Riscossione delle imposte sul reddito: operazioni. Registrazione - maturazione dell'imposta sul reddito Guadagno della registrazione in conformità con la dichiarazione

Ogni organizzazione con un pregiudizio commerciale, indipendentemente dal campo di attività, cerca di massimizzare i profitti, che devono essere tassati allo stato. Non sarà difficile nemmeno per i manichini eseguire autonomamente il calcolo delle imposte necessario utilizzando un esempio.

L'imposta sul reddito è una delle principali fonti di finanziamento del bilancio statale. Si riferisce alle tasse federali ed è regolato dalle leggi applicabili.

L'imposta sul reddito viene pagata al bilancio dello Stato dalle entrate che sono state ridotte dell'importo delle spese, ovvero secondo la seguente formula:

• UD - PNO + SHE - IT = TNP UR - PNO + SHE - IT = TNU

Queste abbreviazioni sono decifrate come segue:

• UD è l'importo condizionale del reddito;
• UR - spese aziendali;
• PNO - passività fiscale permanente;
• SHE - imposte anticipate;
• IT - passività fiscali differite;
• TNP - imposta sugli utili correnti;
• TNU - perdita fiscale corrente.

Il reddito imponibile comprende quelli che la società percepisce dalla vendita di beni o servizi, lavori di propria produzione e acquistati da altri. Fanno eccezione: cambio positivo o differenze di importo, sanzioni o multe, beni ricevuti a titolo gratuito, interessi sui prestiti:

Tutte le imprese versano al bilancio una percentuale dei propri utili, ad eccezione di quelle che operano in regime di tributi speciali: Imposta Unificata Agricola (Imposta Unica Agricola), UTII (Imposta unificata sul reddito imputato), Fiscalità semplificata (sistema semplificato).

I contribuenti sono tutte le società nazionali su un sistema comune e quelle straniere che realizzano un profitto nello stato o lavorano attraverso le rappresentanze statali. Non pagano inoltre:

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Secondo gli ultimi dati rilevanti, l'aliquota generale dell'imposta sul reddito è del 20%, di cui il 3%, secondo la normativa aggiornata, va al bilancio generale, e il 17% a quello regionale. L'aliquota minima del 13,5% al ​​bilancio federale può essere applicabile solo per quelle imprese che impiegano persone disabili, sono impegnate nella produzione di automobili, operano in zone economiche speciali e agiscono come residenti di parchi industriali e tecnopoli.

Calcolo dell'imposta sul reddito - esempi

L'impresa per il 1 ° trimestre di attività ha dato un reddito pari a 2.350.000 rubli:

1. Di questo importo, l'IVA è di 357.000 rubli;
2. Costi di produzione - 670.000 rubli;
3. Spese per il pagamento degli stipendi al personale - 400.000 rubli;
4. Premi assicurativi - 104.000 rubli;
5. Importo dell'ammortamento - 70.000 rubli;
6. Inoltre, la società ha emesso un prestito a un'altra società, per la quale ha ricevuto 40.000 rubli. per cento;
7. La perdita di dichiarazione dei redditi per il periodo precedente ammontava a 80.000 rubli.

Calcoliamo il profitto dell'impresa in base ai dati ricevuti: ((2.350.000 - 357.000) + 40.000) - 670.000 - 400.000 - 104.000 - 70.000 - 80.000 = 709.000 rubli. Sulla base di questo, otteniamo il calcolo dell'imposta sul reddito: 709.000 x 20% = 141.800 rubli.

Esempio con opzione ad aliquota ridotta

Supponiamo che una società su OCH abbia ricevuto un reddito di 4.500.000 rubli per il periodo di fatturazione, avendo sostenuto una spesa di 2.700.000 rubli. Di conseguenza, il profitto sarà: 4.500.000 - 2.700.000 = 1.800.000 rubli. Nel caso in cui nell'area in cui opera l'azienda, la tariffa regionale sia di base e corrisponda al 17%, verrà pagato il bilancio locale - 1.800.000 x 17% = 306.000 rubli e il bilancio federale - 1.800.000 x 3% = 54.000 rubli . Per un'aliquota ridotta del 13,5%, i calcoli vengono eseguiti come segue: 1.800.000 x 13,5% = 243.000 rubli. - per il bilancio locale e 1.800.000 x 3% = 54.000 rubli.

Esempio di calcolo con una tabella di registrazione

In conformità con la segnalazione nel modulo 2 (utile e perdita), la società ha indicato un utile di 480.000 rubli. Costi e caratteristiche:

• RUB 1.000 - debito d'imposta permanente;
• 1 200 sfregamenti. - imposte anticipate;
• RUB 28.000 - ammortamento, che è stato maturato a quote costanti;
• RUB 42.000 - ammortamenti calcolati in modo non lineare ai fini fiscali;
• RUB 14.000 - imposte differite (42.000 - 28.000).

Queste transazioni commerciali nella contabilità verranno visualizzate dalle seguenti transazioni:

Le aziende presentano la dichiarazione dei redditi prima della fine dell'anno solare. Ci sono diverse opzioni per trasferire le tasse: subito dopo la fine del periodo d'imposta e detrazioni mensili per tutto il periodo.

Compilazione della dichiarazione: le principali sfumature

La dichiarazione dei redditi è presentata da tutte le società sotto il sistema fiscale generale alla fine del periodo di rendicontazione (primo trimestre, sei mesi, 9 mesi e 1 anno solare). Di conseguenza, le date di segnalazione nel 2017 sono 28 aprile, 28 luglio, 28 ottobre e 28 marzo 2018. Il codice prevede anche la fornitura di rendicontazione per alcune organizzazioni una volta al mese:

Aziende fino a 100 dipendenti. tutti gli altri possono presentare la dichiarazione in formato cartaceo - in formato elettronico. Devono essere presenti i seguenti fogli:

• Titolo (foglio 01);
• Sottosezione 1.1 (ora 1);
• Foglio 02;
• Appendici: n. 1, n. 2 relative al foglio 02.

Se necessario, vengono compilati tutti gli altri fogli aggiuntivi. Nella pagina del titolo, è necessario inserire tutti i dettagli dell'organizzazione segnalante:

• KPP e TIN;
• Numero di regolazione;
• Il periodo di rendicontazione (fiscale) per il quale viene compilata la dichiarazione;
• Codice Fiscale a cui sarà presentata la dichiarazione;
• Nome completo della società;
• Tipo di attività (indicazione del codice corrispondente);
• Numero di pagine nella dichiarazione;
• Il numero di fogli aggiuntivi, in cui è presente la conferma dei documenti o delle loro copie e altre informazioni che dipenderanno dal tipo di attività dell'organizzazione.

L'importo dell'imposta che deve essere trasferito al bilancio è indicato nella sezione 1. I dati richiesti sono alle righe 270-281 del foglio 02. Gli acconti sono presi in considerazione. Quindi, se la società nel primo trimestre ha trasferito 5.000 rubli al bilancio generale e l'imposta sugli utili per sei mesi è stata di 8.000 rubli, alla fine del semestre viene pagata l'importo di 3.000 rubli. (8.000 - 5.000).

Il foglio 02 mostra la base imponibile, che è determinata come differenza tra i profitti e le spese dell'organizzazione. Nel rigo 110 si riportano al momento le perdite degli esercizi precedenti. In appendice a questo foglio n. 1, devono essere visualizzati tutti i proventi, inclusi i proventi non operativi. L'appendice n. 2 indica tutte le spese di qualsiasi tipo.

Secondo l'art. № 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'aliquota fiscale per l'imposta sul reddito ha un valore del 20%, con alcune eccezioni. Il 2% dell'importo dell'imposta sul reddito delle società maturata va al bilancio federale e il 18% viene trasferito ai bilanci locali della Federazione Russa.

L'aliquota fiscale sugli utili, i cui fondi devono essere trasferiti ai bilanci locali della Federazione Russa, può essere ridotta dagli organi di autogoverno locale per determinate categorie di contribuenti, tuttavia l'aliquota dell'imposta sul reddito non può essere inferiore al 13,5% .

Operazioni di imposta sul reddito:

1. L'importo dei ratei attivi (nozionale) Dt 99 Kt 68, nonché Dt 68 Kt 99
2. Debito fiscale permanente Dt 99 Kt 68
3. Imposte anticipate Dt 09 Cr 68
4. Imposte differite Dt 68 Cr 77

Contabilità PNO e PNA

Per contabilizzare questa imposta, viene utilizzato un sottoconto per l'account 68. Nel programma di contabilità 1C, viene assegnato il numero 68.04 e ad esso, a sua volta, sono collegati due sottoconti: 68.04.1 "Accordi con il budget" e 68.04 .2 “Calcolo dell'imposta sul reddito”.

Se non si applica la PBU 18/02, la domanda su quale conto dell'imposta sul reddito utilizzare è facile da risolvere: l'imposta viene addebitata registrando Dt 99 Kt 68.04.1 e immediatamente attribuita al sottoconto per la contabilizzazione degli insediamenti con il budget .

Se la società applica PBU 18/02, la formazione dell'importo dell'imposta sul reddito viene effettuata in contabilità attraverso il sistema di scritture contabili con la partecipazione del sottoconto 68.04.2. Di conseguenza, sul sottoconto 68.04.2, nel calcolo dell'imposta da pagare, deve essere formato l'importo registrato nella dichiarazione. Quindi l'importo totale del sottoconto è 68,04.

Su quali punti è necessario prestare attenzione durante la compilazione della dichiarazione, vedere il materiale "Sfumature della procedura per la redazione e la presentazione di una dichiarazione dei redditi"

Quando un'azienda non applica la PBU 18/02, nella sua contabilità le entrate e le spese sono divise in quelle prese in considerazione e non prese in considerazione per il calcolo dell'imposta sul reddito, che in questo caso è molto semplice, proprio come verificare la correttezza del suo calcolo : basta conciliare i registri contabili e quelli fiscali.

L'uso di PBU 18/02 consente di tracciare l'intero schema di formazione fiscale, tenendo conto delle differenze tra contabilità e contabilità fiscale, che sono permanenti e temporanee.

Le differenze permanenti derivano da proventi e oneri non riconosciuti ai fini fiscali. Le differenze temporanee si manifestano quando i tempi di accettazione dei proventi e degli oneri contabili e fiscali non coincidono. La stragrande maggioranza delle differenze temporanee sono spese contabilizzate in modo diverso a fini contabili e fiscali. Una parte significativa delle spese contabili viene accettata prima rispetto alla contabilità fiscale. Ma si verificano anche situazioni opposte.

Tutte le operazioni per il calcolo delle imposte sono visualizzate sul credito del conto 68. Per visualizzare il calcolo dell'imposta sul reddito, viene aperto un apposito sottoconto. Nel calcolo dell'utile, tenendo conto delle norme della PBU 18/02 (approvata con ordinanza del Ministero delle finanze del 19 novembre 2002 n. 114n), si osserva la riduzione al valore totale del valore richiesto calcolato in tasse e contabilità. Al fine di collegare le differenze emergenti (temporanee e permanenti) nel calcolo dell'imposta sul reddito, vengono utilizzate diverse scritture contabili.

La comparsa di queste differenze è dovuta al fatto che non tutte le spese nella contabilità fiscale riducono il reddito imponibile, allo stesso tempo vengono prese in considerazione nella contabilità. È ai fini della successiva rettifica dell'utile calcolato in contabilità che è necessario tenere conto di tutte le differenze che emergono.

A seconda della differenza che il contribuente ha ricevuto per il periodo di rendicontazione (deducibile o imponibile), vengono applicate registrazioni diverse.

Una passività fiscale permanente sorge se, in base ai risultati per il periodo di riferimento, il valore dell'utile nella contabilità fiscale è maggiore di quello nella contabilità.

PNO = Prp * NS, dove

PNO - passività fiscale permanente;

Prp - differenza costante (positiva);

НС - l'aliquota fiscale, che è pari al 20%.

Dt 99 - Kt 68 - maturazione di un debito d'imposta permanente.

In una situazione in cui il profitto è inferiore rispettivamente in tasse e non in contabilità, e la differenza costante risulta essere negativa. Nasce un'attività fiscale permanente.

Dt 99 - Kt 68 - accantonamento onere fiscale figurativo.

Il valore è uguale all'utile in contabilità moltiplicato per l'aliquota fiscale.

Dt 68 - CT 99.

L'utile calcolato nella contabilità fiscale, moltiplicato per l'aliquota fiscale, è l'imposta sul reddito corrente. Non è necessario effettuare corrispondenza per visualizzarlo.

Per effetto delle operazioni effettuate, il risultato economico dell'imposta sul reddito diviene pari al valore attuale dell'imposta.

Per le piccole imprese, le transazioni dell'imposta sul reddito sono così: Dt 99 - Kt 68.

PBU 18/02 - Regolamento sulla contabilità. I contabili utilizzano la PBU 18/02 per il calcolo dell'imposta sul reddito nel 2018. Questa disposizione è stata approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 19 novembre 2002 n. 114n. Lo scopo del regolamento è quello di allineare la contabilizzazione dell'imposta sul reddito allo standard europeo.

L'imposta sul reddito è regolata dal Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Nel 2018 l'aliquota fiscale sarà del 20%. Ma ci saranno cambiamenti significativi all'interno del tasso. Del 20% attuale, il 3% deve essere versato al bilancio federale, questa cifra non è cambiata e il restante 17% al bilancio locale. Allo stesso tempo, le autorità locali hanno ancora il diritto di ridurre la loro quota di imposta sul reddito, ma almeno al 13,5%

In termini di contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito, queste innovazioni non apporteranno alcun aggiustamento. Poiché le nostre istruzioni sono per i manichini, di seguito diamo una contabilità dettagliata dei calcoli dell'imposta sul reddito nel 2018.

Ma non tutto è così semplice. Molto spesso, le aziende hanno differenze negli indicatori di reddito e spesa della contabilità e della contabilità fiscale, quindi sorge la necessità di utilizzare sottoconti e registrazioni aggiuntivi nella contabilità, che sono discussi di seguito.

La contabilizzazione delle entrate e delle spese in ambito fiscale e contabile è soggetta a diverse disposizioni di legge. Di conseguenza, nel corso della contabilizzazione delle imposte sui redditi nel 2018, possono formarsi incongruenze negli imponibili che passano per la contabilità e la contabilità fiscale, le cosiddette differenze.

Secondo PBU 18/02, la differenza permanente è il reddito e le spese dell'impresa che passano attraverso la contabilità, ma non influisce sul calcolo dell'imposta sul reddito sia per i periodi di rendicontazione che per quelli successivi.

Quando si contabilizzano i calcoli dell'imposta sul reddito, in questo caso si forma un'attività fiscale permanente (PNA), pari alla differenza ottenuta sottraendo un valore minore da un valore maggiore e moltiplicata per il 20% (aliquota fiscale).

La differenza permanente include anche quei proventi e oneri, che, al contrario, vengono presi in considerazione nella determinazione dell'importo dell'imposta sul reddito, ma non vengono esplicitati nella contabilizzazione sia del periodo di rendicontazione che di quello successivo.

Quando si contabilizzano i calcoli dell'imposta sul reddito, in questo caso si forma una passività fiscale permanente (PNL), che viene calcolata allo stesso modo del PNA, solo i dati contabili fiscali saranno più grandi.

Secondo la PBU 18/02, si verifica una differenza temporanea quando i dati relativi a entrate e spese nella contabilità sono registrati in un periodo e per la contabilità fiscale in un altro periodo. Nel tempo, questa differenza dovrebbe essere eliminata.

Debito 09 Credito 68 (sottoconto "Calcoli dell'imposta sul reddito").

passività per imposte differite (DTL) - si verifica quando l'utile contabile è superiore all'utile fiscale. IT è definito allo stesso modo di IT, in questo caso verranno considerati grandi solo i dati contabili.

A luglio Limma ha acquistato, installato e messo in funzione un nastro trasportatore mobile al costo di 40.000 (IVA esclusa), pagando ulteriori 2.000 rubli. l'installatore dell'unità.

Secondo la Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento, il direttore di Limma documenta la vita utile del dispositivo a 30 mesi.

Si scopre che "Limma" ha speso 42.000 rubli per l'acquisto di un nastro mobile e l'importo di 40.000 rubli sarà preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Pertanto, Limma ha dovuto affrontare una differenza temporanea e ha formato una passività fiscale differita (DET) per un importo di RUB 400. (2000 * 20% = 400)

Ad agosto, per la prima volta, l'ammortamento viene addebitato sul nastro mobile e l'IT inizia gradualmente a diminuire. In questa parte, devi essere estremamente concentrato, poiché secondo la contabilità, l'ammortamento viene addebitato per un importo di 42.000 e sarà pari a 1.400 rubli (4200: 30 mesi)

E per la contabilità fiscale per un importo di 40.000 rubli. e sarà pari a 1333 rubli. (40000: 30)

Calcoliamo IT (1400-1333) * 20% = 13,4 rubli.

Entro 30 mesi (vita del dispositivo), la differenza temporanea e la passività fiscale differita saranno interamente estinte.

Quali sono le operazioni che riguardano l'imposta sul reddito:

• È stata addebitata l'imposta sul reddito - iscrivendo Dt99 Kt68, sottoconto "Imposta sul reddito". La documentazione di origine è una dichiarazione dei redditi delle società, nonché una dichiarazione contabile;
• Imposta sul reddito condizionale - registrazione Dt99 Kt68, sottoconto “Imposte sul reddito condizionale”. L'espressione monetaria dell'utile contabile "nozionale" moltiplicato per la percentuale dell'aliquota dell'imposta sul reddito. Sorge a seguito di incongruenze nella rendicontazione contabile e fiscale;
• Si riflette l'attività per imposte anticipate (SHA) - voce Dt09 Kt68. All'addebito del conto 09 “Imposte anticipate” si contabilizza ELA, all'accredito del conto “Calcolo imposte e tasse” si rimborsa LEI. Un'attività fiscale differita è una parte degli utili fiscali che viene differita per il pagamento in un periodo futuro. Nasce dalle differenze tra i calcoli contabili e quelli fiscali. I documenti primari per la compilazione dei dati sono i registri fiscali e le dichiarazioni contabili;
• ESSA ridotta o completamente estinta - affissione Dt68 Kt09;
• Imposta condizionale sul reddito - operazioni Dt68 Kt99, sottoconto "Imposta condizionale sul reddito". L'importo del risparmio contabile "nozionale" moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito. È formato sulla base dei risultati delle incongruenze nella rendicontazione contabile e fiscale;
• Cancellata SHE, che non dovrebbe più aumentare l'utile nel periodo di riferimento futuro, - iscrizione Dt99 Kt09;
• Si riflette la passività fiscale differita (DTL) - registrazione Дт68 Кт77. Sorge quando l'importo dell'utile d'imposta non è superiore al valore di quello contabile;
• IT ridotto o interamente rimborsato - affissione Dt77 Kt68;
• Cancellato IT, che non dovrebbe più aumentare l'utile nei periodi di rendicontazione e futuri - registrazione Dt77 Kt99;
• Sono stati versati acconti per l'imposta sul reddito - iscrizione Дт68 Кт51;
• Imposta sul reddito pagata - iscrizione Dt68 Kt51. Documenti primari sulla base dei quali viene effettuato il calcolo: ordine di pagamento ed estratto conto.

Procedura per il calcolo e il pagamento dell'imposta

Gli anticipi mensili dovuti durante il periodo di riferimento devono essere trasferiti entro e non oltre il 28° giorno di ogni mese di tale periodo.

Tutte le relazioni per il pagamento delle tasse ai bilanci statali di diversi livelli si riflettono nella contabilità su un conto specifico. Nel piano dei conti contabile, per visualizzare il movimento dei fondi per il pagamento di tutte le tasse, è stato creato il 68esimo conto "Calcolo di tasse e imposte", in cui viene creato un sottoconto con lo stesso nome "Imposta sul reddito" per le transazioni sull'imposta sul reddito.

Il calcolo e il pagamento dell'imposta sul reddito possono essere effettuati in due modi:

1. Quattro volte l'anno, pagamenti anticipati trimestrali. In questo caso, il calcolo di tale imposta avviene per competenza. La differenza effettiva tra i ratei dell'esercizio corrente e dei periodi precedenti viene corrisposta trimestralmente.
2. Mensile, in base alla dimensione effettiva del profitto ricevuto dall'azienda.

La scelta di una delle due opzioni di pianificazione dei pagamenti è arbitraria ed è determinata in base alla politica contabile dell'organizzazione.

Imposta sul reddito - quale conto utilizzare per la contabilità (q)

PBU 18/02 viene utilizzato per contabilizzare i calcoli dell'imposta sul reddito nel 2018 da tutte le persone giuridiche che sono contribuenti (LLC, CJSC, OJSC, imprenditori individuali, ecc.), nonché da società straniere che ricevono reddito dalle risorse della Russia Federazione o tramite propri rappresentanti nella Federazione Russa. Guarda quale reddito non puoi pagare l'imposta sul reddito delle società sul sistema fiscale principale.

Le eccezioni sono le organizzazioni senza scopo di lucro e le piccole imprese. Hanno il diritto di scegliere se applicare o meno la PBU18 / 02, ma qualsiasi loro decisione deve essere necessariamente fissata nella politica contabile.

Inoltre, i contribuenti che applicano regimi fiscali speciali, come l'imposta agricola unificata, STS, UTII, i contribuenti dell'imposta sul gioco d'azzardo e i partecipanti a progetti statali speciali, non pagano l'imposta sul reddito.

L'accantonamento delle imposte sul reddito si riflette nella registrazione, esempio di calcoli

Per capire quale conto dell'imposta sul reddito deve essere utilizzato quando si applica la PBU 18/02, è possibile utilizzare il seguente algoritmo. L'imposta in questo caso è formata come segue:

1. L'imposta calcolata sull'utile contabile è redatta mediante l'iscrizione di Дт 99 Кт 68.04.2.
2. Si tiene conto degli importi fiscali (passività fiscali permanenti) maturati sulle differenze permanenti:

• Dt 68.04.2 Kt 99 - da redditi non computati ai fini fiscali;
• Dt 99 Kt 68.04.2 - da spese non contabilizzate ai fini fiscali.

1. Si tiene conto dell'importo dell'imposta maturata dalle differenze temporanee al momento della loro comparsa in contabilità:

• Dt 09 Kt 68.04.2 - imposte anticipate (per spese accolte in contabilizzazione anticipatamente rispetto a quelle fiscali);
• Dt 68.04.2 Kt 77 - imposte differite passive (per spese accolte in contabilità fiscale prima della contabilizzazione).

1. Si tiene conto degli importi d'imposta sulle differenze temporanee maturate in precedenza, per le quali si è potuto chiudere in tale periodo. Quale conto viene chiuso - imposte anticipate o imposte differite - dipende dal tipo di differenza temporanea:

• Dt 68.04.2 Kt 09 - imposte anticipate (per spese accolte in contabilizzazione prima dell'imposta);
• Dt 77 Kt 68.04.2 - imposte differite passive (per spese accettate in contabilità fiscale prima della contabilità).

Pertanto, la risposta alla domanda su quale conto dell'imposta sul reddito viene utilizzato per registrarlo dipende dalla situazione specifica. In particolare, per questi scopi, viene utilizzato attivamente l'addebito del conto 68.

• Dt99 Kt68 - rateo;
• Dt68 Kt51 - pagamento.

Tuttavia, l'imposta sul reddito è contabilizzata per competenza dall'inizio dell'anno. Pertanto, con i pagamenti trimestrali, nel primo trimestre, spargi l'importo dell'imposta che hai ricevuto per questo periodo direttamente sulle transazioni.

Ma per sei mesi e i periodi successivi, dovrai eseguire la seguente operazione, calcolare la differenza tra l'importo dell'imposta per il periodo di riferimento e quello che hai dato nel periodo precedente. Questa differenza dovrà essere riflessa ulteriormente.

1o trimestre - 150.000 rubli;

Semestre - 273.000 rubli;

9 mesi - 400.000 rubli;

Annuale - 600.000 rubli

Se l'azienda subisce perdite e la differenza tra il periodo presente e quello passato è negativa, utilizzare l'operazione CUT. La correzione si fa tutta sugli stessi conti: Dt99 Kt68 per l'importo della perdita.

Ad esempio: nel 1 ° trimestre l'utile della LLC è stato di 80.000 rubli e per i sei mesi di 57.000 rubli. La perdita è stata di 23.000 rubli. (80.000 - 57.000).

Il commercialista deve registrare gli interessi sull'imposta sul reddito nelle seguenti voci: Dt99 Kt68 o Kt69 nella sottoconto "Multe e sanzioni maturate".

Potresti trovarlo utile: "Una politica contabile aiuterà a risparmiare le tasse sul reddito"

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Quando una società applica la PBU 18/02 solo per registrare l'imposta sul reddito sui conti, non avrà successo. È obbligata a riflettere sulla contabilità di tutti i componenti dell'importo dell'imposta. Prima di tutto, stiamo parlando dell'imposta sul reddito condizionale e delle sue operazioni.

• L'imposta sul reddito fittizio è divisa per l'onere dell'imposta sul reddito - questo è l'importo che aumenta l'importo dell'imposta e il reddito dell'imposta sul reddito - l'importo che riduce l'imposta sul reddito.
• Alla stessa canzone appartengono anche le imposte differite e anticipate (IT e IT). Questi sono gli importi che, all'inizio del periodo di riferimento, aumentano o diminuiscono l'imposta sul reddito, ed entro la fine dell'anno fanno il contrario. La loro caratteristica importante è la temporalità.
• Ma ci sono ancora valori costanti che riducono o aumentano l'importo dell'imposta in ogni momento: si tratta di passività fiscali permanenti (PSA) e attività fiscali permanenti (PSA).

Sono presi dalla differenza tra fiscale e contabile. Quando alcuni proventi o spese che diminuiscono o aumentano la base imponibile sono rilevati come tali in una contabilità, ma non sono rilevati in un'altra. Ci sono molte situazioni in cui può sorgere una tale differenza: una differenza nel tempo di cancellazione dell'ammortamento, trasferimento gratuito di proprietà da terzi, ecc.

Tutte queste componenti temporanee e permanenti dell'imposta sul reddito devono essere indicate nelle scritture contabili come segue.

In conformità con le norme generalmente accettate, il profitto è calcolato come reddito meno spese. Questo reddito imponibile è intrinsecamente imponibile. L'utile fiscale è calcolato in conformità con le disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa ed è determinato sulla base dei documenti primari, nonché dei risultati della contabilità.

Le transazioni contabili per l'imposta sul reddito si riflettono nel database, che contiene tutte le modifiche allo stato degli oggetti contabili. Le principali cessioni contabili (registrazioni contabili) in questo settore fiscale sono: “iscritte imposte sul reddito - iscrizione Dt99 Kt68” e “pagamento imposte sul reddito - iscrizione Dt68 Kt51”.

Il periodo d'imposta per il calcolo dell'imposta sul reddito è l'anno solare. I periodi di rendicontazione possono essere sia trimestrali che mensili. Tutto il profitto materializzato in termini monetari è la base imponibile. Quando, al termine del periodo d'imposta annuale, l'importo delle spese risulta essere maggiore dell'importo delle entrate, alla base imponibile viene assegnato un valore zero. L'accantonamento dell'imposta sul reddito è riflesso dalla voce Dt 99 Kt 68.

È stata addebitata l'imposta sul reddito: l'importo a debito si riflette sul conto 99 “Utili e perdite”, il conto 68 “Calcolo imposte e tasse” viene accreditato per lo stesso importo. L'anticipo di tale operazione è calcolato moltiplicando l'importo dell'utile conseguito nel periodo per l'aliquota fiscale vigente ai sensi di legge.

Al fine di determinare quali voci riflettono le differenze contabili nel calcolo dell'imposta sul reddito, è necessario stabilire quale tipo di differenza la società ha ricevuto - imponibile o deducibile. Se l'utile calcolato nella contabilità fiscale supera l'indicatore dell'utile "contabile", viene dedotta la differenza temporanea.

L'importo della differenza temporanea x 20% (aliquota fiscale) = SHE

SHE si riflette nella contabilità dalla seguente corrispondenza: Dt 09 Kt 68

Se l'utile "fiscale" non supera l'importo dell'utile "contabile", viene visualizzata una passività fiscale differita (IT).

Dt 68 Kt 77 maturato da IT.

Quando compare una differenza permanente, è necessario stabilire la natura di tale valore, una differenza positiva o negativa

Se l'utile per la contabilità fiscale supera l'indicatore "contabile", la differenza permanente è positiva. In questo caso, sorge una passività fiscale permanente (PSL).

Differenza costante positiva x 20% = PND

In contabilità ciò si riflette nella seguente voce: Dt 99 Kt 68 - PNO maturato

Se il profitto nella contabilità fiscale non supera il valore nella contabilità, la differenza costante è negativa.

Profitti non distribuiti

Alla fine dell'anno, il saldo del conto 99 viene accreditato agli utili (perdite) non distribuiti con le seguenti registrazioni.

Dt 99 Kt 84 - storno dell'utile netto per fatturati finali

Dt 84 Kt 99 - cancellazione della perdita

Gli utili portati a nuovo registrati sul conto 84 possono essere cancellati in voci diverse dalle seguenti operazioni:

• Dt 84 Kt 75 - maturazione dividendi ai partecipanti
• Dt 84 Kt 70 - maturazione di premi vari e assistenza materiale ai dipendenti a scapito dell'utile netto
• Dt 84 Kt 84 - copertura perdite anni precedenti
• Dt 84 Kt 80 - aumento del capitale sociale
• Dt 84 Kt 82 - formazione o ricostituzione del fondo di riserva dell'organizzazione.

La distribuzione degli utili, riflessa da queste operazioni, è consentita solo con la decisione dei fondatori dell'organizzazione

La perdita scoperta riflessa nell'addebito del conto 84 può essere rimborsata da varie fonti a decisione dei proprietari.

• Dt 75 Kt 84 - storno della perdita per dividendi o contributi dei partecipanti
• Dt 84 Kt 84 - storno della perdita a scapito dell'utile degli esercizi precedenti
• Dt 82 Kt 84 - cancellazione della perdita a spese del fondo di riserva

Percentuale di imposta sul reddito

Tassa sul reddito

La percentuale dell'imposta sul reddito non cambierà, ammonta ancora al 20%, mentre la maggior parte, vale a dire il 18%, va al bilancio delle entità costituenti della Federazione Russa e solo il 2% va al bilancio della federazione . Nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società, i proventi sono presi senza tener conto delle aliquote delle accise e dell'IVA.

Aliquote fiscali sul reddito di società estere che non sono associate ad attività nella Federazione Russa attraverso una stabile organizzazione:

• 10% del contratto di locazione, manutenzione, uso (charter) di navi, aeromobili e altri veicoli, nonché container per il trasporto internazionale;
• 20% da altri redditi (con alcune eccezioni);

Sul reddito percepito sotto forma di dividendi, le seguenti aliquote sono:

• 0% sul reddito percepito dalle società russe sotto forma di dividendi, se la condizione è soddisfatta: il giorno della decisione relativa al pagamento dei dividendi, una società che riceve dividendi per un periodo di almeno 365 giorni di calendario continuativi possiede azioni (contributo) di oltre il 50% nel capitale autorizzato dell'organizzazione che paga dividendi o in ricevute di deposito, che a loro volta danno diritto a ricevere dividendi, in un importo che è almeno il 50% dell'importo totale dei dividendi pagati dalla società.
• 9% - sul reddito ricevuto sotto forma di dividendi da società straniere e russe da società russe;
• 15% - sul reddito ricevuto sotto forma di dividendi da società russe da organizzazioni straniere.

Pagamento dell'imposta sul reddito

Scopriamo quali sono le modalità per calcolare il pagamento dell'imposta sul reddito.

Il 1° metodo è impostato di default per tutte le organizzazioni e prevede che i periodi di rendicontazione siano il 1° trimestre, il semestre e 9 mesi. I pagamenti anticipati sono accettati alla fine di ogni periodo di rendicontazione. Importo del pagamento alla fine del 1° trimestre = imposta sugli utili percepiti nel 1° trimestre.

Anticipo semestrale = imposta sull'utile del semestre, al netto dell'anticipo del primo trimestre. Importo del pagamento basato sui risultati di 9 mesi = imposta sull'utile per 9 mesi meno pagamenti anticipati per il primo trimestre e sei mesi.

Il secondo metodo si basa sul profitto effettivo, questo metodo può essere adottato dall'organizzazione su base volontaria, è sufficiente comunicare al servizio fiscale entro e non oltre il 31.15 che durante il prossimo anno l'azienda sta passando al calcolo degli acconti mensili in base sul profitto effettivamente percepito. Con questo metodo, i periodi di rendicontazione saranno un mese, 2 mesi, 3 mesi e quindi fino alla fine dell'anno solare.

Anticipo di gennaio = imposta sugli utili effettivamente percepiti nel mese di gennaio; per gennaio-febbraio = imposta sugli utili effettivamente percepiti in gennaio-febbraio meno l'anticipo di gennaio. E così via fino a dicembre.

Gli anticipi mensili dovuti durante il periodo di riferimento devono essere trasferiti entro e non oltre il 28° giorno di ogni mese di tale periodo.

L'organizzazione conserva i registri fiscali, calcola l'imposta sul reddito, la paga e la riflette nella dichiarazione dei redditi in conformità con le norme della legislazione fiscale. L'importo calcolato dell'imposta sul reddito dal punto di vista contabile è un fatto compiuto nella vita aziendale. Informazioni su come l'imposta sul reddito calcolata viene presa in considerazione nella contabilità, su come l'applicazione delle disposizioni della PBU 18/02 influisce sulle registrazioni contabili durante il calcolo dell'imposta e su come è organizzata la contabilità analitica dei calcoli con il budget per l'imposta sul reddito in "1C: Contabilità 8" versione 3.0, dicono gli esperti 1C.

Calcoli con il budget per l'imposta sul reddito

Per riassumere le informazioni sui calcoli con il budget per l'imposta sul reddito delle società in "1C: Contabilità 8" si intende il conto 68.04.1 "Accordi con il budget", subordinato al conto 68.04 "Imposta sul reddito".

Il credito del conto 68.04.1 riflette l'accantonamento dell'imposta sul reddito. L'addebito sul conto 68.04.1 riflette gli importi effettivamente trasferiti al bilancio (compresi gli acconti fiscali).

La contabilità analitica sul conto 68.04.1 è mantenuta:

• per tipo di pagamento (subconto Tipi di pagamenti al budget (fondi)). Per riflettere le transazioni relative alla maturazione e al pagamento delle imposte (pagamenti anticipati), viene utilizzato il tipo di pagamento (prenderemo in considerazione altri possibili tipi di pagamento dell'imposta sul reddito di seguito);
• sui bilanci a cui è dovuta l'imposta (subconto Livelli di budget). Per l'imposta sul reddito è Bilancio federale e Bilancio regionale.

Le transazioni per il calcolo dell'imposta sul reddito nel programma vengono generate automaticamente durante l'esecuzione di un'operazione di routine mensile Calcolo dell'imposta sul reddito incluso nella lavorazione Chiusura del mese.

Le operazioni relative all'imposta sul reddito sono calcolate come segue:

1. Secondo i dati di contabilità fiscale, la base imponibile è determinata mensilmente per competenza a partire dall'inizio dell'anno (indipendentemente dalla procedura per il versamento degli acconti e dalla procedura per il riconoscimento dei periodi di rendicontazione ai sensi degli articoli 285 e 286 del TUIR la Federazione Russa).
2. L'imposta sul reddito viene calcolata per ogni budget.
3. Gli importi calcolati vengono confrontati con gli importi fiscali calcolati nell'ultimo mese del periodo fiscale corrente (per ciascun budget). Se viene rilevata una differenza positiva, vengono inserite le transazioni per l'"accumulo aggiuntivo" dell'imposta. Se la differenza risulta negativa, si riflette una diminuzione degli importi delle imposte precedentemente maturati.

Pertanto, l'importo dell'imposta calcolata indicato nella riga 180 del foglio 02 della dichiarazione dell'imposta sugli utili (approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 19 ottobre 2016 n. ММВ-7-3 / [e-mail protetta]) per il periodo di rendicontazione (fiscale), deve coincidere con il fatturato del conto 68.04.1 per tipo di pagamento Imposte (contributi): maturati / pagati per il periodo corrispondente.

La procedura per riflettere le operazioni per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società in 1C: Contabilità 8 dipende dal fatto che l'organizzazione applichi il regolamento contabile "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società" PBU 18/02 (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del novembre 19, 2002 n. 114n).

Nota
Il Ministero delle finanze della Russia, con ordinanza del 20 novembre 2018, n. 236n, ha approvato la nuova versione della PBU 18/02. Le modifiche approvate con Ordinanza n. 236n dovrebbero essere applicate dalla rendicontazione per il 2020. Le organizzazioni possono conservare i record in base alle nuove regole prima, ad esempio dal 2019 o dal 2018. Ulteriori informazioni sulla PBU 18/02 e successive modifiche. Ordine n. 236n e supporto in 1C: Contabilità 8 (rev. 3.0) vedere l'articolo.

Registrazioni contabili nel calcolo dell'imposta sul reddito

Se l'organizzazione applica la PBU 18/02

La procedura per l'utilizzo della PBU 18/02 è configurata nel registro delle informazioni Politica contabile(capitolo La stessa cosa). Se l'organizzazione applica le disposizioni della PBU 18/02, allora il passaggio dovrebbe essere impostato in una delle posizioni:

• Condotto con il metodo dell'equilibrio;
• Condotto con il metodo costoso (metodo di differimento). Nel programma, questo metodo può essere applicato dopo il 2019, poiché PBU 18/02 non contiene restrizioni per l'organizzazione di utilizzare nessuno di questi metodi di sua scelta (Messaggio informativo del Ministero delle finanze della Russia del 28 dicembre 2018 n. IS-contabilità-13).

Se nel programma è impostato un metodo costoso, l'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito svolge due funzioni contemporaneamente: calcolo delle imposte per il pagamento al budget (secondo i dati contabili fiscali) e calcoli secondo PBU 18/02 (secondo i dati contabili).

Se l'organizzazione utilizza il metodo del bilancio, l'elaborazione Chiusura del mese sono incluse due operazioni di routine separate:

• Calcolo dell'imposta sul reddito - esegue solo la competenza fiscale sulla base dei dati contabili fiscali per il pagamento al bilancio;
• - esegue solo calcoli secondo PBU 18/02 in base ai dati contabili (secondo un nuovo algoritmo, ovvero il metodo del saldo) per i rendiconti finanziari.

In ogni caso, gli importi calcolati dell'imposta sul reddito maturano mediante l'iscrizione:

Addebito 68.04.2 Credito 68.04.1.

Contemporaneamente, gli importi delle imposte sono distribuiti tra i budget di diversi livelli.

Un decremento degli importi da versare al budget si riflette in una voce di storno con contestuale distribuzione ai budget:

STORO Debito 68.04.2 Accredito 68.04.1.

L'account 68.04.2 "Calcolo dell'imposta sul reddito" è utilizzato appositamente nel programma per riassumere le informazioni sulla procedura per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società in conformità con le disposizioni della PBU 18/02. La contabilità analitica per il conto 68.04.2 non è fornita.

I calcoli secondo la PBU 18/02 includono le seguenti operazioni:

• riconoscimento (estinzione) delle imposte anticipate (SHA) e delle imposte anticipate (IT). Per riassumere le informazioni sulla presenza e il movimento di IT e IT, si intendono i conti 09 "Attività fiscali differite" e 77 "Passività fiscali differite". La contabilità analitica dell'informatica e dell'informatica è effettuata per tipologie di attività o passività, nella cui valutazione è emersa una differenza temporanea;
• determinazione dell'onere (reddito) condizionato per l'imposta sul reddito. L'onere condizionale (reddito) per l'imposta sul reddito viene calcolato come il prodotto dell'utile contabile per il periodo di riferimento e l'aliquota dell'imposta sul reddito. Per riassumere le informazioni sugli importi della spesa condizionata (reddito) per l'imposta sul reddito nel programma, ci sono i conti 99.02.1 "Spesa condizionata per l'imposta sul reddito" e 99.02.2 "Reddito condizionato per l'imposta sul reddito";
• riconoscimento dell'onere (reddito) fiscale permanente per l'imposta sul reddito. L'onere fiscale permanente (reddito) per l'imposta sul reddito è calcolato come il prodotto della differenza permanente che si è verificata nel periodo di riferimento e l'aliquota dell'imposta sul reddito. Per riepilogare le informazioni sull'importo dell'onere (reddito) fiscale permanente riconosciuto, il programma utilizza il conto 99.02,3 "Debito fiscale permanente".

Nota
Informazioni sui vantaggi del metodo del saldo e su come in "1C: Contabilità 8" edizione 3.0 questo metodo viene utilizzato per determinare le differenze temporanee, vedere articoli e.

Nella tabella sono presentate le transazioni relative ai calcoli secondo PBU 18/02 utilizzando il metodo del bilancio.

tavolo

Registrazioni generate nel programma "Calcolo dell'imposta differita secondo PBU 18 / 02"

Nota che l'imposta sul reddito viene addebitata in rubli interi e l'importo dell'imposta sul reddito condizionale (reddito), IT e IT, spese fiscali costanti (reddito) - in rubli e copechi. Di conseguenza, può sorgere una differenza sul conto 68.04.2 (anche se le differenze permanenti e temporanee sono correttamente contabilizzate). Il saldo risultante viene automaticamente addebitato sul conto 99.09 "Altri utili e perdite" registrando:

Addebito 99.09 Credito 68.04.2 o
Addebito 68.04.2 Credito 99.09.

Pertanto, dopo aver eseguito le operazioni di routine Calcolo dell'imposta sul reddito e Calcolo dell'imposta differita secondo PBU 18/02 il conto 68.04.2 è sempre chiuso.

Consideriamo, utilizzando un esempio specifico, come vengono eseguiti i calcoli per l'imposta sul reddito quando si applica PBU 18/02 in 1C: Contabilità 8, versione 3.0 e quali transazioni vengono generate contemporaneamente.

Esempio 1

Calcoliamo l'imposta sul reddito per gennaio 2019 in base ai dati di contabilità fiscale:

1. RUB 700.000 - base imponibile (1.000.000 rubli - (72.000 rubli + 228.000 rubli)).
2. RUB 140.000 - imposta sul reddito (700.000 rubli x 20%), di cui 21.000 rubli. - al bilancio federale (700.000 rubli x 3%); RUB 119.000 - al bilancio regionale (700.000 rubli x 17%).

Quando si esegue un'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito il cablaggio verrà generato automaticamente (vedi fig. 1).

Riso. 1. Calcolo dell'imposta sul reddito in corrispondenza del conto 68.04.2

1. RUB 1.600 - rimborso di SHE ((112.000 rubli - 104.000 rubli) x 20%).
2. RUB 400 - rimborso dell'IT ((118.000 rubli - 116.000 rubli) x 20%).
3. RUB 706.000 - profitto secondo i dati contabili ((1.000.000 rubli + 8.000 rubli) - (230.000 rubli + 72.000 rubli)).
4. RUB 141.200 - imposta condizionale sul reddito (706.000 x 20%).

Quando si esegue un'operazione di routine Calcolo dell'imposta differita secondo PBU 18/02 le seguenti transazioni verranno generate automaticamente (vedi fig. 2).

Riso. 2. Calcoli utilizzando PBU 18/02

Le figure 3 e 4 mostrano Analisi del conto 68.04.1 e 68.04.2.

Riso. 3. Analisi del conto 68.04.1

Riso. 4. Analisi del conto 68.04.2

Le registrazioni presentate e le relazioni standard sui conti di liquidazione dell'imposta sul reddito dimostrano che il conto 68.04.2 svolge un ruolo puramente tecnico (ausiliario) nel programma. Ad esempio, nella raccomandazione R-102/2019-KpR "La procedura per la contabilizzazione dell'imposta sul reddito", adottata dal Comitato sulle raccomandazioni il 26.04.2019 del fondo "NRBU" BMTs "", il conto 68.04.2 non è usato del tutto.

Se l'organizzazione non applica la PBU 18/02

Se l'organizzazione non applica le disposizioni della PBU 18/02, allora il passaggio Contabilità delle attività e passività fiscali differite (PBU 18 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società") dovrebbe essere impostato in posizione Non condotto.

In questo caso, quando si esegue un'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito conto 68.04.1 corrisponde al conto 99.01.1 "Profitti e perdite da attività con il sistema di tassazione principale" (con il valore del tipo di subconto ). La maturazione degli importi del debito per imposte correnti sul reddito si riflette nell'iscrizione con contestuale distribuzione ai bilanci:

Addebito 99.01.1 Credito 68.04.1.

Di conseguenza, la diminuzione degli importi dovuti si riflette nella voce con la distribuzione ai bilanci:

STORO Addebito 99.01.1 Credito 68.04.1.

Cambiamo le condizioni dell'Esempio 1 e consideriamo come i calcoli dell'imposta sul reddito si riflettono in 1C: Contabilità 8, versione 3.0, se le disposizioni della PBU 18/02 non vengono applicate.

Esempio 2

In questa situazione, quando si esegue un'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito il cablaggio verrà generato automaticamente (vedi fig. 5).

Riso. 5. Calcolo dell'imposta sul reddito in corrispondenza del conto 99.01.1

Indipendentemente dalla procedura per l'applicazione delle disposizioni della PBU 18/02, il fatturato del credito del conto 68.04.1 per tipo di pagamento Imposte (contributi): maturati / pagati per il periodo di rendicontazione (fiscale) coincide:

• con l'importo dell'imposta sul reddito calcolata indicato nel rigo 180 del foglio 02 della dichiarazione dei redditi;
• con l'importo dell'imposta sul reddito corrente specificato nel rendiconto finanziario (il modulo è stato approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 02.07.2010 n. 66n).

Se l'organizzazione agisce come agente fiscale

Un'organizzazione che calcola i dividendi a un partecipante della società (azionista): una persona giuridica deve adempiere ai doveri di un agente fiscale e trattenere l'imposta sul reddito quando paga i dividendi.

Un conto separato 68.34 "Imposta sul reddito nell'esercizio delle funzioni di un agente fiscale" ha lo scopo di riassumere le informazioni sui calcoli con il budget per l'imposta sul reddito quando si pagano dividendi. L'imposta sui dividendi viene sempre pagata al bilancio federale, quindi la contabilità analitica sul conto 68,34 viene mantenuta solo dai tipi di pagamenti al bilancio.

Per le società a responsabilità limitata, la maturazione dei dividendi e la ritenuta alla fonte sul pagamento dei redditi di partecipazione possono essere registrate nel programma automaticamente utilizzando un documento Maturazione dividendi ndov (sezione operazioni).

Per le società per azioni, la maturazione dei dividendi sulle azioni e la ritenuta alla fonte dovrebbe essere riflessa in un documento operazione(capitolo ).

In ogni caso, la trattenuta dell'imposta sul reddito nell'esercizio delle funzioni di agente fiscale nel pagamento dei dividendi deve tradursi nell'iscrizione:

Addebito 75.02 Credito 68.34.

Il conto 75.02 "Calcoli per il pagamento del reddito" ha lo scopo di riassumere le informazioni sul pagamento del reddito ai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione (azionisti di una società per azioni, partecipanti a una società in nome collettivo, membri di una cooperativa, ecc. .).

Pertanto, l'imposta "di agenzia" viene contabilizzata separatamente e non influisce sul fatturato del conto 68.04.1.

Contabilità analitica dei calcoli con il budget per l'imposta sul reddito

Diamo ora uno sguardo più da vicino ai tipi di pagamenti che possono essere utilizzati per la contabilizzazione analitica degli insediamenti con il budget. Il tipo di pagamento viene selezionato da un elenco predefinito dal programma, e per l'imposta sul reddito può assumere il seguente valore:

• Imposte (contributi): maturati/pagati;
• Tasse (contributi): valutate/pagate in aggiunta (indipendentemente);
• Penale: maturato/pagato;
• Interessi di penale: maturati/pagati in aggiunta (indipendentemente);

Modalità di pagamento Imposte (contributi): maturati / pagati viene utilizzato per riflettere le transazioni per la maturazione e il pagamento delle imposte (pagamenti anticipati) e le transazioni nel programma vengono generate automaticamente durante l'esecuzione di un'operazione di routine mensile Calcolo dell'imposta sul reddito incluso nella lavorazione Chiusura del mese... Nonostante ciò, alcuni utenti stanno cercando di calcolare manualmente gli anticipi mensili dovuti nel prossimo trimestre al fine di monitorare rapidamente lo stato degli insediamenti con il budget. Non dovresti farlo: puoi violare la contabilità. Inoltre, tali azioni sono prive di significato: quando si esegue un'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito l'imposta è calcolata per competenza dall'inizio del periodo d'imposta, anche tenendo conto delle registrazioni manuali e delle rettifiche alla base imponibile del periodo in corso.

Diverso è il discorso se l'ente scopre un errore nella dichiarazione del periodo d'imposta precedente, che ha portato a un mancato pagamento dell'imposta. In questo caso, è necessario non solo adeguare il saldo delle liquidazioni con il budget per l'imposta sul reddito (cioè maturare e pagare autonomamente l'imposta aggiuntiva per gli anni precedenti), ma anche riflettere separatamente nella contabilità e nel riportare l'imposta che non è correlato al periodo d'imposta in corso. Ti ricordiamo che nel rendiconto finanziario (il modulo è stato approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 02.07.2010 n. 66n), l'importo dell'imposta sul reddito addizionale dovuta alla scoperta di errori degli anni precedenti, che non influisce sull'imposta sul reddito corrente del periodo di riferimento, si riflette in un articolo separato della relazione dopo le voci dell'imposta sul reddito corrente (clausola 22 PBU 18/02). Per soddisfare questi requisiti, dovrebbe essere utilizzato un tipo separato di pagamento: Tasse (contributi): valutati / pagati in aggiunta (indipendentemente).

In "1C: Contabilità 8" (rev. 3.0), l'ulteriore maturazione dell'imposta sul reddito da un aumento della base imponibile, avvenuta a seguito di rettifiche apportate alla contabilità fiscale, viene eseguita utilizzando il documento operazione(capitolo Operazioni - Operazioni inserite manualmente).

Nel periodo di rilevamento di un errore, è necessario inserire le scritture contabili, distribuendo l'imposta dovuta per livelli di budget:

Addebito 99.01.1 Credito 68.04.1
- con il tipo di pagamento Imposta (contributi): addebitata/pagata in aggiunta (indipendentemente), fig. 6.

Riso. 6. Ulteriore accertamento dell'imposta sul reddito a causa di un errore degli anni precedenti

Indipendentemente dal fatto che l'organizzazione applichi o meno le disposizioni della PBU 18/02, quando si addebita l'imposta aggiuntiva sul reddito, il conto 68.04.1 deve corrispondere al conto 99.01.1 "Profitti e perdite da attività con il sistema di tassazione principale" con il valore del tipo di subconto Imposte sul reddito e pagamenti simili... In questo caso, i calcoli per l'imposta sul reddito per l'anno in corso non saranno interessati.

Se le tasse dovute vengono pagate in tempo oltre quelle stabilite dalla legislazione in materia di imposte e tasse, l'organizzazione deve calcolare e pagare autonomamente le sanzioni (clausola 1 dell'articolo 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ai fini della tassazione degli utili, non vengono prese in considerazione le spese sotto forma di sanzioni per ritardato pagamento delle imposte (clausola 2 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Ci sono due punti di vista riguardo alla maturazione delle sanzioni in contabilità:

1. Le sanzioni sulle imposte dovute al bilancio si riflettono nello stesso ordine delle sanzioni per il mancato rispetto della normativa fiscale, cioè si riflettono nell'addebito del conto 99 in corrispondenza del conto 68 (vedi Istruzioni per l'applicazione della tabella dei conti delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni , approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 31 ottobre 2000 n. Finanze della Russia del 29 luglio 1998 n. 34n).
2. Le sanzioni sono un modo per garantire l'adempimento dell'obbligo di pagare le tasse e le tasse e non sono una sanzione fiscale (clausola 1 dell'articolo 75, clausole 1, 2 dell'articolo 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Gli importi delle sanzioni maturate dall'organizzazione in relazione al pagamento incompleto dell'imposta in tempo soddisfano la definizione della spesa di cui al paragrafo 2 della PBU 10/99, approvata. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 06.05.1999 n. 33n. Le penali maturate nel programma si riflettono nell'addebito del conto 91.2 "Altre spese" in corrispondenza del conto 68.

Guidata dal giudizio professionale, l'organizzazione determina in modo indipendente la procedura per il calcolo delle sanzioni e la approva nella sua politica contabile.

Per l'auto-accredito e il pagamento delle penali in programma, dovresti utilizzare anche il documento operazione e un tipo di pagamento indipendente Interessi di penale: maturati/pagati in più (indipendentemente).

Se l'organizzazione calcola le penali sull'addebito del conto 99.01.1 nel programma, il valore deve essere selezionato come analisi Sanzioni fiscali dovute(fig.7).

Riso. 7. Calcolo delle sanzioni

In questo caso, le sanzioni non sottovaluteranno la base imponibile e il programma calcolerà l'imposta in conformità con le regole del capitolo 258 del codice fiscale della Federazione Russa. Riflettere la differenza persistente nelle risorse Importo Dt PR: 99.01.1 non richiesto.

L'imposta sul reddito, nonché le sanzioni e gli interessi ai sensi di un atto di audit in loco o d'ufficio devono essere addebitati manualmente utilizzando i tipi di pagamento appropriati:

• Tasse (contributi): in aggiunta accertato/pagato (secondo il certificato di ispezione);
• Penale: maturato/pagato;
• Pena: maturata/pagata (secondo l'atto di accertamento).

Pertanto, il fatturato del conto 68.04.1 può riflettere non solo la maturazione e il pagamento dell'imposta sul reddito per il periodo d'imposta in corso, ma anche l'importo delle imposte relative agli anni precedenti, nonché sanzioni e sanzioni fiscali. Tuttavia, grazie alla contabilità analitica, supportata nel programma, questi tipi di pagamenti vengono contabilizzati separatamente (Fig. 8).

Riso. 8. Contabilità analitica dei calcoli con il bilancio per l'imposta sul reddito

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, questa operazione deve essere registrata nelle scritture contabili. Tuttavia, a causa delle differenze tra tasse e contabilità, questo non è sempre facile da fare e gli errori sono irti del fatto che alla fine dell'anno l'importo totale dell'imposta non convergerà. Pertanto, leggi quali post fare in una determinata situazione.

Le operazioni relative all'imposta sul reddito sono descritte nella PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società", approvata. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 19 novembre 2002 n. 114n. Tutte le imprese sono obbligate a tenere registri in conformità con PBU 18/02, ad eccezione di:

• Organizzazioni di piccole imprese;
• Imprese a basso costo;
• Aziende partecipanti al progetto Skolkovo.

Allo stesso tempo, tutte le organizzazioni elencate non dovrebbero essere incluse nell'elenco della clausola 5 dell'articolo 6 della legge n. 402FZ. Queste società effettuano il calcolo dell'imposta sul reddito su tre conti 68, 99 e 51, indicandovi solo l'importo finito.

Tutti gli altri applicano la PBU 18/02, il che significa che quando si calcola l'imposta sul reddito, le transazioni devono riflettere tutte le operazioni che formano o almeno in qualche modo influenzano la base imponibile. Vedremo ora come si fa in pratica.

Registrazioni contabili dell'imposta sul reddito

Per contabilizzare l'imposta sul reddito, il contabile utilizza le seguenti voci:

• Dt99 Kt68 - rateo;
• Dt68 Kt51 - pagamento.

Attenzione! Nelle istruzioni per il piano dei conti, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 31 ottobre 2000 n. 94n, si afferma che le operazioni per il calcolo dell'imposta sul reddito devono essere formate l'ultimo giorno del periodo di riferimento.

Tuttavia, l'imposta sul reddito è contabilizzata per competenza dall'inizio dell'anno. Pertanto, con i pagamenti trimestrali, nel primo trimestre, spargi l'importo dell'imposta che hai ricevuto per questo periodo direttamente sulle transazioni.

Ma per sei mesi e i periodi successivi, dovrai eseguire la seguente operazione, calcolare la differenza tra l'importo dell'imposta per il periodo di riferimento e quello che hai dato nel periodo precedente. Questa differenza dovrà essere riflessa ulteriormente.

Facciamo un esempio. LLC ha i seguenti indicatori di profitto:

1o trimestre - 150.000 rubli;

Semestre - 273.000 rubli;

9 mesi - 400.000 rubli;

Annuale - 600.000 rubli

Effettuiamo operazioni di imposta sul reddito:

Se l'azienda subisce perdite e la differenza tra il periodo presente e quello passato è negativa, utilizzare l'operazione CUT. La correzione si fa tutta sugli stessi conti: Dt99 Kt68 per l'importo della perdita.

Ad esempio: nel 1 ° trimestre l'utile della LLC è stato di 80.000 rubli e per i sei mesi di 57.000 rubli. La perdita è stata di 23.000 rubli. (80.000 - 57.000).

Il commercialista deve registrare gli interessi sull'imposta sul reddito nelle seguenti voci: Dt99 Kt68 o Kt69 nella sottoconto "Multe e sanzioni maturate".

Transazioni condizionali dell'imposta sul reddito in PBU 18/02

Quando una società applica la PBU 18/02 solo per registrare l'imposta sul reddito sui conti, non avrà successo. È obbligata a riflettere sulla contabilità di tutti i componenti dell'importo dell'imposta. Prima di tutto, stiamo parlando dell'imposta sul reddito condizionale e delle sue operazioni.

• L'imposta sul reddito fittizio è divisa per l'onere dell'imposta sul reddito - questo è l'importo che aumenta l'importo dell'imposta e il reddito dell'imposta sul reddito - l'importo che riduce l'imposta sul reddito.
• Alla stessa canzone appartengono anche le imposte differite e anticipate (IT e IT). Questi sono gli importi che, all'inizio del periodo di riferimento, aumentano o diminuiscono l'imposta sul reddito, ed entro la fine dell'anno fanno il contrario. La loro caratteristica importante è la temporalità.
• Ma ci sono ancora valori costanti che riducono o aumentano l'importo dell'imposta in ogni momento: si tratta di passività fiscali permanenti (PSA) e attività fiscali permanenti (PSA).

Tutte le imprese e le organizzazioni nel nostro paese (comprese quelle straniere che percepiscono reddito sul territorio della Russia) che hanno guadagni finanziari e lavorano secondo gli standard del sistema fiscale generale sono obbligate a pagare l'imposta sul reddito al bilancio regionale e federale del Federazione Russa. Per calcolare e formalizzare correttamente questo segmento di tassazione, esistono registrazioni contabili per l'imposta sul reddito.

Imposta sul reddito - transazioni. Concetti basilari

In conformità con le norme generalmente accettate, il profitto è calcolato come reddito meno spese. Questo reddito imponibile è intrinsecamente imponibile. L'utile fiscale è calcolato in conformità con le disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa ed è determinato sulla base dei documenti primari, nonché dei risultati della contabilità. Le transazioni contabili per l'imposta sul reddito si riflettono nel database, che contiene tutte le modifiche allo stato degli oggetti contabili. Le principali cessioni contabili (registrazioni contabili) in questo settore fiscale sono: “iscritte imposte sul reddito - iscrizione Dt99 Kt68” e “pagamento imposte sul reddito - iscrizione Dt68 Kt51”.

È stata addebitata l'imposta sul profitto dell'organizzazione - pubblicando Dt68 Kt51. L'ordine di pagamento contiene i seguenti dati: l'importo di 59.986 rubli è stato trasferito al bilancio federale, l'importo di 339.924 rubli è stato trasferito al bilancio regionale locale.

Per l'imposta sul reddito, i conti delle registrazioni DT99 e KT68 vengono utilizzati in ogni organizzazione che utilizza il sistema di tassazione "entrate meno spese".