti najkasnije do 28. dana svakog mjeseca tog razdoblja.

Organizacija vodi poreznu evidenciju, obračunava porez na dohodak, plaća ga i odražava u poreznoj prijavi u skladu s pravilima poreznog zakonodavstva. Obračunati iznos poreza na dohodak s računovodstvenog stajališta je svršena čin u poslovnom životu. O tome kako se obračunati porez na dobit uzima u obzir u računovodstvu, kako primjena odredbi PBU 18/02 utječe na računovodstvene unose pri obračunu poreza i kako je analitičko računovodstvo obračuna s proračunom za porez na dohodak organizirano u "1C: Računovodstvo 8" verzija 3.0, kažu stručnjaci 1C.

Obračuni s proračunom za porez na dohodak

Za sažetak informacija o izračunima s proračunom za porez na dobit u "1C: Računovodstvo 8" namijenjen je račun 68.04.1 "Poravnanja s proračunom", podređen računu 68.04 "Porez na dobit".

Potraživanje računa 68.04.1 iskazuje obračunavanje poreza na dobit. Na dugovanju računa 68.04.1 iskazuju se iznosi stvarno preneseni u proračun (uključujući predujam poreza).

Analitičko računovodstvo na računu 68.04.1 vodi se:

• prema vrsti plaćanja (podkonto Vrste plaćanja u proračun (sredstva)). Za odraz transakcija na obračun i plaćanje poreza (predujam), koristi se vrsta plaćanja (u nastavku ćemo razmotriti druge moguće vrste plaćanja poreza na dohodak);
• o proračunima u koje se plaća porez (podkonto Razine proračuna). Za porez na dohodak jest Savezni proračun i Regionalni proračun.

Transakcije za izračun poreza na dohodak u programu generiraju se automatski prilikom obavljanja mjesečne rutinske operacije Obračun poreza na dohodak uključeni u obradu Kraj mjeseca.

Transakcije poreza na dobit izračunavaju se na sljedeći način:

1. Prema podacima poreznog računovodstva, porezna osnovica utvrđuje se mjesečno po obračunskoj osnovi od početka godine (bez obzira na postupak plaćanja predujmova i postupak priznavanja izvještajnih razdoblja u skladu s člancima 285. i 286. Poreznog zakona Republike Hrvatske). Ruska Federacija).
2. Porez na dohodak obračunava se za svaki proračun.
3. Obračunati iznosi se uspoređuju sa iznosima poreza obračunatim u zadnjem mjesecu tekućeg poreznog razdoblja (za svaki proračun). Ako se pronađe pozitivna razlika, tada se unose transakcije za "dodatni obračun" poreza. Ako se razlika pokaže negativnom, tada se odražava smanjenje prethodno obračunatih iznosa poreza.

Dakle, iznos obračunatog poreza naveden u retku 180 lista 02 prijave poreza na dobit (odobren nalogom Federalne porezne službe Rusije od 19. listopada 2016. br. MMV-7-3 / [e-mail zaštićen]) za izvještajno (porezno) razdoblje, mora se po vrsti plaćanja podudarati s kreditnim prometom računa 68.04.1. Porez (doprinosi): obračunati / plaćeni za odgovarajuće razdoblje.

Postupak za odražavanje operacija za izračun poreza na dobit u 1C: Računovodstvo 8 ovisi o tome primjenjuje li organizacija Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo za izračun poreza na dobit" PBU 18/02 (odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od studenog 19, 2002. br. 114n).

Bilješka
Ministarstvo financija Rusije je naredbom od 20. studenog 2018. broj 236n odobrilo novu verziju PBU 18/02. Izmjene odobrene Naredbom broj 236n trebale bi se primjenjivati ​​od izvješća za 2020. godinu. Organizacije mogu voditi evidenciju prema novim pravilima ranije, na primjer, od 2019. ili od 2018. godine. Pročitajte više o PBU 18/02 s izmjenama. Narudžba br. 236n i podrška u 1C: Računovodstvo 8 (rev. 3.0) pogledajte članak.

Knjigovodstvena knjiženja pri obračunu poreza na dobit

Ako organizacija primjenjuje PBU 18/02

Postupak korištenja PBU 18/02 konfiguriran je u registru informacija Računovodstvena politika(poglavlje Glavna stvar). Ako organizacija primjenjuje odredbe PBU 18/02, onda se prebaci treba postaviti u jedan od položaja:

• Provodi se metodom ravnoteže;
• Provodi se skupom metodom (metoda odgode). U programu se ova metoda može primijeniti i nakon 2019., budući da PBU 18/02 ne sadrži ograničenja za organizaciju da koristi bilo koju od ovih metoda po svom izboru (Informativna poruka Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2018. br. IS-računovodstvo-13).

Ako je skupa metoda postavljena u programu, onda rutinska operacija Obračun poreza na dohodak obavlja dvije funkcije odjednom: obračun poreza za plaćanje u proračun (prema podacima poreznog računovodstva) i izračun prema PBU 18/02 (prema računovodstvenim podacima).

Ako organizacija koristi metodu bilance, tada obrada Kraj mjeseca uključene su dvije odvojene rutinske operacije:

• Obračun poreza na dohodak - vrši samo obračunavanje poreza na temelju podataka poreznog računovodstva za uplatu u proračun;
• - obavlja samo obračune prema PBU 18/02 prema računovodstvenim podacima (prema novom algoritmu, odnosno bilančnoj metodi) za financijske izvještaje.

U svakom slučaju, obračunati iznosi poreza na dohodak obračunavaju se knjiženjem:

Dugovanje 68.04.2 Kreditno 68.04.1.

Istovremeno se porezni iznosi raspoređuju između proračuna različitih razina.

Smanjenje iznosa koji se moraju platiti u proračun odražava se u storniranom unosu uz istovremenu raspodjelu u proračune:

STORO Debit 68.04.2 Kredit 68.04.1.

Račun 68.04.2 "Obračun poreza na dobit" posebno se koristi u programu za sažetak informacija o postupku obračuna poreza na dobit u skladu s odredbama PBU 18/02. Analitičko računovodstvo za konto 68.04.2 nije predviđeno.

Izračuni prema PBU 18/02 uključuju sljedeće operacije:

• priznavanje (gašenje) odgođene porezne imovine (SHA) i odgođenih poreznih obveza (IT). Za sažetak informacija o prisutnosti i kretanju IT i IT namijenjeni su računi 09 "Odgođena porezna imovina" i 77 "Odgođene porezne obveze". Analitičko računovodstvo informatike i informatike provodi se po vrstama imovine ili obveza u čijoj je procjeni nastala privremena razlika;
• utvrđivanje uvjetnog rashoda (dohotka) za porez na dohodak. Uvjetni rashod (dohodak) za porez na dobit izračunava se kao umnožak računovodstvene dobiti izvještajnog razdoblja i stope poreza na dobit. Za sažetak informacija o iznosima uvjetnog rashoda (dohotka) za porez na dohodak u programu postoje računi 99.02.1 "Uvjetni rashod poreza na dohodak" i 99.02.2 "Uvjetni dohodak za porez na dohodak";
• priznavanje trajnog poreznog rashoda (dohotka) za porez na dohodak. Trajni porezni rashod (dohodak) za porez na dohodak izračunava se kao umnožak trajne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit. Za sažimanje podataka o visini priznatog trajnog poreznog rashoda (prihoda) program koristi račun 99.02.3 "Stalna porezna obveza".

Bilješka
O prednostima metode bilance i kako se u "1C: Računovodstvu 8" izdanje 3.0 ova metoda koristi pri utvrđivanju privremenih razlika, pogledajte članke i.

Transakcije vezane uz obračun prema PBU 18/02 metodom bilance prikazane su u tablici.

stol

Objave generirane u programu „Obračun odgođenog poreza prema PBU 18/ 02 "

Bilješka taj se porez na dohodak naplaćuje u cijelim rubljama, a iznos uvjetnog poreza na dohodak (dohodak), IT i IT, stalni porezni rashod (dohodak) - u rubljama i kopejkama. Kao rezultat toga može nastati razlika na računu 68.04.2 (čak i ako su trajne i privremene razlike ispravno evidentirane u računovodstvu). Dobiveni saldo automatski se tereti na račun 99.09 "Ostali dobici i gubici" knjiženjem:

Debit 99,09 Kredit 68.04.2 odn
Dugovanje 68.04.2 Kreditno 99.09.

Dakle, nakon obavljanja rutinskih operacija Obračun poreza na dohodak i Obračun odgođenog poreza prema PBU 18/02 račun 68.04.2 je uvijek zatvoren.

Razmotrimo, na konkretnom primjeru, kako se izvode izračuni poreza na dobit kada se PBU 18/02 primjenjuje u 1C: Računovodstvo 8, verzija 3.0, i koje se transakcije generiraju u isto vrijeme.

Primjer 1

Izračunajmo porez na dobit za siječanj 2019. prema podacima poreznog računovodstva:

1. 700.000 rubalja - porezna osnovica (1.000.000 rubalja - (72.000 rubalja + 228.000 rubalja)).
2. 140.000 RUB - porez na dohodak (700.000 rubalja x 20%), uključujući 21.000 rubalja. - u savezni proračun (700.000 rubalja x 3%); 119.000 RUB - u regionalni proračun (700.000 rubalja x 17%).

Prilikom obavljanja rutinske operacije Obračun poreza na dohodak ožičenje će se automatski generirati (vidi sl. 1).

Riža. 1. Obračun poreza na dohodak u korespondenciji s računom 68.04.2

1. 1600 RUB - otplata SHE ((112.000 rubalja - 104.000 rubalja) x 20%).
2. 400 rubalja - otplata IT-a ((118.000 rubalja - 116.000 rubalja) x 20%).
3. 706.000 RUB - dobit prema računovodstvenim podacima ((1.000.000 rubalja + 8.000 rubalja) - (230.000 rubalja + 72.000 rubalja)).
4. 141.200 RUB - uvjetni rashod poreza na dobit (706.000 x 20%).

Prilikom obavljanja rutinske operacije Obračun odgođenog poreza prema PBU 18/02 sljedeće transakcije će se automatski generirati (vidi sl. 2).

Riža. 2. Proračuni pomoću PBU 18/02

Slike 3 i 4 prikazuju Analize računa 68.04.1 i 68.04.2.

Riža. 3. Analiza računa 68.04.1

Riža. 4. Analiza računa 68.04.2

Prikazana knjiženja i standardna izvješća o računima obračuna poreza na dohodak pokazuju da račun 68.04.2 ima isključivo tehničku (pomoćnu) ulogu u programu. Na primjer, u preporuci R-102/2019-KpR "Postupak obračuna poreza na dohodak", koju je Odbor usvojio o preporukama 26.04.2019. fonda "NRBU" BMTs ", račun 68.04.2 nije uopće koristio.

Ako organizacija ne primjenjuje PBU 18/02

Ako organizacija ne primjenjuje odredbe PBU 18/02, onda se prebacite Računovodstvo odgođene porezne imovine i obveza (PBU 18 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit") treba postaviti na položaj Nije provedeno.

U ovom slučaju, prilikom obavljanja rutinske operacije Obračun poreza na dohodak račun 68.04.1 korespondira s računom 99.01.1 "Dobici i gubici iz djelatnosti s glavnim poreznim sustavom" (s vrijednošću vrste podkonto ). Obračun iznosa tekuće obveze poreza na dohodak odražava se unosom uz istovremenu raspodjelu u proračune:

Dugovanje 99.01.1 Kreditno 68.04.1.

Sukladno tome, smanjenje dospjelih iznosa odražava se na unosu s raspodjelom u proračune:

STORO Debit 99.01.1 Kredit 68.04.1.

Promijenimo uvjete primjera 1 i razmotrimo kako se izračuni poreza na dohodak odražavaju u 1C: Računovodstvo 8, verzija 3.0, ako se ne primjenjuju odredbe PBU 18/02.

Primjer 2

U ovoj situaciji, prilikom obavljanja rutinske operacije Obračun poreza na dohodak ožičenje će se automatski generirati (vidi sliku 5).

Riža. 5. Obračun poreza na dohodak u korespondenciji s računom 99.01.1

Bez obzira na postupak primjene odredbi PBU 18/02, kreditni promet računa 68.04.1 prema vrsti plaćanja Porez (doprinosi): obračunati / plaćeni za izvještajno (porezno) razdoblje podudara se:

• s iznosom obračunatog poreza na dohodak iz reda 180. lista 02. prijave poreza na dohodak;
• s iznosom tekućeg poreza na dobit naveden u izvještaju o financijskim rezultatima (obrazac je odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010. br. 66n).

Ako organizacija djeluje kao porezni agent

Organizacija koja isplaćuje dividende članu društva (dioničaru) - pravnoj osobi mora ispuniti dužnost poreznog agenta i zadržati porez na dohodak prilikom isplate dividende.

Poseban račun 68.34 „Porez na dohodak u obavljanju poslova poreznog agenta” namijenjen je sažetku podataka o obračunima s proračunom poreza na dohodak prilikom isplate dividende. Porez na dividende uvijek se uplaćuje u federalni proračun, stoga se analitičko računovodstvo na računu 68.34 vodi samo po vrstama uplata u proračun.

Za društva s ograničenom odgovornošću, obračun dividende i poreza po odbitku na isplatu dohotka od sudjelovanja može se automatski registrirati u programu pomoću dokumenta Obračun dividende ndov (odjeljak Operacije).

Za dionička društva, obračun dividende na dionice i porez po odbitku treba se odraziti u dokumentu Operacija(poglavlje ).

U svakom slučaju, zadržavanje poreza na dohodak u obavljanju poslova poreznog zastupnika u isplati dividende mora se odraziti upisom:

Dugovanje 75,02 Kreditno 68,34.

Račun 75.02 "Obračuni za isplatu prihoda" namijenjen je sažetku podataka o isplati prihoda osnivačima (sudionicima) organizacije (dioničarima dioničkog društva, sudionicima općeg ortačkog društva, članovima zadruge itd. .).

Dakle, "agencijski" porez se obračunava posebno i ne utječe na promet računa 68.04.1.

Analitičko računovodstvo obračuna s proračunom za porez na dohodak

Sada pobliže pogledajmo vrste plaćanja koje se mogu koristiti za analitičko računovodstvo obračuna s proračunom. Vrsta uplate bira se s popisa koji je unaprijed definiran programom, a za porez na dohodak može imati sljedeću vrijednost:

• Porez (doprinosi): obračunati / plaćeni;
• Porez (doprinosi): dodatno se obračunava / plaća (samostalno);
• Kazna: naplaćena / plaćena;
• Zatezne kamate: dodatno obračunate / plaćene (samostalno);

Način plaćanja Porez (doprinosi): obračunati / plaćeni koristi se za prikazivanje transakcija za obračun i plaćanje poreza (avans), a transakcije u programu se generiraju automatski prilikom obavljanja mjesečne rutinske operacije Obračun poreza na dohodak uključeni u obradu Kraj mjeseca... Unatoč tome, neki korisnici pokušavaju ručno izračunati mjesečne akontacije koje dospijevaju u sljedećem tromjesečju kako bi brzo pratili stanje obračuna s proračunom. Ne biste to trebali učiniti - možete prekršiti računovodstvo. Osim toga, takve radnje su besmislene: pri izvođenju rutinske operacije Obračun poreza na dohodak porez se obračunava na obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja, uključujući uzimanje u obzir ručnih unosa i usklađivanja porezne osnovice tekućeg razdoblja.

Druga je stvar ako organizacija otkrije grešku u prijavi prethodnog poreznog razdoblja koja je dovela do niskog plaćanja poreza. U tom slučaju potrebno je ne samo uskladiti stanje obračuna s proračunom za porez na dohodak (odnosno samostalno obračunati i platiti dodatni porez za prethodne godine), već i zasebno odražavati u računovodstvu i izvješćivanju porez koji nije vezano za tekuće porezno razdoblje. Podsjećamo da je u izvještaju o financijskim rezultatima (obrazac je odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010. br. 66n) iznos dodatnog poreza na dobit zbog otkrivanja pogrešaka prethodnih godina, koji ne utječe na tekući porez na dobit izvještajnog razdoblja, odražava se u posebnom članku izvješća nakon stavki tekućeg poreza na dobit (članak 22. PBU 18/02). Za ispunjavanje ovih zahtjeva potrebno je koristiti zasebnu vrstu plaćanja - Porez (doprinosi): dodatno se obračunava / plaća (samostalno).

U "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0) dodatno se obračunavanje poreza na dobit od povećanja porezne osnovice, koje je nastalo kao rezultat ispravaka u poreznom računovodstvu, vrši se pomoću dokumenta Operacija(poglavlje Operacije - Operacije unesene ručno).

U razdoblju otkrivanja pogreške potrebno je unijeti računovodstvene evidencije, raspoređujući porez koji se plaća po razinama proračuna:

Dugovanje 99.01.1 Kreditno 68.04.1
- s vrstom plaćanja Porez (doprinosi): dodatno se obračunava / plaća (samostalno), sl. 6.

Riža. 6. Dodatna utvrđivanje poreza na dohodak zbog greške prethodnih godina

Bez obzira na to primjenjuje li organizacija odredbe PBU 18/02 ili ne, kod samozaračunavanja dodatnog poreza na dohodak račun 68.04.1 mora odgovarati računu 99.01.1 "Dobici i gubici od djelatnosti s glavnim poreznim sustavom" s vrijednošću tipa subconto Porez na dohodak i slična plaćanja... U tom slučaju neće utjecati na obračune poreza na dobit za tekuću godinu.

Ako se dospjeli porezi plaćaju na vrijeme kasnije od onih utvrđenih zakonodavstvom o porezima i pristojbama, tada organizacija mora samostalno izračunati i platiti kazne (članak 1. članka 75. Poreznog zakona Ruske Federacije). Za potrebe oporezivanja dobiti ne uzimaju se u obzir troškovi u obliku kazni za kašnjenje u plaćanju poreza (članak 2. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Postoje dvije točke gledišta u pogledu obračunavanja kazni u računovodstvu:

1. Kazne na poreze koji se plaćaju u proračun iskazuju se istim redoslijedom kao i sankcije za nepoštivanje poreznog zakonodavstva, odnosno iskazuju se na teretu računa 99 u korespondenciji s računom 68 (vidi Upute za primjenu grafikona računa za financijske i gospodarske aktivnosti organizacija, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. Financije Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n).
2. Kazne su način osiguravanja ispunjenja obveze plaćanja poreza i pristojbi i nisu porezna sankcija (čl. 1. članka 75., č. 1., 2. članka 114. Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznosi kazni koje je organizacija obračunala u vezi s nepotpunim plaćanjem poreza na vrijeme zadovoljavaju definiciju troška iz stavka 2. PBU 10/99, odobrenog. naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. br. 33n. Obračunate penale u programu iskazuju se na teretu računa 91.2 "Ostali troškovi" u korespondenciji s računom 68.

Vodeći se stručnom prosudom, organizacija samostalno utvrđuje postupak obračuna kazni i odobrava ga u svojoj računovodstvenoj politici.

Za samoobračun i plaćanje penala u programu također trebate koristiti dokument Operacija i samostalnu vrstu plaćanja Zatezne kamate: dodatno obračunate / plaćene (samostalno).

Ako organizacija izračunava kazne na teret računa 99.01.1 u programu, tada se vrijednost mora odabrati kao analitika Dospjele porezne sankcije(sl. 7).

Riža. 7. Obračun kazni

U tom slučaju kazne neće podcijeniti poreznu osnovicu, a program će obračunati porez u skladu s pravilima poglavlja 258. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odraziti trajnu razliku u resursima Iznos Dt PR: 99.01.1 nije obavezno.

Porez na dohodak, kao i kazne i kamate prema revizijskom aktu na licu mjesta ili u uredu trebaju se naplatiti ručno koristeći odgovarajuće vrste plaćanja:

• Porez (doprinosi): dodatno obračunati/plaćeni (prema inspekcijskoj potvrdi);
• Kazna: naplaćena / plaćena;
• Kazna: obračunana / plaćena (prema aktu o provjeri).

Dakle, promet računa 68.04.1 može odražavati ne samo obračunavanje i plaćanje poreza na dobit za tekuće porezno razdoblje, već i iznos poreza koji se odnosi na prethodne godine, kao i kazne i porezne kazne. Međutim, zahvaljujući analitičkom računovodstvu, koje je podržano u programu, ove vrste plaćanja obračunavaju se zasebno (slika 8.).

Riža. 8. Analitičko računovodstvo obračuna s proračunom za porez na dohodak

Prilikom obračuna poreza na dohodak, ovaj se posao mora knjižiti na knjigovodstvenim knjiženjima. Međutim, zbog razlika u porezu i računovodstvu, to nije uvijek lako učiniti, a pogreške su pune činjenice da se na kraju godine ukupan iznos poreza neće približiti. Stoga, pročitajte koje objave učiniti u danoj situaciji.

Transakcije poreza na dobit opisane su u PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit", odobreno. naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n. Sva poduzeća dužna su voditi evidenciju u skladu s PBU 18/02, osim:

• Male poslovne organizacije;
• Poduzeća s niskim troškovima;
• Tvrtke koje sudjeluju u projektu Skolkovo.

Istodobno, sve navedene organizacije ne bi trebale biti uključene u popis stavka 5. članka 6. Zakona br. 402FZ. Ove tvrtke provode obračun poreza na dobit na tri računa 68, 99 i 51, navodeći samo gotov iznos.

Svi ostali primjenjuju PBU 18/02, što znači da pri izračunu poreza na dohodak transakcije moraju odražavati sve operacije koje formiraju ili barem na neki način utječu na poreznu osnovicu. Sada ćemo vidjeti kako se to radi u praksi.

Knjigovodstveni zapisi poreza na dohodak

Za obračun poreza na dobit, knjigovođa koristi sljedeće unose:

• Dt99 Kt68 - obračunavanje;
• Dt68 Kt51 - plaćanje.

Pažnja! U uputama za kontni plan, odobrenim nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n, kaže se da se transakcije za izračun poreza na dohodak trebaju formirati posljednjeg dana izvještajnog razdoblja.

Međutim, porez na dobit obračunava se po obračunskoj osnovi od početka godine. Dakle, kod tromjesečnih plaćanja, u prvom tromjesečju, iznos poreza koji ste primili za ovo razdoblje raspršujete izravno na transakcije.

Ali za pola godine i naredna razdoblja morat ćete napraviti sljedeću operaciju, izračunati razliku između iznosa poreza za izvještajno razdoblje i onoga koji ste dali u prethodnom razdoblju. Ovu razliku trebat će se dalje odraziti.

Navedimo primjer. LLC ima sljedeće pokazatelje profita:

1. kvartal - 150.000 rubalja;

Pola godine - 273 000 rubalja;

9 mjeseci - 400.000 rubalja;

Godišnje - 600.000 rubalja

Napravimo transakcije poreza na dohodak:

Ako poduzeće trpi gubitke, a razlika između sadašnjeg i prošlog razdoblja je negativna, koristite operaciju REZ. Ispravak se vrši sve na istim računima: Dt99 Kt68 za iznos gubitka.

Na primjer: u 1. tromjesečju dobit LLC-a iznosila je 80.000 rubalja, a za šest mjeseci - 57.000 rubalja. Gubitak je iznosio 23.000 rubalja. (80.000 - 57.000).

Računovođa upisuje kamate na porez na dohodak u sljedeće unose: Dt99 Kt68 ili Kt69 na podračun "Obračunate novčane kazne i penali".

Uvjetne transakcije poreza na dohodak u PBU 18/02

Kada tvrtka primjenjuje PBU 18/02 samo za knjiženje poreza na dobit na računima, to neće uspjeti. Ona je dužna računovodstveno odraziti sve sastavnice iznosa poreza. Prije svega, riječ je o uvjetnom porezu na dohodak i njegovim transakcijama.

• Zamišljeni porez na dohodak dijeli se na trošak poreza na dohodak – to je iznos koji povećava iznos poreza, i prihod od poreza na dohodak – iznos koji umanjuje porez na dohodak.
• Istoj pjesmi pripadaju i odgođene porezne obveze i imovina (IT i IT). Riječ je o iznosima koji na početku izvještajnog razdoblja povećavaju ili smanjuju porez na dobit, a do kraja godine čine suprotno. Njihova važna karakteristika je temporalnost.
• Ali još uvijek postoje konstantne vrijednosti koje ili smanjuju ili povećavaju iznos poreza cijelo vrijeme - to su trajne porezne obveze (PSA) i trajna porezna imovina (PSA).

Sva poduzeća i organizacije u našoj zemlji (uključujući i strane koje primaju prihod na teritoriju Rusije) koje imaju bilo kakvu financijsku zaradu i rade prema standardima općeg poreznog sustava dužne su platiti porez na dohodak u regionalni i savezni proračun Ruska Federacija. Za obračun i ispravnu formalizaciju ovog segmenta oporezivanja postoje računovodstveni knjiženja poreza na dobit.

Porez na dohodak – transakcije. Osnovni koncepti

U skladu s općeprihvaćenim normama, dobit se obračunava kao prihod minus rashodi. Ovaj oporezivi dohodak je inherentno oporeziv. Porezna dobit izračunava se u skladu s odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije i utvrđuje se na temelju primarnih dokumenata, kao i rezultata računovodstva. Računovodstvene transakcije za porez na dobit odražavaju se u bazi podataka koja sadrži sve promjene stanja knjigovodstvenih objekata. Glavna konto knjiženja (računovodstveni unosi) u ovom segmentu oporezivanja su: „naveden porez na dohodak - knjiženje Dt99 Kt68” i „plaćanje poreza na dohodak - knjiženje Dt68 Kt51”.

Naplaćen je porez na dobit organizacije - knjiženje Dt68 Kt51. Nalog za plaćanje sadrži sljedeće podatke: iznos od 59.986 rubalja prebačen je u savezni proračun, iznos od 339.924 rubalja prebačen je u lokalni regionalni proračun.

Za transakcije poreza na dohodak računi DT99 i KT68 koriste se u svakoj organizaciji koja koristi sustav oporezivanja "prihodi minus rashodi".