استحقاق ضريبة الدخل: المعاملات. الترحيل - استحقاق ضريبة الدخل استحقاق الأرباح للترحيلات وفقًا للإقرار

تسعى كل منظمة ذات تحيز تجاري ، بغض النظر عن مجال النشاط ، إلى تعظيم الأرباح ، والتي يجب أن تخضع للضريبة على الدولة. لن يكون من الصعب حتى على الدمى إجراء الحسابات الضريبية اللازمة بشكل مستقل باستخدام مثال.

تعتبر ضريبة الدخل من أهم مصادر تمويل الموازنة العامة للدولة. يشير إلى الضرائب الفيدرالية ويخضع للقوانين المعمول بها.

تُدفع ضريبة الدخل لموازنة الدولة من الإيرادات التي تم تخفيضها بمقدار المصروفات ، أي وفق الصيغة التالية:

• UD - PNO + SHE - IT = TNP UR - PNO + SHE - IT = TNU

يتم فك رموز هذه الاختصارات على النحو التالي:

• UD هو المبلغ المشروط للدخل ؛
• UR - نفقات الشركة ؛
• PNO - المسؤولية الضريبية الدائمة ؛
• SHE - أصول ضريبية مؤجلة ؛
• تكنولوجيا المعلومات - الالتزامات الضريبية المؤجلة ؛
• TNP - ضريبة الأرباح الحالية ؛
• TNU - خسارة الضرائب الحالية.

يشمل الدخل الخاضع للضريبة الدخل الذي تحصل عليه الشركة من بيع السلع أو الخدمات وأعمال إنتاجها الخاصة والمشتراة من الآخرين. الاستثناءات هي: سعر الصرف الإيجابي أو الفروق في المبلغ ، والعقوبات أو الغرامات ، والممتلكات المستلمة مجانًا ، والفائدة على القروض:

تدفع جميع الشركات نسبة مئوية من أرباحها إلى الميزانية ، باستثناء تلك التي تعمل تحت ضرائب خاصة: ضريبة الزراعة الموحدة (ضريبة زراعية موحدة) ، UTII (ضريبة موحدة على الدخل المحسوب) ، نظام ضريبي مبسط (نظام مبسط).

دافعو الضرائب هم جميع الشركات المحلية على نظام مشترك والأجنبية التي تحقق ربحًا في الدولة أو تعمل من خلال تمثيلات الدولة. لا يدفع رواد الأعمال الأفراد والشركات المشاركة في التحضير لأحداث مهمة (الأولمبياد ، وبطولة العالم لكرة القدم ، وما إلى ذلك) أيضًا:

احصل على 267 1C مقاطع فيديو تعليمية مجانًا:

وبحسب آخر البيانات ذات الصلة ، فإن معدل ضريبة الدخل العام هو 20٪ ، منها 3٪ ، وفقًا للتشريعات المحدثة ، تذهب للموازنة العامة ، و 17٪ للموازنة الإقليمية. قد يكون الحد الأدنى لمعدل الضريبة البالغ 13.5٪ من الميزانية الفيدرالية قابلاً للتطبيق فقط على تلك الشركات التي توظف الأشخاص ذوي الإعاقة ، وتعمل في إنتاج السيارات ، وتعمل في مناطق اقتصادية خاصة وتعمل كمقيم في المجمعات الصناعية والاحتكارات التقنية.

حساب ضريبة الدخل - أمثلة

أعطت الشركة في الربع الأول من النشاط دخلاً يساوي 2،350،000 روبل:

1. من هذا المبلغ ، تبلغ ضريبة القيمة المضافة 357000 روبل ؛
2. تكاليف الإنتاج - 670.000 روبل ؛
3. نفقات دفع رواتب الموظفين - 400000 روبل ؛
4. أقساط التأمين - 104000 روبل ؛
5. مبلغ الاستهلاك - 70000 روبل.
6. بالإضافة إلى ذلك ، أصدرت الشركة قرضًا لشركة أخرى ، تلقت من أجلها 40000 روبل. نسبه مئويه؛
7. وبلغت خسارة التقرير الضريبي عن الفترة السابقة 80000 روبل.

دعونا نحسب ربح المؤسسة باستخدام البيانات التي تم الحصول عليها: ((2.350.000 - 357.000) + 40.000) - 670.000 - 400.000 - 104.000 - 70.000 - 80.000 = 709.000 روبل. بناءً على ذلك نحصل على حساب ضريبة الدخل: 709.000 × 20٪ = 141800 روبل.

مثال مع خيار معدل الضريبة المخفضة

لنفترض أن شركة في OCH وحصلت على دخل قدره 4500000 روبل لفترة الفاتورة ، بعد أن تكبدت نفقات قدرها 2700000 روبل. وعليه يكون الربح: 4500000 - 2700000 = 1800000 روبل. في الحالة التي تكون فيها في المنطقة التي تعمل فيها الشركة ، يكون السعر الإقليمي أساسيًا ويتوافق مع 17 ٪ ، وسيتم دفع الميزانية المحلية - 1800000 × 17 ٪ = 306000 روبل ، والميزانية الفيدرالية - 1800000 × 3 ٪ = 54000 روبل . للحصول على معدل مخفض بنسبة 13.5 ٪ ، يتم إجراء الحسابات على النحو التالي: 1800000 × 13.5 ٪ = 243000 روبل. - للميزانية المحلية و 1800000 × 3 ٪ = 54000 روبل.

مثال على الحساب مع جدول الترحيل

وفقًا للتقرير في النموذج 2 (الربح والخسارة) ، أشارت الشركة إلى ربح قدره 480.000 روبل. التكاليف والميزات:

• 1000 روبل - الالتزام الضريبي الدائم ؛
• 1200 فرك. - معهد فنى صناعى؛
• 28000 روبل - الاستهلاك الذي تم استحقاقه على أساس القسط الثابت ؛
• 42000 روبل - الاستهلاك المحسوب بطريقة غير خطية للأغراض الضريبية ؛
• 14000 روبل - التزام ضريبي مؤجل (42.000 - 28.000).

سيتم عرض هذه المعاملات التجارية في المحاسبة من خلال المعاملات التالية:

تقدم الشركات الإقرارات الضريبية قبل نهاية السنة التقويمية. هناك عدة خيارات لتحويل الضرائب: مباشرة بعد انتهاء الفترة الضريبية والاستقطاعات الشهرية طوال الفترة.

ملء الإعلان - الفروق الدقيقة الرئيسية

يتم تقديم إقرار ضريبة الدخل من قبل جميع الشركات بموجب نظام الضرائب العام في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير (الربع الأول وستة أشهر و 9 أشهر وسنة تقويمية واحدة). وفقًا لذلك ، فإن تواريخ التقارير في عام 2017 هي 28 أبريل و 28 يوليو و 28 أكتوبر و 28 مارس 2018. ينص الكود أيضًا على توفير التقارير لبعض المنظمات مرة واحدة في الشهر:

الشركات التي يصل عدد موظفيها إلى 100 موظف. يمكن لجميع الآخرين تقديم التصريح في شكل ورقي - في شكل إلكتروني. يجب أن تكون الأوراق التالية موجودة:

• العنوان (الورقة 01) ؛
• القسم الفرعي 1.1 (الوقت 1) ؛
• الورقة 02 ؛
• الملاحق: رقم 1 ، رقم 2 متعلق بالورقة 02.

يتم ملء جميع الأوراق الإضافية الأخرى إذا لزم الأمر. في صفحة العنوان ، تحتاج إلى ملء التفاصيل الكاملة للمؤسسة المبلغة:

• KPP و TIN ؛
• رقم التعديل
• فترة التقرير (الضريبة) التي يتم تعبئة الإعلان عنها ؛
• رمز مصلحة الضرائب الذي سيتم تقديم الإعلان إليه ؛
• الاسم الكامل للشركة ؛
• نوع النشاط (بيان الرمز المقابل) ؛
• عدد صفحات الإعلان ؛
• عدد الأوراق الإضافية ، حيث يوجد تأكيد للوثائق أو نسخها وغيرها من المعلومات التي ستعتمد على نوع نشاط المنظمة.

يُشار إلى مبلغ الضريبة التي يجب تحويلها إلى الميزانية في القسم 1. البيانات المطلوبة موجودة في السطور 270-281 في الورقة 02. وتؤخذ المدفوعات المقدمة في الاعتبار. لذلك ، إذا حولت الشركة في الربع الأول 5000 روبل إلى الميزانية العامة ، وكانت ضريبة الأرباح لمدة ستة أشهر 8000 روبل ، في نهاية نصف العام ، يتم دفع 3000 روبل. (8000 - 5000).

تعرض الورقة 02 القاعدة الضريبية ، والتي يتم تحديدها على أنها الفرق بين أرباح المنظمة ومصروفاتها. في السطر 110 ، يتم ترحيل خسائر السنوات السابقة إلى الوقت الحالي. في ملحق هذه الورقة رقم 1 ، يجب عرض جميع الإيرادات ، بما في ذلك الدخل غير التشغيلي. الملحق رقم 2 يشير إلى جميع النفقات من أي نوع.

حسب الفن. № 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تبلغ قيمة معدل الضريبة لضريبة الدخل 20٪ ، مع بعض الاستثناءات. يذهب 2٪ من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة إلى الميزانية الفيدرالية ، ويتم تحويل 18٪ إلى الميزانيات المحلية للاتحاد الروسي.

يمكن تخفيض معدل الضريبة على الأرباح ، التي سيتم تحويل الأموال الخاصة بها إلى الميزانيات المحلية للاتحاد الروسي ، من قبل هيئات الحكم الذاتي المحلية لفئات معينة من دافعي الضرائب ، ومع ذلك ، لا يمكن أن يكون معدل ضريبة الدخل أقل من 13.5٪ .

معاملات ضريبة الدخل:

1. مقدار الدخل المتراكم (نظري) 99 ألف دينار و 68 ألف دينار و 99 ألف دينار
2. الالتزام الضريبي الدائم 99 قيراط 68
3. أصل ضريبي مؤجل Dt 09 Cr 68
4. مطلوب ضرائب مؤجلة Dt 68 Cr 77

المحاسبة PNO و PNA

لحساب هذه الضريبة ، يتم استخدام حساب فرعي للحساب 68. في برنامج المحاسبة 1C ، يتم تعيين الرقم 68.04 له ، ويتم ربط حسابين فرعيين به: 68.04.1 "التسويات بالميزانية" و 68.04 . 2 "حساب ضريبة الدخل".

إذا لم تطبق PBU 18/02 ، فمن السهل حل مسألة حساب ضريبة الدخل الذي يجب استخدامه: يتم فرض الضريبة عن طريق ترحيل Dt 99 Kt 68.04.1 ، وتُنسب على الفور إلى الحساب الفرعي لحساب التسويات بالميزانية .

إذا كانت الشركة تطبق PBU 18/02 ، فسيتم تكوين مبلغ ضريبة الدخل في المحاسبة من خلال نظام الإدخالات المحاسبية بمشاركة الحساب الفرعي 68.04.2. نتيجة لذلك ، في الحساب الفرعي 68.04.2 ، عند حساب الضريبة المستحقة الدفع ، يجب تكوين المبلغ المسجل في الإقرار. ثم المبلغ الإجمالي للحساب الفرعي هو 68.04.

حول النقاط التي يجب الانتباه إليها عند ملء الإعلان ، راجع المادة "الفروق الدقيقة في إجراءات إعداد وتقديم إقرار ضرائب الأرباح"

عندما لا تطبق الشركة PBU 18/02 ، يتم تقسيم الدخل والمصروفات المحاسبية في حساباتها إلى تلك التي تؤخذ في الاعتبار ولا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، والتي في هذه الحالة بسيطة للغاية ، وكذلك التحقق من صحة الحساب: يكفي التوفيق بين سجلات المحاسبة والضرائب.

يسمح لك استخدام PBU 18/02 بتتبع المخطط الكامل لتشكيل الضرائب ، مع مراعاة الاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والتي هي دائمة ومؤقتة.

تنشأ الفروق الدائمة من الدخل والمصروفات التي لم يتم الاعتراف بها للأغراض الضريبية. تنشأ الفروق المؤقتة عندما لا يتطابق توقيت قبول الدخل والمصروفات في المحاسبة وللأغراض الضريبية. الغالبية العظمى من الفروق المؤقتة هي مصروفات يتم حسابها بشكل مختلف للأغراض المحاسبية والضريبية. يتم قبول جزء كبير من النفقات في المحاسبة في وقت أبكر من المحاسبة الضريبية. لكن المواقف المعاكسة تحدث أيضًا.

يتم عرض جميع عمليات حساب الضرائب على الائتمان للحساب 68. لعرض حساب ضريبة الدخل ، يتم فتح حساب فرعي خاص لها. عند حساب الربح ، مع مراعاة معايير PBU 18/02 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 برقم 114n) ، يتم ملاحظة التخفيض إلى القيمة الإجمالية للقيمة المطلوبة المحسوبة في الضرائب والمحاسبة. من أجل ربط الفروق الناشئة (المؤقتة والدائمة) في حساب ضريبة الدخل ، يتم استخدام قيود محاسبية مختلفة.

يرجع ظهور هذه الاختلافات إلى حقيقة أنه ليس كل المصروفات في المحاسبة الضريبية تقلل من الربح الخاضع للضريبة ، وفي نفس الوقت يتم أخذها في الاعتبار في المحاسبة. لغرض التصحيح اللاحق للربح المحسوب في المحاسبة ، من الضروري مراعاة جميع الاختلافات التي تنشأ.

اعتمادًا على الاختلاف الذي حصل عليه دافع الضرائب عن فترة إعداد التقارير (خاضع للخصم أو الخاضع للضريبة) ، يتم تطبيق ترحيلات مختلفة.

ينشأ التزام ضريبي دائم إذا كانت قيمة الربح في المحاسبة الضريبية ، وفقًا لنتائج الفترة المشمولة بالتقرير ، أكبر منها في المحاسبة.

PNO = Prp * NS ، أين

PNO - المسؤولية الضريبية الدائمة ؛

PRP - فرق ثابت (إيجابي) ؛

НС - معدل الضريبة الذي يساوي 20٪.

Dt 99 - Kt 68 - استحقاق التزام ضريبي دائم.

في الحالة التي يكون فيها الربح أقل في الضرائب ، وليس في المحاسبة ، على التوالي ، ويكون الفرق الثابت سالبًا. تنشأ الأصول الضريبية الدائمة.

99 دينار - 68 عقدة - استحقاق مصروف الضريبة النظري.

القيمة تساوي الربح في المحاسبة مضروبًا في معدل الضريبة.

Dt 68 - CT 99.

الربح المحسوب في المحاسبة الضريبية ، مضروبًا في معدل الضريبة ، هو ضريبة الدخل الحالية. لا تحتاج إلى إجراء مراسلات لعرضها.

نتيجة للعمليات المنفذة ، تصبح النتيجة المالية لضريبة الدخل مساوية للقيمة الحالية للضريبة.

بالنسبة للشركات الصغيرة ، تبدو معاملات ضريبة الدخل على النحو التالي: 99 دينارًا - 68 كيلوطن.

PBU 18/02 - لائحة المحاسبة. يستخدم المحاسبون PBU 18/02 لحساب ضريبة الدخل في 2018. تمت الموافقة على هذا الحكم بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 برقم 114 ن. الغرض من اللائحة هو جعل محاسبة ضريبة الدخل متوافقة مع المعيار الأوروبي.

ينظم الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ضريبة الدخل. في عام 2018 ، سيكون معدل الضريبة 20٪. ولكن ستكون هناك تغييرات كبيرة داخل السعر. من الـ 20٪ الآن ، هناك حاجة لدفع 3٪ للميزانية الفيدرالية ، وهذا الرقم لم يتغير ، والباقي 17٪ - للميزانية المحلية. في الوقت نفسه ، لا يزال يحق للسلطات المحلية تخفيض حصتها من ضريبة الدخل ، ولكن على الأقل إلى 13.5٪

من حيث المحاسبة لحساب ضريبة الدخل ، لن تقوم هذه الابتكارات بأي تعديلات. نظرًا لأن تعليماتنا مخصصة للدمى ، فإننا نقدم أدناه عرضًا تفصيليًا لحسابات ضريبة الدخل في عام 2018.

لكن ليس كل شيء بهذه البساطة. غالبًا ما يكون لدى الشركات اختلافات في مؤشرات الدخل والمصروفات للمحاسبة والمحاسبة الضريبية ، ثم تنشأ الحاجة إلى استخدام حسابات فرعية إضافية وترحيلات في المحاسبة ، والتي تتم مناقشتها أدناه.

تخضع محاسبة الإيرادات والمصروفات في الضرائب والمحاسبة لأحكام قانونية مختلفة. نتيجة لذلك ، في سياق محاسبة ضريبة الدخل في 2018 ، قد تتشكل التناقضات في المبالغ الخاضعة للضريبة التي تمر عبر المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، ما يسمى بالاختلافات.

وفقًا لـ PBU 18/02 ، يتمثل الاختلاف الدائم في الدخل والمصروفات الخاصة بالمؤسسة التي تمر عبر المحاسبة ، ولكنها لا تؤثر على حساب ضريبة الدخل لكل من التقارير وفترات التقارير التالية.

عند احتساب حسابات ضريبة الدخل ، في هذه الحالة ، يتم تكوين أصل ضريبي دائم (PNA) ، يساوي الفرق الذي تم الحصول عليه من طرح قيمة أصغر من قيمة أكبر ومضروبة في 20٪ (معدل الضريبة).

يشمل الاختلاف الدائم أيضًا ذلك الدخل والمصروفات ، والتي ، على العكس من ذلك ، تؤخذ في الاعتبار عند تحديد مبلغ ضريبة الدخل ، ولكن لم يتم توضيحها في محاسبة كل من التقارير وفترات التقارير اللاحقة.

عند حساب حسابات ضريبة الدخل ، في هذه الحالة ، يتم تكوين التزام ضريبي دائم (PNL) ، والذي يتم حسابه بنفس طريقة حساب ضريبة الدخل ، ستكون بيانات المحاسبة الضريبية فقط أكبر.

وفقًا لـ PBU 18/02 ، ينشأ اختلاف مؤقت عندما يتم تسجيل بيانات الدخل والمصروفات في المحاسبة في فترة واحدة ، وللمحاسبة الضريبية في فترة أخرى. بمرور الوقت ، يجب القضاء على هذا الاختلاف.

المدين 09 الائتمان 68 (حساب فرعي "حسابات ضريبة الدخل").

ينشأ الالتزام الضريبي المؤجل (DTL) عندما يكون الربح المحاسبي أعلى من الربح الضريبي. يتم تعريف تكنولوجيا المعلومات بنفس الطريقة التي يتم بها تعريف تقنية المعلومات ، وسيتم اعتبار البيانات المحاسبية فقط كبيرة في هذه الحالة.

في يوليو ، اشترت شركة Limma وتثبيته وتشغيله سير ناقل متحرك بتكلفة 40000 (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ، ودفعت 2000 روبل إضافية. مثبت الوحدة.

وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك ، يوثق مدير Limma عمر خدمة الجهاز عند 30 شهرًا.

اتضح أن "Limma" أنفقت 42000 روبل على شراء شريط متحرك ، وسيؤخذ مبلغ 40.000 روبل في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. وبالتالي ، واجهت Limma فرقًا مؤقتًا وشكلت التزامًا ضريبيًا مؤجلًا (DET) بمبلغ 400 روبل روسي. (2000 * 20٪ = 400)

في أغسطس ، ولأول مرة يتم احتساب الاستهلاك على حزام السفر ، وتبدأ تكنولوجيا المعلومات في الانخفاض تدريجيًا. في هذا الجزء ، يجب أن تكون شديد التركيز ، لأنه وفقًا للمحاسبة ، يتم احتساب الاستهلاك بمبلغ 42000 وسيساوي 1400 روبل (4200: 30 شهرًا)

وللحساب الضريبي بمبلغ 40000 روبل. وسيساوي 1333 روبل. (40000: 30)

نحسب IT (1400-1333) * 20٪ = 13.4 روبل.

في غضون 30 شهرًا (عمر الجهاز) ، سيتم سداد الفرق المؤقت والمسؤولية الضريبية المؤجلة بالكامل.

ما هي المعاملات المتعلقة بضريبة الدخل:

• تم تحصيل ضريبة الدخل - ترحيل 99 دينارًا تايوانيًا 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل". وثائق المصدر عبارة عن إقرار ضريبي على دخل الشركات ، بالإضافة إلى بيان محاسبي ؛
• مصروف ضريبة الدخل المشروط - ترحيل Dt99 Kt68 ، الحساب الفرعي "مصروف ضريبة الدخل المشروط". التعبير النقدي عن الربح المحاسبي "النظري" مضروبًا في النسبة المئوية لمعدل ضريبة الدخل. ينشأ نتيجة عدم الاتساق في المحاسبة وإعداد التقارير الضريبية ؛
• ينعكس أصل الضريبة المؤجلة (SHA) - الإدخال Dt09 Kt68. على الخصم من الحساب 09 "الأصول الضريبية المؤجلة" يتم احتساب SHE ، على الائتمان لحساب "حساب الضرائب والرسوم" يتم سداد SHE. أصل الضريبة المؤجلة هو جزء من أرباح الضرائب المؤجلة للدفع في فترة مستقبلية. ينشأ نتيجة للاختلافات بين الحسابات المحاسبية والضريبية. المستندات الأساسية لملء البيانات هي السجلات الضريبية والبيانات المحاسبية ؛
• SHE مخفضة أو مطفأة بالكامل - ترحيل Dt68 Kt09 ؛
• ضريبة الدخل المشروطة على الدخل - المعاملات Dt68 Kt99 ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل المشروطة على الدخل". مقدار المدخرات المحاسبية "الافتراضية" مضروبة في معدل ضريبة الدخل. يتم تشكيلها بناءً على نتائج التناقضات في المحاسبة وإعداد التقارير الضريبية ؛
• شطب SHE ، والذي يجب ألا يؤدي إلى زيادة الأرباح في فترة إعداد التقارير المستقبلية ، - ترحيل Dt99 Kt09 ؛
• ينعكس التزام الضريبة المؤجلة (DTL) - ترحيل Дт68 Кт77. ينشأ عندما لا يكون مبلغ الربح الضريبي أكثر من قيمة المحاسبة ؛
• تقنية معلومات مخفضة أو مدفوعة بالكامل - ترحيل Dt77 Kt68 ؛
• شطب تكنولوجيا المعلومات ، والذي لا ينبغي أن يؤدي إلى زيادة الأرباح في التقارير والفترات المستقبلية - ترحيل Dt77 Kt99 ؛
• تم دفع الدفعات المقدمة لضريبة الدخل - ترحيل Дт68 Кт51 ؛
• ضريبة الدخل المدفوعة - ترحيل Dt68 Kt51. المستندات الأساسية التي تم على أساسها الحساب - أمر الدفع وكشف الحساب المصرفي.

إجراءات احتساب ودفع الضريبة

يجب تحويل الدفعات المقدمة الشهرية المستحقة خلال الفترة المشمولة بالتقرير في موعد لا يتجاوز اليوم الثامن والعشرين من كل شهر من هذه الفترة.

تنعكس جميع العلاقات الخاصة بدفع الضرائب لميزانيات الدولة على مستويات مختلفة في المحاسبة على حساب معين. في الرسم البياني المحاسبي للحسابات ، لعرض حركة الأموال لدفع جميع الضرائب ، تم إنشاء الحساب رقم 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، حيث تم إنشاء حساب فرعي يحمل نفس الاسم "ضريبة الدخل" للمعاملات على ضريبة الدخل.

يمكن حساب ودفع ضريبة الدخل بطريقتين:

1. أربع مرات في السنة ، دفعات مقدمة ربع سنوية. في هذه الحالة ، يتم احتساب هذه الضريبة على أساس الاستحقاق. يتم دفع الفرق الفعلي بين مستحقات الفترات الحالية والسابقة كل ثلاثة أشهر.
2. شهريًا ، بناءً على الحجم الفعلي للربح الذي تحصل عليه الشركة.

يعد اختيار أحد خياري جدول الدفع أمرًا تعسفيًا ويتم تحديده بناءً على السياسة المحاسبية للمؤسسة.

ضريبة الدخل - أي حساب يستخدم للمحاسبة (ف)

يستخدم PBU 18/02 لحساب حسابات ضريبة الدخل في 2018 من قبل جميع الكيانات القانونية من دافعي الضرائب (LLC ، CJSC ، OJSC ، رواد الأعمال الأفراد ، وما إلى ذلك) ، وكذلك الشركات الأجنبية التي تحصل على دخل من موارد الروسية الاتحاد أو من خلال ممثليهم في الاتحاد الروسي. انظر إلى الدخل الذي لا يمكنك دفعه لضريبة دخل الشركات في نظام الضرائب الرئيسي.

الاستثناءات هي المنظمات غير الربحية والشركات الصغيرة. لديهم الحق في اختيار ما إذا كانوا سيطبقون PBU18 / 02 عليهم أم لا ، ولكن يجب بالضرورة تحديد أي من قراراتهم في السياسة المحاسبية.

أيضًا ، لا يدفع دافعو الضرائب الذين يطبقون أنظمة ضرائب خاصة ، مثل الضريبة الزراعية الموحدة و STS و UTII ودافعي الضرائب على المقامرة والمشاركين في مشاريع حكومية خاصة ، ضريبة الدخل.

ينعكس استحقاق ضريبة الدخل عن طريق الترحيل ، مثال على العمليات الحسابية

لفهم حساب ضريبة الدخل الذي يجب استخدامه عند تطبيق PBU 18/02 ، يمكنك استخدام الخوارزمية التالية. تتكون الضريبة في هذه الحالة على النحو التالي:

1. يتم إعداد الضريبة المحسوبة من الربح المحاسبي بترحيل 99 т 68.04.2.
2. يتم أخذ مبالغ الضرائب (الالتزامات الضريبية الدائمة) المستحقة من الفروق الدائمة في الاعتبار:

• Dt 68.04.2 Kt 99 - من الدخل الذي لم يؤخذ في الاعتبار لأغراض الضريبة ؛
• 99 قيراط 68.04.2 - من مصاريف لم تؤخذ في الحسبان لأغراض الضريبة.

1. يتم أخذ مبلغ الضريبة المستحقة من الفروق المؤقتة في وقت حدوثها في المحاسبة:

• Dt 09 Kt 68.04.2 - أصول ضريبية مؤجلة (للمصروفات المقبولة في المحاسبة قبل الضريبة) ؛
• Dt 68.04.2 Kt 77 - الالتزامات الضريبية المؤجلة (للمصروفات المقبولة في المحاسبة الضريبية قبل المحاسبة).

1. يتم أخذ مبالغ الضريبة في الاعتبار على الفروق المؤقتة المستحقة سابقًا ، والتي أصبح من الممكن إغلاقها في هذه الفترة. أي حساب مغلق - أصول ضريبية مؤجلة أو التزامات ضريبية مؤجلة - يعتمد على نوع الفرق المؤقت:

• Dt 68.04.2 Kt 09 - أصول ضريبية مؤجلة (للمصروفات المقبولة في المحاسبة قبل الضريبة) ؛
• Dt 77 Kt 68.04.2 - الالتزامات الضريبية المؤجلة (للمصروفات المقبولة في المحاسبة الضريبية قبل المحاسبة).

وبالتالي ، فإن الإجابة على السؤال المتعلق بحساب ضريبة الدخل المستخدم لتسجيله تعتمد على الموقف المحدد. على وجه الخصوص ، لهذه الأغراض ، يتم استخدام الخصم من الحساب 68 بنشاط.

• Dt99 Kt68 - استحقاق ؛
• Dt68 Kt51 - الدفع.

ومع ذلك ، يتم احتساب ضريبة الدخل على أساس الاستحقاق من بداية العام. لذلك ، مع الدفعات ربع السنوية ، في الربع الأول ، تقوم بتشتيت مبلغ الضريبة الذي تلقيته لهذه الفترة مباشرة على المعاملات.

ولكن لمدة نصف عام وفترات لاحقة ، سيتعين عليك القيام بالعملية التالية ، وحساب الفرق بين مبلغ الضريبة لفترة التقرير والمبلغ الذي قدمته في الفترة السابقة. سيحتاج هذا الاختلاف إلى مزيد من الانعكاس.

الربع الأول - 150000 روبل.

نصف عام - 273000 روبل ؛

9 أشهر - 400000 روبل ؛

سنوي - 600000 روبل

إذا تعرضت الشركة لخسائر ، وكان الفرق بين الفترة الحالية والفترة الماضية سالبًا ، فاستخدم العملية CUT. يتم التصحيح كله على نفس الحسابات: Dt99 Kt68 لمقدار الخسارة.

على سبيل المثال: في الربع الأول ، كان ربح الشركة ذات المسؤولية المحدودة 80000 روبل ، وللستة أشهر - 57000 روبل. بلغت الخسارة 23000 روبل. (80.000 - 57.000).

يجب على المحاسب إدخال الفائدة على ضريبة الدخل في الإدخالات التالية: Dt99 Kt68 أو Kt69 إلى الحساب الفرعي "الغرامات والغرامات المستحقة".

قد تجده مفيدًا: "السياسة المحاسبية ستساعد في توفير ضريبة الدخل"

مقالة ذات صلة: ضرائب الدخل في عام 2019: معدلات جديدة ، الجدول

عندما تطبق شركة PBU 18/02 فقط لنشر ضريبة الدخل على الحسابات ، فإنها لن تنجح. إنها ملزمة بالتفكير في محاسبة جميع مكونات مبلغ الضريبة. بادئ ذي بدء ، نحن نتحدث عن ضريبة الدخل المشروطة ومعاملاتها.

• يتم تقسيم ضريبة الدخل الافتراضية على حساب ضريبة الدخل - وهذا هو المبلغ الذي يزيد من مبلغ الضريبة ودخل ضريبة الدخل - وهو المبلغ الذي يقلل من ضريبة الدخل.
• تنتمي الالتزامات والأصول الضريبية المؤجلة (تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات) أيضًا إلى نفس الأغنية. هذه هي المبالغ التي ، في بداية فترة التقرير ، تزيد أو تنقص ضريبة الدخل ، وبحلول نهاية السنة تفعل العكس. السمة المهمة لها هي الزمنية.
• ولكن لا تزال هناك قيم ثابتة تقلل أو تزيد من مبلغ الضريبة طوال الوقت - وهي التزامات ضريبية دائمة (PSA) وأصول ضريبية دائمة (PSA).

يتم أخذها من الفرق بين الضرائب والمحاسبة. عندما يتم الاعتراف ببعض الدخل أو المصروفات التي تنقص أو تزيد من القاعدة الضريبية على هذا النحو في محاسبة واحدة ، ولكن لا يتم الاعتراف بها في محاسبة أخرى. هناك العديد من المواقف التي قد ينشأ فيها مثل هذا الاختلاف: اختلاف في وقت شطب الاستهلاك ، والنقل غير المبرر للممتلكات من طرف ثالث ، وما إلى ذلك.

يجب الكشف عن جميع هذه المكونات المؤقتة والدائمة لضريبة الدخل في القيود المحاسبية على النحو التالي.

وفقًا للمعايير المقبولة عمومًا ، يتم احتساب الربح على أنه الدخل مطروحًا منه النفقات. هذا الدخل الخاضع للضريبة هو بطبيعته خاضع للضريبة. يتم احتساب الربح الضريبي وفقًا لأحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويتم تحديده على أساس المستندات الأولية ، وكذلك نتائج المحاسبة.

تنعكس المعاملات المحاسبية لضريبة الدخل في قاعدة البيانات ، والتي تحتوي على جميع التغييرات في حالة كائنات المحاسبة. تخصيصات الحساب الرئيسية (إدخالات المحاسبة) في هذا المقطع الضريبي هي: "تم إدراج ضريبة الدخل - ترحيل Dt99 Kt68" و "دفع ضريبة الدخل - ترحيل Dt68 Kt51".

الفترة الضريبية لاحتساب ضريبة الدخل هي السنة التقويمية. يمكن أن تكون فترات التقارير على فترات ربع سنوية وشهرية. كل الأرباح المحققة من الناحية النقدية هي القاعدة الضريبية. عندما يتضح في نهاية الفترة الضريبية السنوية أن مبلغ المصاريف أكبر من مبلغ الدخل ، يتم تعيين قيمة صفرية للقاعدة الضريبية. ينعكس استحقاق ضريبة الدخل في الإدخال 99 دينارا 68 قيراطًا.

تم تحميل ضريبة الدخل على ترحيل: ينعكس المبلغ المدين على الحساب 99 "الأرباح والخسائر" ، ويتم إضافة الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" بنفس المبلغ. يتم احتساب الدفعة المقدمة لهذه المعاملة بضرب مبلغ الربح المستلم للفترة في معدل الضريبة الحالي بموجب القانون.

من أجل تحديد المداخل التي تعكس الاختلافات المحاسبية في حساب ضريبة الدخل ، يلزم تحديد نوع الاختلاف الذي حصلت عليه الشركة - الخاضع للضريبة أو الخاضع للخصم. إذا تجاوز الربح المحسوب في المحاسبة الضريبية مؤشر الربح "المحاسبي" ، فسيتم خصم الفرق المؤقت.

مقدار الفرق المؤقت × 20٪ (معدل الضريبة) = SHE

تنعكس SHE في المحاسبة بالمراسلات التالية: Dt 09 Kt 68

إذا لم يتجاوز ربح "الضريبة" مبلغ ربح "المحاسبة" ، يظهر التزام ضريبي مؤجل (IT).

دت 68 قيراط 77 مستحقة لتقنية المعلومات.

عندما يظهر اختلاف دائم ، يجب تحديد طبيعة هذه القيمة ، فرق موجب أو سلبي

إذا تجاوز ربح المحاسبة الضريبية مؤشر "المحاسبة" ، فإن الفرق الدائم يكون موجبًا. في هذه الحالة ، ينشأ التزام ضريبي دائم (PSL).

فرق ثابت موجب × 20٪ = PND

في المحاسبة ، ينعكس ذلك من خلال الإدخال التالي: Dt 99 Kt 68 - PNO المستحقة

إذا كان الربح في المحاسبة الضريبية لا يتجاوز القيمة في المحاسبة ، فإن الفرق الثابت يكون سالبًا.

أرباح غير موزعة

في نهاية العام ، يتم إضافة رصيد الحساب 99 إلى الأرباح المحتجزة (الخسارة) بالإدخالات التالية.

99 ألف طن 84 - شطب صافي الربح بالمبيعات النهائية

Dt 84 Kt 99 - شطب خسارة

يمكن شطب الأرباح المحتجزة المسجلة في الحساب 84 إلى عناصر مختلفة من خلال المعاملات التالية:

• Dt 84 قيراط 75 - استحقاق الأرباح للمشاركين
• 84 قيراط 70 - استحقاق مكافآت متنوعة ومساعدات مادية للموظفين على حساب صافي الربح
• 84 قيراط 84 - تغطية خسائر السنوات السابقة
• 84 قيراط 80 - زيادة رأس المال المصرح به
• Dt 84 Kt 82 - تكوين أو تجديد الصندوق الاحتياطي للمنظمة.

لا يُسمح بتوزيع الأرباح ، الذي تعكسه هذه المعاملات ، إلا بقرار من مؤسسي المنظمة

يمكن سداد الخسارة المكشوفة المنعكسة في الخصم من الحساب 84 من مصادر مختلفة بناءً على قرار المالكين.

• 75 قيراط 84 - شطب الخسارة بسبب أرباح الأسهم أو مساهمات المشتركين
• 84 قيراط 84 - شطب الخسارة على حساب ربح السنوات السابقة
• 82 عقدة 84 - شطب الخسارة على حساب الاحتياطي

نسبة ضريبة الدخل

ضريبة الدخل

لن تتغير نسبة ضريبة الدخل ، فهي لا تزال تصل إلى 20٪ ، بينما يذهب الجزء الأكبر منها ، أي 18٪ ، إلى ميزانية الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، ويذهب 2٪ فقط إلى ميزانية الاتحاد. . عند حساب ضريبة دخل الشركات ، تؤخذ العائدات دون مراعاة معدلات الإنتاج وضريبة القيمة المضافة.

معدلات الضرائب على دخل الشركات الأجنبية غير المرتبطة بأنشطة في الاتحاد الروسي من خلال مؤسسة دائمة:

• 10٪ من إيجارات وصيانة واستخدام (ميثاق) السفن والطائرات والمركبات الأخرى ، وكذلك حاويات النقل الدولي ؛
• 20٪ من الدخل الآخر (مع بعض الاستثناءات) ؛

على الدخل المستلم في شكل توزيعات أرباح ، فإن المعدلات التالية هي:

• 0٪ على الدخل الذي تتلقاه الشركات الروسية على شكل توزيعات أرباح ، إذا تم استيفاء الشرط: في يوم القرار المتعلق بدفع الأرباح ، الشركة التي تتلقى أرباحًا لمدة لا تقل عن 365 يومًا تقويميًا بشكل مستمر يمتلك حصصًا (مساهمة) تزيد عن 50٪ في رأس المال المصرح به للمؤسسة التي تدفع توزيعات الأرباح أو في إيصالات الإيداع ، والتي بدورها تمنح الحق في تلقي أرباح الأسهم ، بمبلغ لا يقل عن 50٪ من إجمالي مبلغ الأرباح المدفوعة من قبل الشركة.
• 9 ٪ - على الدخل المستلم في شكل أرباح من الشركات الأجنبية والروسية من قبل الشركات الروسية ؛
• 15٪ - على الدخل المستلم في شكل أرباح من الشركات الروسية من قبل المنظمات الأجنبية.

دفع ضريبة الدخل

دعنا نتعرف على طرق حساب دفع ضريبة الدخل.

يتم تعيين الطريقة الأولى افتراضيًا لجميع المؤسسات وتنص على أن فترات إعداد التقارير هي الربع الأول ونصف العام و 9 أشهر. يتم قبول الدفعات المقدمة في نهاية كل فترة تقرير. مبلغ الدفع في نهاية الربع الأول = الضريبة على الأرباح التي تم استلامها في الربع الأول.

دفعة مقدمة نصف عام = ضريبة على الأرباح المكتسبة لنصف عام ، مع خصم الدفعة المقدمة للربع الأول. مبلغ الدفع بناءً على نتائج 9 أشهر = ضريبة على الربح لمدة 9 أشهر مطروحًا منها الدفعات المقدمة للربع الأول وستة أشهر.

الطريقة الثانية تعتمد على الربح الفعلي ، ويمكن اعتماد هذه الطريقة من قبل المنظمة على أساس تطوعي ، ما عليك سوى إخطار الخدمة الضريبية في موعد لا يتجاوز 31.15 أنه خلال العام المقبل تتحول الشركة إلى حساب الدفعات المقدمة الشهرية على أساس على الربح الذي تم استلامه بالفعل. باستخدام هذه الطريقة ، ستكون فترات إعداد التقارير شهرًا وشهرين وثلاثة أشهر ثم حتى نهاية السنة التقويمية.

دفعة مقدمة لشهر يناير = ضريبة على الأرباح تم استلامها بالفعل في يناير ؛ لشهر كانون الثاني (يناير) - شباط (فبراير) = ضريبة الأرباح المستلمة فعليًا في الفترة من كانون الثاني (يناير) إلى شباط (فبراير) مطروحًا منها الدفعة المقدمة لشهر كانون الثاني (يناير). وهكذا حتى ديسمبر.

يجب تحويل الدفعات المقدمة الشهرية المستحقة خلال الفترة المشمولة بالتقرير في موعد لا يتجاوز اليوم الثامن والعشرين من كل شهر من هذه الفترة.

تحتفظ المنظمة بسجلات ضريبية وتحسب ضريبة الدخل وتدفعها وتعكسها في الإقرار الضريبي وفقًا لقواعد التشريعات الضريبية. المبلغ المحسوب لضريبة الدخل من وجهة نظر المحاسبة هو أمر واقع في الحياة التجارية. حول كيفية أخذ ضريبة الدخل المحسوبة في الاعتبار في المحاسبة ، وكيف يؤثر تطبيق أحكام PBU 18/02 على الإدخالات المحاسبية عند حساب الضريبة ، وكيف يتم تنظيم المحاسبة التحليلية للحسابات مع ميزانية ضريبة الدخل في "1C: محاسبة 8 "الإصدار 3.0 ، يقول خبراء 1C.

حسابات الميزانية لضريبة الدخل

لتلخيص المعلومات حول العمليات الحسابية مع الميزانية الخاصة بضريبة دخل الشركات في "1C: المحاسبة 8" هو الحساب المقصود 68.04.1 "التسويات مع الميزانية" ، التابع للحساب 68.04 "ضريبة الدخل".

يعكس رصيد الحساب 68.04.1 استحقاق ضريبة الدخل. يعكس الخصم من الحساب 68.04.1 المبالغ المحولة فعليًا إلى الميزانية (بما في ذلك مدفوعات الضرائب المسبقة).

تتم المحافظة على المحاسبة التحليلية على الحساب 68.04.1:

• حسب نوع الدفع (subconto أنواع المدفوعات على الميزانية (الأموال)). لعكس المعاملات على استحقاق ودفع الضرائب (المدفوعات المقدمة) ، يتم استخدام نوع الدفع (سننظر في الأنواع الأخرى الممكنة من مدفوعات ضريبة الدخل أدناه) ؛
• على الميزانيات التي يتم دفع الضريبة عليها (subconto مستويات الميزانية). لضريبة الدخل هو ميزانية الاتحاد أو الفيدراليةو الميزانية الإقليمية.

يتم إنشاء معاملات حساب ضريبة الدخل في البرنامج تلقائيًا عند إجراء عملية روتينية شهرية حساب ضريبة الدخلالمدرجة في المعالجة إغلاق الشهر.

تحسب معاملات ضريبة الدخل على النحو التالي:

1. وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية ، يتم تحديد الأساس الخاضع للضريبة شهريًا على أساس الاستحقاق من بداية العام (بغض النظر عن إجراءات سداد الدفعات المسبقة وإجراءات الاعتراف بفترات التقارير وفقًا للمادتين 285 و 286 من قانون الضرائب لعام الاتحاد الروسي).
2. يتم احتساب ضريبة الدخل لكل ميزانية.
3. تتم مقارنة المبالغ المحسوبة بمبالغ الضريبة المحسوبة في الشهر الأخير من الفترة الضريبية الحالية (لكل موازنة). إذا تم العثور على فرق موجب ، يتم إدخال المعاملات لـ "الاستحقاق الإضافي" للضريبة. إذا اتضح أن الفرق سالب ، فسيظهر انخفاض في مبالغ الضرائب المستحقة سابقًا.

وبالتالي ، فإن مبلغ الضريبة المحسوبة المشار إليه في السطر 180 من الورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل (تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 19 أكتوبر 2016 رقم ММВ-7-3 / [بريد إلكتروني محمي]) لفترة إعداد التقارير (الضريبة) ، يجب أن تتزامن مع معدل دوران الائتمان للحساب 68.04.1 حسب نوع الدفع الضريبة (المساهمات): المستحقة / المدفوعةللفترة المقابلة.

الإجراء الخاص بعكس عمليات حساب ضريبة دخل الشركات في 1C: تعتمد المحاسبة 8 على ما إذا كانت المنظمة تطبق اللائحة المحاسبية "محاسبة حسابات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ نوفمبر 19 ، 2002 رقم 114 ن).

ملحوظة
وافقت وزارة المالية الروسية ، بأمر 20 نوفمبر 2018 ، رقم 236n ، على الإصدار الجديد من PBU 18/02. يجب تطبيق التغييرات التي تمت الموافقة عليها بموجب الأمر رقم 236 ن من التقارير لعام 2020. يمكن للمؤسسات الاحتفاظ بالسجلات بموجب القواعد الجديدة في وقت سابق ، على سبيل المثال ، من 2019 أو من 2018. اقرأ المزيد عن PBU 18/02 بصيغته المعدلة. رقم الطلب 236n والدعم في 1C: المحاسبة 8 (المراجعة 3.0) راجع المقال.

إدخالات المحاسبة عند حساب ضريبة الدخل

إذا كانت المنظمة تطبق PBU 18/02

تم تكوين إجراء استخدام PBU 18/02 في سجل المعلومات السياسة المحاسبية(الفصل الشيء الرئيسي). إذا كانت المنظمة تطبق أحكام PBU 18/02 ، ثم التبديل يجب تعيينه في أحد المواضع:

• يتم إجراؤها بواسطة طريقة التوازن ؛
• أجريت بالطريقة المكلفة (طريقة التأجيل).في البرنامج ، يمكن أيضًا تطبيق هذه الطريقة بعد عام 2019 ، نظرًا لأن PBU 18/02 لا يحتوي على قيود على المنظمة لاستخدام أي من هذه الطرق التي تختارها (رسالة معلومات من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2018 لا IS- محاسبة - 13).

إذا تم تعيين طريقة مكلفة في البرنامج ، ثم العملية الروتينية حساب ضريبة الدخليؤدي وظيفتين في وقت واحد: حساب الضريبة للدفع إلى الميزانية (وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية) ، والحسابات وفقًا لـ PBU 18/02 (وفقًا لبيانات المحاسبة).

إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الميزانية العمومية ، ثم المعالجة إغلاق الشهريتم تضمين عمليتين روتينيتين منفصلتين:

• حساب ضريبة الدخل -ينفذ استحقاق الضرائب فقط بناءً على بيانات المحاسبة الضريبية للدفع إلى الميزانية ؛
• - يقوم فقط بعمليات حسابية وفقًا لـ PBU 18/02 وفقًا لبيانات المحاسبة (وفقًا لخوارزمية جديدة ، أي طريقة الموازنة) للبيانات المالية.

في أي حال ، يتم استحقاق المبالغ المحسوبة لضريبة الدخل عن طريق ترحيل:

الخصم 68.04.2 الائتمان 68.04.1.

في نفس الوقت ، يتم توزيع مبالغ الضريبة على ميزانيات المستويات المختلفة.

ينعكس الانخفاض في المبالغ المستحقة الدفع للميزانية في إدخال عكسي مع توزيع متزامن للميزانيات:

الخصم من STORO 68.04.2 الائتمان 68.04.1.

يستخدم الحساب 68.04.2 "حساب ضريبة الدخل" بشكل خاص في البرنامج لتلخيص المعلومات حول إجراءات حساب ضريبة دخل الشركات وفقًا لأحكام PBU 18/02. لم يتم توفير المحاسبة التحليلية للحساب 68.04.2.

تتضمن الحسابات وفقًا لـ PBU 18/02 العمليات التالية:

• الاعتراف (الإطفاء) بأصول الضريبة المؤجلة (SHA) والتزامات الضرائب المؤجلة (IT). لتلخيص المعلومات حول وجود وحركة تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات ، تهدف الحسابات 09 "أصول الضرائب المؤجلة" و 77 "التزامات الضرائب المؤجلة". يتم إجراء المحاسبة التحليلية لتكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات حسب أنواع الأصول أو الخصوم ، والتي نشأ اختلاف مؤقت في تقييمها ؛
• تحديد المصروف (الدخل) المشروط لضريبة الدخل. يتم احتساب المصروف (الدخل) الشرطي لضريبة الدخل على أنه ناتج الربح المحاسبي لفترة إعداد التقارير ومعدل ضريبة الدخل. لتلخيص المعلومات حول مبالغ المصروفات المشروطة (الدخل) لضريبة الدخل في البرنامج ، هناك حسابات 99.02.1 "المصروف المشروط لضريبة الدخل" و 99.02.2 "الدخل المشروط لضريبة الدخل" ؛
• الاعتراف بمصروف الضريبة الدائمة (الدخل) لضريبة الدخل. يتم احتساب مصروف الضريبة الدائمة (الدخل) لضريبة الدخل على أنه ناتج الفرق الدائم الذي حدث في الفترة المشمولة بالتقرير ومعدل ضريبة الدخل. لتلخيص المعلومات حول مبلغ مصاريف الضرائب الدائمة المعترف بها (الدخل) ، يستخدم البرنامج الحساب 99.02.3 "الالتزام الضريبي الدائم".

ملحوظة
حول مزايا طريقة التوازن وكيف في "1C: Accounting 8" الإصدار 3.0 يتم استخدام هذه الطريقة عند تحديد الاختلافات المؤقتة ، راجع المقالات و.

يتم عرض المعاملات المتعلقة بالحسابات وفقًا لـ PBU 18/02 باستخدام طريقة الميزانية العمومية في الجدول.

جدول

الترحيلات التي تم إنشاؤها في برنامج "حساب الضريبة المؤجلة وفقًا لـ PBU 18 / 02 "

ملاحظةيتم فرض ضريبة الدخل بالروبل الكامل ، ومقدار مصروف ضريبة الدخل المشروط (الدخل) ، وتكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات ، ونفقات الضرائب الثابتة (الدخل) - بالروبل والكوبيل. نتيجة لذلك ، قد ينشأ اختلاف في الحساب 68.04.2 (حتى لو تم تسجيل الفروق الدائمة والمؤقتة بشكل صحيح في المحاسبة). يتم خصم الرصيد الناتج تلقائيًا إلى الحساب 99.09 "أرباح وخسائر أخرى" عن طريق ترحيل:

الخصم 99.09 الائتمان 68.04.2 أو
الخصم 68.04.2 الائتمان 99.09.2020

وهكذا ، بعد إجراء العمليات الروتينية حساب ضريبة الدخلو حساب الضريبة المؤجلة حسب PBU 18/02الحساب 68.04.2 مغلق دائمًا.

دعونا نفكر ، باستخدام مثال محدد ، في كيفية إجراء حسابات ضريبة الدخل عند تطبيق PBU 18/02 في 1C: المحاسبة 8 ، الإصدار 3.0 ، وما هي المعاملات التي يتم إنشاؤها في نفس الوقت.

مثال 1

لنحسب ضريبة الدخل لشهر يناير 2019 وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية:

1. 700000 روبل - القاعدة الضريبية (1000000 روبل - (72000 روبل + 228000 روبل)).
2. 140 ألف روبل - ضريبة الدخل (700000 روبل × 20٪) منها 21000 روبل. - للميزانية الفيدرالية (700000 روبل × 3٪) ؛ 119000 روبل - للميزانية الإقليمية (700000 روبل × 17٪).

عند إجراء عملية روتينية حساب ضريبة الدخلسيتم إنشاء الأسلاك تلقائيًا (انظر الشكل 1).

أرز. 1. احتساب ضريبة الدخل بالمراسلات مع الحساب 68.04.2

1. 1600 روبل - سداد SHE ((112000 روبل - 104000 روبل × 20٪).
2. 400 روبل - سداد تكنولوجيا المعلومات ((118.000 روبل - 116.000 روبل) × 20٪).
3. 706000 روبل - الربح حسب البيانات المحاسبية ((1000000 روبل + 8000 روبل) - (230.000 روبل + 72000 روبل)).
4. 141.200 روبل روسي - مصروف ضريبة الدخل المشروطة (706.000 × 20٪).

عند إجراء عملية روتينية حساب الضريبة المؤجلة حسب PBU 18/02سيتم إنشاء المعاملات التالية تلقائيًا (انظر الشكل 2).

أرز. 2. العمليات الحسابية باستخدام PBU 18/02

يوضح الشكلان 3 و 4 تحليلات الحساب 68.04.1 و 68.04.2.

أرز. 3. تحليل الحساب 68.04.1

أرز. 4. تحليل الحساب 68.04.2

توضح الترحيلات المقدمة والتقارير القياسية عن حسابات تسوية ضريبة الدخل أن الحساب 68.04.2 يلعب دورًا تقنيًا بحتًا (مساعدًا) في البرنامج. على سبيل المثال ، في التوصية R-102/2019-KpR "إجراءات محاسبة ضريبة الدخل" ، التي اعتمدتها اللجنة بشأن التوصيات بتاريخ 26.04.2019 لصندوق "NRBU" BMTs "، الحساب 68.04.2 ليس كذلك تستخدم على الإطلاق.

إذا كانت المنظمة لا تطبق PBU 18/02

إذا كانت المنظمة لا تطبق أحكام PBU 18/02 ، ثم التبديل محاسبة الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة (PBU 18 "المحاسبة لحساب ضريبة دخل الشركات")يجب ضبطه على الموضع لم تجر.

في هذه الحالة ، عند إجراء عملية روتينية حساب ضريبة الدخلالحساب 68.04.1 يتوافق مع الحساب 99.01.1 "الأرباح والخسائر من الأنشطة مع نظام الضرائب الرئيسي" (مع قيمة نوع subconto ). ينعكس استحقاق مبالغ ضريبة الدخل الحالية المستحقة الدفع من خلال الإدخال مع التوزيع المتزامن للميزانيات:

الخصم 99.01.1 الائتمان 68.04.1.

وفقًا لذلك ، ينعكس الانخفاض في المبالغ المستحقة الدفع في الإدخال مع التوزيع على الميزانيات:

خصم STORO 99.01.1 رصيد 68.04.1.

دعنا نغير شروط المثال 1 وننظر في كيفية انعكاس حسابات ضريبة الدخل في 1C: المحاسبة 8 ، الإصدار 3.0 ، إذا لم يتم تطبيق أحكام PBU 18/02.

مثال 2

في هذه الحالة ، عند إجراء عملية روتينية حساب ضريبة الدخلسيتم إنشاء الأسلاك تلقائيًا (انظر الشكل 5).

أرز. 5. حساب ضريبة الدخل بالمراسلة مع الحساب 99.01.1

بغض النظر عن إجراءات تطبيق أحكام PBU 18/02 ، فإن معدل دوران الائتمان للحساب 68.04.1 حسب نوع الدفع الضريبة (المساهمات): المستحقة / المدفوعةتتزامن فترة التقرير (الضريبة):

• مع مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة المشار إليه في السطر 180 من الورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل ؛
• بقيمة ضريبة الدخل الحالية المحددة في بيان النتائج المالية (تمت الموافقة على النموذج بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.07.2010 رقم 66 ن).

إذا كانت المنظمة تعمل كوكيل ضرائب

المنظمة التي تدفع أرباحًا لعضو في الشركة (مساهم) - يجب على الكيان القانوني الوفاء بواجبات وكيل الضرائب وخصم ضريبة الدخل عند دفع أرباح الأسهم.

يهدف الحساب المنفصل 68.34 "ضريبة الدخل في أداء واجبات وكيل الضرائب" إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بالحسابات مع ميزانية ضريبة الدخل عند دفع توزيعات الأرباح. يتم دفع ضريبة الأرباح دائمًا إلى الميزانية الفيدرالية ، لذلك يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية على الحساب 68.34 فقط من خلال أنواع المدفوعات للميزانية.

بالنسبة للشركات ذات المسؤولية المحدودة ، يمكن تسجيل استحقاق أرباح الأسهم وضريبة الاستقطاع على دفع الدخل من المشاركة في البرنامج تلقائيًا باستخدام مستند استحقاق توزيعات الأرباح ndov (قسم عمليات).

بالنسبة للشركات المساهمة ، يجب أن ينعكس استحقاق أرباح الأسهم وضريبة الاستقطاع في المستند عملية(الفصل ).

في أي حال ، يجب أن ينعكس الاستقطاع من ضريبة الدخل في أداء واجبات وكيل الضرائب في دفع أرباح الأسهم من خلال الإدخال:

مدين 75.02 رصيد 68.34.34

الغرض من الحساب 75.02 "حسابات دفع الدخل" هو تلخيص المعلومات المتعلقة بدفع الدخل لمؤسسي (المشاركين) في المنظمة (المساهمون في شركة مساهمة ، والمشاركين في شراكة عامة ، وأعضاء التعاونية ، إلخ. .).

وبالتالي ، يتم احتساب ضريبة "الوكالة" بشكل منفصل ولا تؤثر على معدل دوران الحساب 68.04.1.

المحاسبة التحليلية للحسابات مع الميزانية لضريبة الدخل

الآن دعونا نلقي نظرة فاحصة على أنواع المدفوعات التي يمكن استخدامها للمحاسبة التحليلية للتسويات مع الميزانية. يتم تحديد نوع الدفع من قائمة محددة مسبقًا بواسطة البرنامج ، وبالنسبة لضريبة الدخل يمكن أن تأخذ القيمة التالية:

• الضريبة (المساهمات): المستحقة / المدفوعة ؛
• الضريبة (الاشتراكات): المقررة الإضافية / المدفوعة (بشكل مستقل) ؛
• الغرامة: المستحقة / المدفوعة ؛
• الفائدة الجزائية: المستحقة / المدفوعة بشكل إضافي (بشكل مستقل) ؛

نوع الدفع الضريبة (المساهمات): المستحقة / المدفوعةتُستخدم لعكس حركات استحقاق ودفع الضرائب (مدفوعات مسبقة) ، ويتم إنشاء المعاملات في البرنامج تلقائيًا عند إجراء عملية روتينية شهرية حساب ضريبة الدخلالمدرجة في المعالجة إغلاق الشهر... على الرغم من ذلك ، يحاول بعض المستخدمين حساب الدفعات المقدمة الشهرية يدويًا المستحقة في الربع التالي من أجل مراقبة حالة التسويات بالميزانية بسرعة. يجب أن لا تفعل هذا - يمكنك انتهاك المحاسبة. بالإضافة إلى ذلك ، فإن مثل هذه الإجراءات لا معنى لها: عند إجراء عملية روتينية حساب ضريبة الدخليتم احتساب الضريبة على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية ، بما في ذلك مراعاة الإدخالات اليدوية والتعديلات على القاعدة الضريبية للفترة الحالية.

سيكون الأمر مختلفًا إذا اكتشفت المنظمة خطأ في الإعلان عن الفترة الضريبية السابقة ، مما أدى إلى دفع ضرائب أقل. في هذه الحالة ، لا يلزم فقط تعديل رصيد التسويات مع ميزانية ضريبة الدخل (أي لتجميع ودفع ضريبة إضافية للسنوات السابقة بشكل مستقل) ، ولكن أيضًا يجب أن تعكس بشكل منفصل في المحاسبة والإبلاغ عن الضريبة التي لا تتعلق بالفترة الضريبية الحالية. نذكرك أنه في بيان النتائج المالية (تمت الموافقة على النموذج بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.07.2010 رقم 66 ن) ، مبلغ ضريبة الدخل الإضافية بسبب اكتشاف أخطاء السنوات السابقة ، والتي لا يؤثر على ضريبة الدخل الحالية للفترة المشمولة بالتقرير ، وينعكس في مقال منفصل من التقرير بعد بنود ضريبة الدخل الحالية (البند 22 PBU 18/02). للوفاء بهذه المتطلبات ، يجب استخدام نوع منفصل للدفع - الضريبة (الاشتراكات): المقررة الإضافية / المدفوعة (بشكل مستقل).

في "1C: المحاسبة 8" (المراجعة 3.0) ، يتم تنفيذ الاستحقاق الإضافي لضريبة الدخل من الزيادة في الوعاء الضريبي ، والذي حدث نتيجة التصحيحات التي أجريت على المحاسبة الضريبية ، باستخدام المستند عملية(الفصل العمليات - تم إدخال العمليات يدويًا).

في فترة اكتشاف الخطأ ، تحتاج إلى إدخال السجلات المحاسبية ، وتوزيع الضريبة المستحقة الدفع حسب مستويات الميزانية:

الخصم 99.01.1 الائتمان 68.04.1
- مع نوع الدفع الضريبة (الاشتراكات): مشحونة / مدفوعة (بشكل مستقل) ، شكل. 6.

أرز. 6. الربط الإضافي لضريبة الدخل لخطأ في السنوات السابقة

بغض النظر عما إذا كانت المنظمة تطبق أحكام PBU 18/02 أم لا ، عند فرض ضريبة دخل إضافية ذاتية ، يجب أن يتوافق الحساب 68.04.1 مع الحساب 99.01.1 "الأرباح والخسائر من الأنشطة مع نظام الضرائب الرئيسي" مع القيمة من نوع subconto ضريبة الدخل والمدفوعات المماثلة... في هذه الحالة ، لن تتأثر حسابات ضريبة الدخل للعام الحالي.

إذا تم دفع الضرائب المستحقة في وقت متأخر عن تلك المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، فيجب على المنظمة أن تحسب وتدفع الغرامات بشكل مستقل (البند 1 من المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، لا تؤخذ النفقات في شكل غرامات على التأخير في دفع الضرائب في الاعتبار (البند 2 من المادة 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

هناك نوعان من وجهات النظر فيما يتعلق بتراكم الغرامات في المحاسبة:

1. تنعكس الغرامات المفروضة على الضرائب المستحقة للميزانية في نفس الترتيب مثل عقوبات عدم الامتثال للتشريعات الضريبية ، أي أنها تنعكس في الخصم من الحساب 99 بالمراسلات مع الحساب 68 (انظر تعليمات تطبيق الرسم البياني حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن ؛ البند 83 من اللوائح الخاصة بمسك المحاسبة والتقارير المالية ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية تمويل روسيا بتاريخ 29 يوليو 1998 برقم 34 ن).
2. العقوبات هي وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم وليست عقوبة ضريبية (البند 1 من المادة 75 ، البنود 1 ، 2 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إن مبالغ الغرامات المستحقة على المنظمة فيما يتعلق بالدفع غير المكتمل للضريبة في الوقت المحدد تفي بتعريف المصروفات الوارد في الفقرة 2 من PBU 10/99 المعتمد. بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 1999/05/06 برقم 33 ن. تنعكس الغرامات المتراكمة في البرنامج في الخصم من الحساب 91.2 "المصاريف الأخرى" في المراسلات مع الحساب 68.

مسترشدة بالحكم المهني ، تحدد المنظمة بشكل مستقل إجراءات حساب العقوبات والموافقة عليها في سياستها المحاسبية.

للاستحقاق الذاتي ودفع الغرامات في البرنامج ، يجب عليك أيضًا استخدام المستند عمليةونوع دفع مستقل الفائدة الجزائية: المستحقة / المدفوعة بشكل إضافي (بشكل مستقل).

إذا قامت المنظمة بحساب الغرامات على الخصم من الحساب 99.01.1 في البرنامج ، فيجب تحديد القيمة على أنها تحليلات العقوبات الضريبية المستحقة(الشكل 7).

أرز. 7. حساب العقوبات

في هذه الحالة ، لن تقلل العقوبات من الأساس الخاضع للضريبة ، وسيقوم البرنامج بحساب الضريبة وفقًا لقواعد الفصل 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تعكس الاختلاف المستمر في الموارد المبلغ Dt PR: 99.01.1غير مطلوب.

يجب فرض ضريبة الدخل ، وكذلك الغرامات والفوائد بموجب قانون التدقيق في الموقع أو المكتب يدويًا باستخدام أنواع الدفع المناسبة:

• الضريبة (الاشتراكات): المقررة / المدفوعة بشكل إضافي (وفقًا لشهادة التفتيش) ؛
• الغرامة: المستحقة / المدفوعة ؛
• الغرامة: مستحقة / مدفوعة (حسب قانون التحقق).

وبالتالي ، فإن معدل دوران الحساب 68.04.1 قد لا يعكس فقط استحقاق ودفع ضريبة الدخل للفترة الضريبية الحالية ، ولكن أيضًا مقدار الضرائب المتعلقة بالسنوات السابقة ، فضلاً عن الغرامات والعقوبات الضريبية. ومع ذلك ، بفضل المحاسبة التحليلية ، التي يدعمها البرنامج ، يتم حساب هذه الأنواع من المدفوعات بشكل منفصل (الشكل 8).

أرز. 8. المحاسبة التحليلية للحسابات مع الميزانية لضريبة الدخل

عند حساب ضريبة الدخل ، يجب ترحيل هذه العملية في إدخالات المحاسبة. ومع ذلك ، نظرًا للاختلافات في الضرائب والمحاسبة ، ليس من السهل دائمًا القيام بذلك ، والأخطاء محفوفة بحقيقة أنه في نهاية العام لن يتقارب المبلغ الإجمالي للضريبة. لذلك ، اقرأ ما يجب القيام به من منشورات في موقف معين.

تم وصف معاملات ضريبة الدخل في PBU 18/02 "محاسبة حسابات ضريبة دخل الشركات" المعتمدة. بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 19 نوفمبر 2002 برقم 114 ن. تلتزم جميع المؤسسات بالاحتفاظ بالسجلات وفقًا لـ PBU 18/02 ، باستثناء:

• منظمات الأعمال الصغيرة
• الشركات منخفضة التكلفة ؛
• الشركات المشاركة في مشروع Skolkovo.

في الوقت نفسه ، لا ينبغي إدراج جميع المنظمات المدرجة في قائمة البند 5 من المادة 6 من القانون رقم 402FZ. تقوم هذه الشركات بحساب ضريبة الدخل على ثلاثة حسابات 68 و 99 و 51 ، مع الإشارة إلى المبلغ النهائي فقط.

كل الآخرين يطبقون PBU 18/02 ، مما يعني أنه عند حساب ضريبة الدخل ، يجب أن تعكس المعاملات جميع العمليات التي تشكل أو على الأقل تؤثر بطريقة ما على القاعدة الضريبية. سنرى الآن كيف يتم ذلك في الممارسة.

إدخالات محاسبة ضريبة الدخل

لحساب ضريبة الدخل ، يستخدم المحاسب الإدخالات التالية:

• Dt99 Kt68 - استحقاق ؛
• Dt68 Kt51 - الدفع.

الانتباه!في التعليمات الواردة في مخطط الحسابات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 برقم 94 ن ، قيل إن معاملات حساب ضريبة الدخل يجب أن يتم تشكيلها في اليوم الأخير من فترة التقرير.

ومع ذلك ، يتم احتساب ضريبة الدخل على أساس الاستحقاق من بداية العام. لذلك ، مع الدفعات ربع السنوية ، في الربع الأول ، تقوم بتشتيت مبلغ الضريبة الذي تلقيته لهذه الفترة مباشرة على المعاملات.

ولكن لمدة نصف عام وفترات لاحقة ، سيتعين عليك القيام بالعملية التالية ، وحساب الفرق بين مبلغ الضريبة لفترة التقرير والمبلغ الذي قدمته في الفترة السابقة. سيحتاج هذا الاختلاف إلى مزيد من الانعكاس.

دعنا نعطي مثالا. LLC لديها مؤشرات الربح التالية:

الربع الأول - 150000 روبل.

نصف عام - 273000 روبل ؛

9 أشهر - 400000 روبل ؛

سنوي - 600000 روبل

لنقم بإجراء معاملات ضريبة الدخل:

إذا تعرضت الشركة لخسائر ، وكان الفرق بين الفترة الحالية والفترة الماضية سالبًا ، فاستخدم العملية CUT. يتم التصحيح كله على نفس الحسابات: Dt99 Kt68 لمقدار الخسارة.

على سبيل المثال: في الربع الأول ، كان ربح الشركة ذات المسؤولية المحدودة 80000 روبل ، وللستة أشهر - 57000 روبل. بلغت الخسارة 23000 روبل. (80.000 - 57.000).

يجب على المحاسب إدخال الفائدة على ضريبة الدخل في الإدخالات التالية: Dt99 Kt68 أو Kt69 إلى الحساب الفرعي "الغرامات والغرامات المستحقة".

معاملات ضريبة الدخل المشروطة في PBU 18/02

عندما تطبق شركة PBU 18/02 فقط لنشر ضريبة الدخل على الحسابات ، فإنها لن تنجح. إنها ملزمة بالتفكير في محاسبة جميع مكونات مبلغ الضريبة. بادئ ذي بدء ، نحن نتحدث عن ضريبة الدخل المشروطة ومعاملاتها.

• يتم تقسيم ضريبة الدخل الافتراضية على حساب ضريبة الدخل - وهذا هو المبلغ الذي يزيد من مبلغ الضريبة ودخل ضريبة الدخل - وهو المبلغ الذي يقلل من ضريبة الدخل.
• تنتمي الالتزامات والأصول الضريبية المؤجلة (تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات) أيضًا إلى نفس الأغنية. هذه هي المبالغ التي ، في بداية فترة التقرير ، تزيد أو تنقص ضريبة الدخل ، وبحلول نهاية السنة تفعل العكس. السمة المهمة لها هي الزمنية.
• ولكن لا تزال هناك قيم ثابتة تقلل أو تزيد من مبلغ الضريبة طوال الوقت - وهي التزامات ضريبية دائمة (PSA) وأصول ضريبية دائمة (PSA).

جميع الشركات والمؤسسات في بلدنا (بما في ذلك الشركات الأجنبية التي تحصل على دخل على أراضي روسيا) التي لديها أي أرباح مالية وتعمل وفقًا لمعايير نظام الضرائب العام ملزمة بدفع ضريبة الدخل إلى الميزانية الإقليمية والفيدرالية الاتحاد الروسي. لحساب هذا القطاع الضريبي وإضفاء الطابع الرسمي عليه بشكل صحيح ، توجد إدخالات محاسبية لضريبة الدخل.

ضريبة الدخل - المعاملات. مفاهيم أساسية

وفقًا للمعايير المقبولة عمومًا ، يتم احتساب الربح على أنه الدخل مطروحًا منه النفقات. هذا الدخل الخاضع للضريبة هو بطبيعته خاضع للضريبة. يتم احتساب الربح الضريبي وفقًا لأحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويتم تحديده على أساس المستندات الأولية ، وكذلك نتائج المحاسبة. تنعكس المعاملات المحاسبية لضريبة الدخل في قاعدة البيانات ، والتي تحتوي على جميع التغييرات في حالة كائنات المحاسبة. تخصيصات الحساب الرئيسية (إدخالات المحاسبة) في هذا المقطع الضريبي هي: "تم إدراج ضريبة الدخل - ترحيل Dt99 Kt68" و "دفع ضريبة الدخل - ترحيل Dt68 Kt51".

تم تحصيل الضريبة على أرباح المؤسسة - ترحيل Dt68 Kt51. يحتوي أمر الدفع على البيانات التالية: تم تحويل مبلغ 59،986 روبل إلى الميزانية الفيدرالية ، وتم تحويل مبلغ 339،924 روبل إلى الميزانية الإقليمية المحلية.

بالنسبة لضريبة الدخل ، يتم استخدام حسابات الترحيلات DT99 و KT68 في كل مؤسسة تستخدم نظام الضرائب "الدخل مطروحًا منه النفقات".