Se l'organizzazione ha una suddivisione separata. Suddivisioni separate

Le autorità fiscali stanno cercando di adattare qualsiasi attività della società al concetto di "divisione separata". Diamo un'occhiata più da vicino a cosa è un'unità separata e cosa non lo è. E anche quando è necessario registrarsi e qual è la sanzione per le violazioni.

Che cos'è una suddivisione separata

Concetto "suddivisione separata" l'organizzazione è indicata al paragrafo 2 dell'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Quindi, una suddivisione separata di un'organizzazione è qualsiasi suddivisione geograficamente separata da essa, nella posizione in cui sono attrezzati i luoghi di lavoro fissi. Un posto di lavoro è considerato stazionario se viene creato per un periodo superiore a un mese.

Da tale definizione si può concludere che una parte integrante di un'organizzazione è riconosciuta come una suddivisione separata in presenza delle seguenti caratteristiche:

• localizzazione territoriale al di fuori della sede dell'organizzazione. Cioè, l'indirizzo dell'unità strutturale deve differire dall'indirizzo dell'organizzazione specificato nei documenti costitutivi;
• attrezzature nel luogo di una divisione separata dei luoghi di lavoro per un periodo superiore a un mese.

Non c'è il concetto di posto di lavoro nella legislazione fiscale. Pertanto, dovrebbe essere utilizzata la definizione data in altri rami della legislazione. Ciò è affermato nel paragrafo 1 dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa.

Il concetto di luogo di lavoro è contenuto nell'articolo 209 del Codice del lavoro. Questo è il luogo dove il lavoratore deve trovarsi o dove deve arrivare in relazione al suo lavoro e che è direttamente o indirettamente sotto il controllo del datore di lavoro.

In pratica, a volte si pone la questione se sia possibile parlare di suddivisione separata nel caso in cui l'organizzazione abbia attrezzati i luoghi di lavoro per i lavoratori "stranieri". Ad esempio, un'organizzazione ha costruito un edificio e lo ha dotato di uffici in affitto.

Dalla definizione di cui sopra, ne consegue che il luogo di lavoro è direttamente correlato al dipendente che ha stipulato un contratto di lavoro con il datore di lavoro che ha creato questo luogo di lavoro.

Gli articoli 15 e 16 del Codice del lavoro della Federazione Russa affermano che un dipendente e un datore di lavoro sono persone che, sulla base di un contratto di lavoro concluso tra di loro, hanno stipulato rapporti di lavoro. In altre parole, il datore di lavoro può essere solo l'organizzazione con la quale il dipendente ha stipulato un contratto di lavoro.

Quindi la conclusione segue: i lavori stazionari, di cui al paragrafo 2 dell'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono posti di lavoro creati per un periodo superiore a un mese, attrezzati da un'organizzazione per i loro lavoratori. Cioè, nella posizione di una suddivisione separata, i dipendenti dell'organizzazione devono svolgere le loro mansioni lavorative. L'attrezzatura dei luoghi di lavoro per i dipendenti di un'altra organizzazione non porta alla formazione di un'unità separata.

Questa conclusione è confermata dalla definizione del luogo di cui al paragrafo 2 dell'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa una suddivisione separata... Questo è il luogo in cui l'organizzazione svolge le attività attraverso la sua suddivisione separata.

È impossibile condurre attività da parte di un'organizzazione attraverso una suddivisione separata in assenza di dipendenti dell'organizzazione nella sua sede.

Esempio 1

LLC "Kondor" è registrata a Tver. La società ha acquisito un ufficio a Mosca e lo ha affittato. In ufficio lavorano solo i dipendenti dell'inquilino.

In questo caso, il "Condor" non ha una suddivisione separata a Mosca.

Si consideri il caso in cui un'organizzazione affitta posti di lavoro fuori sede creati da un'altra organizzazione per i propri dipendenti. In questa situazione, c'è un motivo per classificare questi lavori come parte dell'organizzazione del locatario. Pertanto, l'entità dovrà riconoscere l'emergere di un'unità aziendale separata.

E se gli individui lavorano al di fuori della sede dell'organizzazione, con i quali l'organizzazione non ha stipulato contratti di lavoro, ma di diritto civile (ad esempio, un contratto per la fornitura di servizi)? In questo caso, ai fini del Codice Fiscale della Federazione Russa, non si può parlare di creazione di una suddivisione separata. Non ci sono rapporti di lavoro con individui, il che significa che non possono essere chiamati dipendenti.

Attenzione però: i contratti civili spesso nascondono i normali rapporti di lavoro. Pertanto, tali contratti sono oggetto di un attento esame durante le ispezioni effettuate dall'ispettorato del lavoro.

Se si prova che il contratto civile è stato concluso solo allo scopo di "mascherare" i rapporti di lavoro, la sanzione non può essere evitata. Le autorità fiscali possono anche presentare reclami relativi alla registrazione fiscale, al pagamento delle imposte e alla dichiarazione presso la sede di tale suddivisione separata.

La domanda che viene posta spesso: cosa succede se è stato creato un solo posto di lavoro? Un'interpretazione letterale della definizione fornita nell'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa può portare alla conclusione che sono necessari almeno due lavori per il riconoscimento di una suddivisione separata. Infatti, la definizione dice che nella posizione di un'unità separata, è necessario avere posti di lavoro fissi.

Tuttavia, ciò non significa che la suddetta disposizione del Codice richieda la presenza di due o più posti di lavoro. La condizione per la creazione di posti di lavoro stazionari prevista dall'articolo 11 del Codice sarà soddisfatta anche se un solo posto di lavoro è attrezzato.

Di conseguenza, se viene creato un solo posto di lavoro in un'unità strutturale geograficamente separata, tale unità è considerata creata ai fini fiscali. Ad esempio, nella posizione degli uffici di cambio valuta, di norma viene creato un posto di lavoro. Allo stesso tempo, le banche riconoscono questi uffici di cambio come divisioni separate.

Esempio 2

Atlant LLC è registrata a Omsk. La società ha acquisito impianti di produzione nella regione di Tomsk che erano inutilizzabili e richiedevano una revisione. Una guardia giurata è stata incaricata di sorvegliare la struttura per tutta la durata dei lavori di ristrutturazione.

In questo caso, nonostante sia stato creato un solo posto di lavoro fisso, Atlant ha una divisione separata nella regione di Tomsk.

Quando si crea una divisione separata, la società emette un tale ordine.

Filiali, uffici di rappresentanza e divisioni separate: qual è il collegamento?

Se leggi attentamente la definizione del concetto di cui al paragrafo 2 dell'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa "Suddivisioni separate", puoi vedere un dettaglio interessante. Si definisce attraverso il concetto di "territoriamente separato dall'organizzazione dell'unità". Quest'ultimo deve essere interpretato nello stesso senso in cui è utilizzato in altri rami del diritto (clausola 1 dell'articolo 11 del Codice).

Secondo l'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa, possono esistere suddivisioni separate di una persona giuridica situata al di fuori della sua ubicazione (cioè suddivisioni territorialmente separate) in due forme: filiali o uffici di rappresentanza.

Le filiali e gli uffici di rappresentanza operano sulla base di regolamenti approvati e devono essere indicati nei documenti costitutivi dell'organizzazione (clausola 3 dell'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, evidenziando solo due tipi di suddivisioni separate di un'entità giuridica, il codice civile della Federazione Russa non limita un'entità giuridica nella creazione di suddivisioni separate di altri tipi. Pertanto, il codice civile della Federazione Russa non impone a un'entità giuridica che ha creato divisioni separate in forme diverse da una succursale e da un ufficio di rappresentanza, l'obbligo di indicare le informazioni su di esse nei documenti costitutivi.

Il codice fiscale stabilisce un criterio aggiuntivo: la creazione di posti di lavoro fissi. Se il criterio è soddisfatto, la succursale o l'ufficio di rappresentanza è riconosciuto come una suddivisione separata dal punto di vista della normativa fiscale.

La creazione di filiali e uffici di rappresentanza è quasi sempre associata all'allestimento di postazioni di lavoro fisse. Pertanto, nella stragrande maggioranza dei casi, le filiali e gli uffici di rappresentanza ai fini fiscali sono suddivisioni separate. Ma non è vero il contrario: le divisioni separate non sono solo filiali e uffici di rappresentanza.

Una suddivisione separata si considera creata indipendentemente dall'attuazione della procedura di registrazione prevista dal paragrafo 3 dell'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa per le filiali e gli uffici di rappresentanza. Ciò è affermato nel paragrafo 2 dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa. In particolare, per essere considerato creato, una suddivisione separata non deve essere indicata nei documenti costitutivi.

Pertanto, per essere riconosciuta come tale dal punto di vista della normativa tributaria, una suddivisione separata deve avere le caratteristiche stabilite dal comma 2 dell'articolo 11 del Codice. Può essere creato sia sotto forma di ufficio di rappresentanza o filiale, sia in un'altra forma che non contraddica la legislazione della Federazione Russa.

Esempio 3

Usiamo le condizioni dell'esempio 1. Supponiamo che LLC "Kondor" abbia aperto un ufficio di rappresentanza nella sede dell'ufficio acquisito. I dipendenti della società lavorano in esso.

In questo caso, il "Condor" ha una divisione separata a Mosca.

È stata creata una divisione separata: cosa fare dopo?

La creazione di una suddivisione separata richiede che l'organizzazione adempia a determinate responsabilità. In particolare, deve registrarsi presso l'autorità fiscale nel luogo di ciascuna suddivisione separata. Questo requisito è sancito dal paragrafo 1 dell'articolo 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La domanda di registrazione viene presentata entro un mese dalla creazione di una suddivisione separata.

Quando si considera costituita un'unità? Quando i posti di lavoro fissi sono attrezzati al suo interno. Tale data può essere, ad esempio, il giorno in cui il dipendente ha iniziato il suo lavoro presso la sede dell'unità.

Come sapete, oltre a registrarsi presso la sede di divisioni separate, un'organizzazione deve registrarsi presso gli ispettorati fiscali presso la sede dei suoi immobili e veicoli soggetti a tassazione. Pertanto, se l'organizzazione è già registrata presso l'ispettorato fiscale presso la sede della suddivisione separata, non è necessario registrarsi nuovamente.

Allo stesso modo, dovrebbe essere segnalata la liquidazione delle quote. Un'organizzazione può essere registrata presso più uffici fiscali. In questo caso, deve informare tutti gli ispettorati fiscali in cui è registrata della creazione di una suddivisione separata.

Esempio 4

ZAO Topol è registrato a Mosca ed è registrato solo presso l'ispettorato fiscale di Mosca. Nel 2013, ha acquisito un negozio a San Pietroburgo e lo ha affittato. Da quando l'immobile è stato acquisito, la società si è registrata presso le autorità fiscali di San Pietroburgo. Il 1° gennaio 2014 il CJSC ha rescisso il contratto di locazione e ha deciso di svolgere in proprio l'attività di negoziazione. Per questo, i lavoratori sono stati reclutati nel negozio.

In questo caso, una suddivisione separata si considera creata a partire dal 1 gennaio 2014. Tuttavia, l'organizzazione non è obbligata a registrarsi nuovamente presso le autorità fiscali di San Pietroburgo. Deve solo informare gli ispettorati fiscali di Mosca e San Pietroburgo della creazione di una suddivisione separata.

Sanzioni per violazioni

Se un'organizzazione presenta una domanda di registrazione fiscale nel luogo di una suddivisione separata in violazione del periodo mensile assegnato per questo, deve affrontare una multa. Se l'organizzazione è in ritardo con la presentazione della domanda, deve affrontare una multa di 10.000 rubli. Ciò è affermato nell'articolo 116 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Qualora l'ente non solo ritardi la presentazione della domanda, ma avvii anche l'attività presso la sede della lottizzazione separata, sorgerà la responsabilità ai sensi del comma 2 dell'articolo 116 del Codice. La sanzione sarà calcolata come quota del reddito percepito a seguito di tali attività (10%). La multa minima è di 40.000 rubli.

Le sanzioni minacciano non solo l'organizzazione, ma anche i suoi funzionari che hanno commesso le violazioni elencate. Per un ritardo nella presentazione di una domanda, viene addebitata una multa da 500 a 1000 rubli e, se in quel momento una divisione separata stava conducendo attività, da 2000 a 3000 rubli. Ciò è affermato nell'articolo 15.3 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa.

Infine, non dimenticare che presso la sede delle divisioni separate è necessario pagare alcune tasse e presentare rapporti. Un'organizzazione che viola queste responsabilità corre il rischio di affrontare seri problemi:

• In primo luogo, può essere ritenuta responsabile ai sensi dell'articolo 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa per la mancata presentazione di una dichiarazione dei redditi.
• In secondo luogo, ai sensi dell'articolo 122 del codice per il mancato o incompleto pagamento dell'imposta.
• In terzo luogo, nel luogo della suddivisione separata, si formano arretrati, sui quali verranno addebitate le sanzioni.

Una suddivisione separata è parte di una grande organizzazione, il cui compito principale è quello di rappresentare i legittimi interessi della società nel territorio disponibile. Si trova lontano dalla sede principale dell'azienda (ad esempio, in un'altra città).

Viene attuata la piena responsabilità e subordinazione la direzione dell'ufficio centrale dell'organizzazione, senza eccezioni. Non è consentito lavorare senza il controllo della sede centrale, poiché la responsabilità delle azioni (o dell'inerzia) è a carico della sede centrale dell'organizzazione.

Le funzionalità sono molte, ma non tutte saranno necessariamente presenti. Caratteristiche principali:

1. Distanza dalla sede principale dell'azienda- il primo e principale tratto distintivo. La distanza è definita come situata a più di un chilometro dalla sede. Molto spesso, tali uffici si trovano in altre città o distretti della regione.
2. Disponibilità di posti di lavoro ufficiali- affinché un'unità separata possa essere considerata creata (aperta), è necessario disporre di posti di lavoro ufficiali. Un posto di lavoro è inteso come una stanza (luogo) in cui un dipendente deve trovarsi per svolgere funzioni di produzione. Concludono un contratto di lavoro con il dipendente.
3. Registrazione presso il servizio fiscale federale, in tutte le regioni in cui si trovano suddivisioni separate.
4. Iscrizione alla Cassa pensione della Federazione Russa, in tutte le regioni.
5. Non è necessario inserire i dati della divisione regionale creata (o pianificata) nei documenti costitutivi della società (carta, regolamento interno, ordini).

Da quale momento si considera creato

Il problema del calcolo del periodo di creazione è controverso... Da un lato, è impossibile determinare con precisione la data, poiché non vi è alcuna necessità legislativa di modificare i documenti costitutivi. D'altra parte, anche la locazione/acquisto di spazi ad uso ufficio, in cui verrà svolta l'attività principale, non costituisce una base per ritenerlo creato.

Secondo il Codice del lavoro della Federazione Russa, per il riconoscimento del fatto della creazione di una società, è necessario creare posti di lavoro su di essa. Il contratto di lavoro concluso tra il datore di lavoro e il lavoratore deve essere della durata più di un mese solare... In caso contrario, la creazione non viene conteggiata e la persona con cui viene concluso il contratto non è considerata un dipendente dell'organizzazione, ma un fornitore di servizi.

Se tutte le condizioni sono soddisfatte, la data di creazione è la data a partire dalla quale il primo dipendente è stato assunto ufficialmente per un periodo superiore a un mese solare.

Varietà e forme

Le suddivisioni separate sono divise in due categorie- indipendente e dipendente. I primi hanno più poteri, i secondi ne hanno di meno, ma non è chiaro in base a quali criteri siano divisi.

Ammissibilità - il diritto di fare o non fare un atto che alla fine dovrebbe trarre beneficio.

Indipendente- il tipo di rappresentanza, il cui personale della struttura dirigenziale è il direttore. "Indipendenza" significa che una serie di decisioni a livello regionale sono prese dal direttore senza ottenere ulteriori autorizzazioni dalla sede (da sola).

Dipendente (o meno indipendente)- un ufficio di rappresentanza, il cui personale della direzione regionale non prevede la carica di direttore. Risolve le problematiche sorte nello svolgimento delle attività economiche sul territorio del soggetto segnalandole direttamente alla sede centrale. In risposta a questo, riceve piano d'azione concreto, che deve essere eseguita per uscire dalla situazione.

Per filiale si intende una struttura geograficamente lontana dalla sede centrale, ha una serie di requisiti rigorosi durante la creazione... Dal punto di vista delle funzionalità, è impegnato nello svolgimento delle stesse attività della sede centrale, con l'unica differenza di trovarsi in una sede diversa.

A differenza di un ufficio regionale, il processo di creazione di una filiale è molto più rigoroso, vengono imposti più requisiti alla creazione.

1. Il processo di organizzazione di una filiale è necessariamente registrato nei documenti statutari, atti interni dell'organizzazione.
2. Per creare una succursale di una LLC è necessario il consenso obbligatorio di più della metà degli azionisti. Con la decisione della persona assunta, non viene creata una filiale nel ruolo di direttore.
3. In caso di organizzazione di una succursale, è obbligatoria la nomina di un responsabile presso la sede regionale. Il lavoro di una filiale senza un manager non può essere svolto, poiché è incaricato del processo di gestione della filiale personalmente attraverso la procura ricevuta dalla direzione dell'organizzazione.

Problema di lavoro

Molte persone sono impiegate nel lavoro del dipartimento, rispettivamente, questa organizzazione è considerata come posti di lavoro aggiuntivi nell'area in cui è registrata e si trova effettivamente. Elenco delle principali posizioni:

1. Dipartimento delle Risorse Umane- capo, dipendente - in ogni dipartimento è necessario testare e assumere personale aggiuntivo per il lavoro, ciò richiede un dipartimento del personale.
2. Reparto contabilità- capo contabile, contabile - non è necessario organizzare un dipartimento, poiché in alcuni casi tutte le attività finanziarie passano attraverso la sede centrale, per cui la presenza della contabilità in loco non ha senso.
3. Ufficio clienti- manager - è il principale, il compito include il servizio ai clienti dell'organizzazione, la fornitura di servizi. È il più numeroso.
4. Dipartimento legale- un avvocato, un avvocato - si verifica spesso, perché, secondo il codice di procedura civile della Federazione Russa, l'attore ha il diritto di presentare un reclamo nel suo luogo di residenza e non nell'indirizzo legale dell'organizzazione. Se un reclamo viene presentato al tribunale, viene considerato nel luogo in cui si trova l'attore (nella regione in cui si trova l'ufficio separato dell'organizzazione). Per proteggere i diritti, è necessario un ufficio legale locale a tempo pieno.

Quando apre?

La questione dell'apertura si pone in caso di necessità di rappresentare interessi non nel luogo della sede principale, ma a distanza.

Non meno spesso c'è la necessità di fornire servizi ai clienti in un'altra regione, cosa che non è possibile se c'è solo un ufficio centrale. Inoltre, l'apertura di un ufficio di rappresentanza si verifica quando la formazione di una succursale è inappropriata dal punto di vista della direzione dell'organizzazione.

Esempio: LLC "RemTorg" è impegnata nella riparazione di frigoriferi ed elettrodomestici che funzionano su un dispositivo di raffreddamento a liquido. L'ufficio centrale si trova a: Federazione Russa, Mosca, prospettiva Volgogradskiy, edificio 1, ufficio 111. L'indirizzo è legale. L'azienda ha bisogno di riparare un frigorifero nella città di Volgograd.

Un maestro adatto è stato trovato da Mosca usando Internet, con lui è concluso un contratto per la fornitura di servizi di riparazione. Dopo aver reso all'organizzazione piaciuto il lavoro del maestro, hanno esteso il contratto con lui per sei mesi. Durante il mandato, l'aiuto del dipendente non era più necessario, quindi, all'avvicinarsi della data di scadenza del contratto, non ha ricevuto una proroga.

Alla fine dell'anno solare, i rappresentanti dell'ispezione fiscale sono arrivati ​​nell'organizzazione e hanno imposto una multa alla società per l'apertura senza registrazione presso le autorità competenti.

L'ispettorato fiscale ha ragione in questa situazione? Decisamente sì!

Secondo il Codice del lavoro della Federazione Russa, il criterio principale per la creazione di un ufficio di rappresentanza separato è disponibilità di posti di lavoro lontani dalla sede... Il posto di lavoro viene creato per un periodo superiore a un mese di calendario. In questo caso, l'accordo è stato concluso per un periodo di sei mesi, a seguito del quale l'ispettorato fiscale ha scoperto una violazione del Codice Fiscale della Federazione Russa nelle azioni dell'organizzazione e ha imposto una punizione legale.

Il video ha una risposta alla domanda quando non sorge una divisione separata.

Misure di responsabilità

Parlando di responsabilità e status giuridico, una divisione separata non è nello stesso posto con l'organizzazione principale. Questo è, prima di tutto, un dipartimento di "supporto", che ha la responsabilità di rappresentare gli interessi dell'organizzazione, ma non di creare i propri interessi e di promuoverli.

Solo una filiale ha il diritto di duplicare le attività di un ufficio di rappresentanza.

In caso di situazione contestabile, tutta la corrispondenza e gli altri atti di applicazione della legge devono essere segnalati esclusivamente al "top" dell'organizzazione. La notifica avviene inviando una lettera non all'indirizzo effettivo, ma all'indirizzo legale indicato nei documenti dell'ufficio di rappresentanza.

Una suddivisione separata non è responsabile, inclusa la proprietà, tranne nei casi in cui la proprietà situata in essa appartiene a una LLC. A causa del fallimento, può essere confiscato e successivamente venduto.

Tutti gli atti avvengono esclusivamente per procura o per istruzioni dirette dalla sede centrale, poiché la carica del capo (direttore), in quanto non necessaria, non viene nemmeno creata.

Tasse e rendicontazione

Dopo la creazione, prima o poi c'è questione fiscale... Spesso, la direzione di una società non può determinare per conto di chi vengono pagate le tasse - per conto della sede centrale, dalla sua sede legale, o da un ufficio di rappresentanza, dal luogo di residenza effettiva.

È consentito il lavoro di divisioni separate senza assumere contabili e tenere registri contabili. In questo caso, tutte le operazioni finanziarie e di altro tipo sono obbligatorie effettuate tramite l'ufficio principale, che alla fine del periodo d'imposta è tenuto a versare l'imposta sulle sue operazioni e su quelle che sono state effettuate per suo tramite dall'ufficio regionale.

Se le attività includono un grande volume di calcoli e pagamenti, viene assunto un contabile per il personale, che mantiene documentazione necessaria... Al termine del periodo d'imposta, il commercialista presenta una dichiarazione all'autorità fiscale della regione in cui ha sede l'ufficio di rappresentanza.

Indipendentemente dal fatto che la sede principale paghi le tasse o una suddivisione separata, la registrazione fiscale è obbligatoria nella regione in cui si trova effettivamente.

La procedura per la registrazione di una suddivisione separata è presentata nel video.

Per quanto strano possa sembrare, puoi crearlo involontariamente. Tali casi sono abbastanza comuni nella pratica. Spesso questa azione "non intenzionale" comporta una serie di conseguenze negative. Consideriamo ulteriormente di cosa si tratta.

Definizione

Un'unità strutturale separata di una persona giuridica è un'impresa aperta dall'organizzazione principale e conforme a una serie di requisiti stabiliti dalla legge. Affinché una società possa essere riconosciuta in questo stato, devono essere soddisfatte una serie di condizioni. Innanzitutto, tale impresa dovrebbe disporre di luoghi di lavoro di tipo fisso, adeguatamente attrezzati. Saranno considerati creati se formati per un periodo superiore a un mese. Un altro requisito è l'isolamento territoriale dall'organizzazione principale.

sfumature

Va notato che sarà considerato come tale, indipendentemente dal fatto che il processo della sua formazione si rifletta o meno nella documentazione costitutiva o in altra documentazione organizzativa e amministrativa. Se ha iniziato a funzionare, è necessario osservare i requisiti di legge. Per il riconoscimento, i poteri di e non contano.

Posto di lavoro

Il suo concetto è divulgato nell'articolo 209 del Codice del lavoro. Un lavoratore è un luogo in cui un cittadino arriva per svolgere le sue attività produttive. Inoltre, deve essere controllato direttamente o indirettamente dal datore di lavoro. Recentemente, i cosiddetti "uffici remoti (virtuali)" sono diventati abbastanza comuni. I dipendenti di molte aziende lavorano da casa utilizzando i propri mezzi tecnici (computer, in particolare).

Lo spazio vitale di questi cittadini, ovviamente, non può essere controllato dal datore di lavoro né direttamente né indirettamente. Di conseguenza, in questo caso, circa suddivisione separata di una persona giuridica non è creato. Un altro fatto molto importante dovrebbe essere preso in considerazione. Il posto di lavoro deve essere creato dalla persona giuridica stessa. Non importa se i locali in cui si formerà saranno affittati o di proprietà. Ad esempio, un'impresa di pulizie invia un dipendente nell'ufficio di un cliente per eseguire la pulizia giornaliera per due mesi. In questo caso, non ci sarà la creazione di una suddivisione, poiché i locali o anche una parte separata di essi non appartengono all'inquilino. In questa situazione, il dipendente è considerato un viaggio d'affari.

Parere del Ministero delle Finanze

Il Ministero ritiene che l'esame di ciascun caso di potenziale creazione di un'unità debba essere effettuato tenendo conto di circostanze e fattori specifici. Gli esperti spiegano che la decisione sull'assenza o la presenza di segni di tale impresa dovrebbe essere effettuata tenendo conto dei termini essenziali dei contratti (fornitura di servizi, contratti, locazioni, ecc.) che sono stati conclusi tra l'organizzazione e la controparte. Dovrebbero essere prese in considerazione tutte le circostanze di fatto associate alle attività svolte. persone giuridiche russe. Suddivisioni separate un'organizzazione può avere molto. Le norme legislative non contengono alcuna restrizione al riguardo.

Isolamento territoriale

Questa è la seconda caratteristica che un'impresa aperta da un'organizzazione madre deve rispettare. Non c'è una definizione chiara di esso nella legislazione. Secondo gli esperti, l'isolamento territoriale presuppone l'ubicazione di una persona giuridica al di fuori del luogo dell'organizzazione principale. In tal caso, nella documentazione costitutiva deve essere indicato l'indirizzo principale di quest'ultimo.

Classificazione

Cosa può essere? suddivisioni separate? Filiali e uffici di rappresentanza di persone giuridiche- due principali tipologie di imprese aperte dall'organizzazione principale. Ognuno di loro ha una serie di caratteristiche. Un ufficio di rappresentanza è una suddivisione separata di una persona giuridica, che opera in un territorio diverso da quello indicato negli atti costitutivi dell'ente capogruppo, esprime i propri interessi e ne assicura la tutela. Il concetto è divulgato nell'articolo 55 del codice civile (clausola 1). Una filiale è una suddivisione separata di una persona giuridica, che opera in un territorio diverso da quello, che, ancora, è indicato negli atti costitutivi dell'ente capogruppo e ne svolge tutti i compiti o una parte specifica di essi. La definizione è presente nell'articolo di cui sopra nella clausola 2. Pertanto, una succursale è una suddivisione separata di un'entità giuridica che svolge una quantità abbastanza ampia di compiti.

Requisiti

La normativa non prescrive l'elaborazione obbligatoria di disposizioni in base alle quali il suddivisioni separate di una persona giuridica. Il modulo di questo atto normativo, di conseguenza, non è compreso nel numero di quelli unificati. Tuttavia, in pratica, sono state sviluppate disposizioni standard da cui l'organizzazione può essere guidata. Va inoltre notato che le informazioni sulle divisioni separate create devono essere presenti nei documenti costitutivi dell'impresa madre. Il requisito corrispondente è stabilito nella clausola 3 dell'articolo 55 del codice civile. Le norme consentono l'attività delle unità senza capo.

Un punto importante

Va sottolineato che lo svolgimento delle attività dell'ente capogruppo non può essere oggetto autonomo di rapporti fiscali e civilistici. Sono responsabili del versamento dei contributi obbligatori al bilancio. Ma in questo caso stiamo parlando delle attività dell'organizzazione madre attraverso la sua suddivisione separata.

Registrazione

La legge prevede una procedura, la cui attuazione garantisce il riconoscimento della legalità delle attività svolte suddivisione separata di una persona giuridica. registrazione viene effettuato presso l'autorità fiscale all'indirizzo della sede dell'impresa creata. In questo caso, la registrazione deve essere effettuata entro un mese dalla data di costituzione dell'impresa. La prescrizione corrispondente è contenuta nell'articolo 83° del TUIR (clausola 4).

Caratteristiche della procedura

In pratica succede che suddivisione separata di una persona giuridica situata fuori luogo attività dell'organizzazione madre, non ha iniziato a lavorare entro il primo mese dalla data della sua creazione. In questo caso, non è necessario presentare una domanda al Servizio fiscale federale. Se, tuttavia, dopo 2 mesi l'impresa ha comunque iniziato a funzionare, è imperativo registrarsi. Allo stesso tempo, di conseguenza, non sarà possibile farlo senza violare le istruzioni del Codice Fiscale. Gli esperti consigliano comunque di registrare la lottizzazione entro il termine stabilito dalla legge, anche se non funzionerà per il primo mese. L'adesione formale alla procedura eviterà molti problemi in futuro.

Notifica

Oltre a registrare una suddivisione presso la sua sede, l'organizzazione madre è obbligata a notificare all'ispettorato fiscale presso la sua sede la costituzione dell'impresa. Analoga comunicazione è richiesta in caso di chiusura dell'azienda. In quest'ultimo caso, la comunicazione deve essere inviata entro un mese. Il messaggio è redatto da f. S-09-3.

Conformità ai requisiti in caso di apertura di più attività

Se un'organizzazione crea più suddivisioni all'interno del comune in cui opera, non è necessario registrarsi nuovamente. La disposizione corrispondente è sancita dall'articolo 83 nella clausola 1. In tale situazione, la società madre è obbligata solo a inviare un messaggio al Servizio fiscale federale sulla creazione di una suddivisione. La notifica è effettuata secondo le regole dell'articolo 23 (clausola 3).

Se più suddivisioni si trovano in un MO, ma in territori sottoposti a varie ispezioni, la registrazione può essere effettuata da un organismo di controllo all'indirizzo di uno di essi. È determinato dalla società madre. Dopo aver preso una decisione, l'organizzazione invia una lettera all'ispezione. Di conseguenza, viene inviato all'ispettorato situato nel luogo dell'impresa selezionata. La notifica è redatta da f. KND n. 1111051.

Indirizzo effettivo e legale

Molto spesso, in pratica, questi due concetti vengono identificati. L'indirizzo legale indica la posizione dell'organizzazione. La sua definizione è regolata dal codice civile, articolo 54 (clausola 2): si stabilisce che l'indirizzo della sede dell'impresa corrisponde all'indirizzo di registrazione. Tale procedura viene svolta nel territorio in cui ha sede l'organo esecutivo permanente della società. In caso di assenza, l'indirizzo di registrazione coincide con quello di altra persona o struttura che ha il diritto di agire per conto della società senza procura.

L'indirizzo effettivo è l'indirizzo in cui l'azienda svolge la propria attività. Alcuni Ispettorati tributari territoriali esprimono il seguente parere su questo tema. Ritengono che la suddivisione operi all'indirizzo effettivo e che l'organizzazione madre si trovi all'indirizzo legale.

Molti esperti considerano questo approccio errato. Come indica la normativa, una delle caratteristiche chiave di una suddivisione è il suo isolamento territoriale. Se un'impresa opera ad un indirizzo diverso da quello registrato nei documenti costitutivi, non soddisfa questo criterio. Il fatto è che in questo caso non c'è nessuno all'indirizzo legale, rispettivamente, l'organizzazione madre è assente. E la sua presenza è un prerequisito per impostazione predefinita.

Una responsabilità

Se circa una suddivisione separata di una persona giuridica situata ad un indirizzo diverso da quello in cui opera la controllante non è registrato secondo le modalità previste, il Codice Fiscale prevede diverse tipologie di sanzioni. Prima di tutto, per violazione dei termini, gli autori rischiano una multa fino a 5 mila rubli. (Articolo 116). Se il ritardo è superiore a 90 giorni, si verificherà un raddoppio della raccolta. Allo stesso tempo, va detto che non ci sono sanzioni per la mancata notifica al Servizio fiscale federale della chiusura o della creazione di un'unità del codice fiscale.

L'articolo 117 stabilisce la responsabilità per il lavoro senza registrazione. L'importo delle sanzioni pecuniarie a questo tasso è significativamente più alto. Pertanto, l'articolo 117 stabilisce che per lo svolgimento di attività in violazione delle regole di registrazione, viene addebitata una sanzione pari al 10% del profitto ricevuto nell'ambito di tale lavoro. In questo caso, l'importo del recupero non può essere inferiore a 20 mila rubli. Se l'attività è stata svolta per più di 3 mesi, l'importo della sanzione è raddoppiato. L'articolo 116 si applica se l'organizzazione madre non ha inviato una domanda di registrazione entro il termine prescritto e la norma 117 - se l'organismo di controllo ha rilevato il fatto di svolgere attività senza registrazione.

Specificità della pratica giudiziaria

C'è un parere che l'articolo 117 ° si applica allo svolgimento di attività senza registrazione in generale, e non specificamente un'unità. In altre parole, se la società è registrata, è impossibile comminarle sanzioni per aver lavorato attraverso un'altra società da essa aperta. Nel frattempo, non tutti i tribunali condividono questa opinione. Per evitare problemi durante l'espansione di un'impresa, gli esperti raccomandano di seguire tutti i requisiti della legislazione.

FIU

Le suddivisioni che hanno un bilancio dedicato, p/s e pagano gli stipendi ai dipendenti sono soggette a iscrizione al fondo. La registrazione viene effettuata sulla base dei dati del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. L'ispettorato tributario, entro cinque giorni dalla data di ricezione della notifica di costituzione del nucleo, le trasmette alla direzione del PFR presso la sede del PO. Il fondo, a sua volta, trasferisce 2 copie della notifica al contraente. Uno di essi, entro dieci giorni, deve essere trasferito alla FIU all'indirizzo dell'ente capogruppo.

FSS

Per iscriversi a questo fondo, l'unità deve avere anche un bilancio autonomo, dipendenti a cui calcola gli stipendi e un conto corrente. L'iscrizione si effettua presso l'ufficio territoriale dell'FSS all'indirizzo del PO. Dalla data di costituzione della lottizzazione, la capogruppo, entro trenta giorni, presenta domanda e copia:

1. Holy Island sulla registrazione statale.
2. Notifiche di registrazione presso il Servizio fiscale federale (separatamente per il PO e l'organizzazione madre).
3. Documenti che confermano la creazione dell'unità. Questa può essere la carta, che contiene le informazioni pertinenti, una procura conferita al capo del PE.
4. Lettera informativa dell'ente di statistica.
5. Notifiche di registrazione con l'FSS dell'organizzazione principale.
6. Certificati della banca su r / s, se erano aperti al momento di contattare il fondo.

Imposta sul reddito delle persone fisiche

L'imposta è calcolata sulla base degli importi corrisposti ai dipendenti delle rispettive divisioni. L'imposta sul reddito delle persone fisiche viene detratta all'indirizzo della sede di ciascuna impresa aperta dall'organizzazione madre. È necessario presentare relazioni all'ispezione all'indirizzo di registrazione del PO. In alcuni casi, il dipendente stipula un accordo con l'organizzazione madre e svolge la sua attività lavorativa nell'unità. In tali situazioni, il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche viene effettuato all'IFTS all'indirizzo del PO. Se l'iscrizione dell'unità presso l'amministrazione finanziaria non è stata effettuata all'inizio del mese, l'imposta viene trasferita in proporzione alla quota di stipendio corrisposta al lavoratore durante il suo rapporto di lavoro. È necessario tenere conto del fatto che il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, nonché la presentazione delle relazioni, viene effettuato solo quando il PE dispone di un saldo indipendente e di un conto bancario. In caso contrario, questa responsabilità spetta alla società madre. Effettua la detrazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e la presentazione delle dichiarazioni dei redditi all'ispettorato in cui è iscritta.

Premi assicurativi

Sono calcolati in base agli stipendi dei dipendenti del dipartimento. Il versamento dei contributi è effettuato al bilancio della regione in cui ha sede il PO. La segnalazione deve essere presentata alla filiale dell'FSS o alla Cassa pensione della Federazione Russa, dove è stata registrata la suddivisione separata. Quando si espande un'impresa, è necessario tenere conto degli obblighi che la legislazione impone all'impresa. Questi includono la tempestiva detrazione delle tasse e dei contributi ai fondi. La violazione delle istruzioni comporterà responsabilità.

Pur padroneggiando nuove nicchie di mercato, le aziende spesso devono garantire la loro presenza in territori “stranieri”. Poiché le suddivisioni separate in molti casi influiscono sul calcolo e sul pagamento delle imposte, i contabili hanno spesso una domanda: che cosa, infatti, è considerata una suddivisione separata? Oggi parleremo dei segni delle divisioni separate, nonché di chi, quando e come notificare la loro creazione.

Codex codex conflitto

Sfortunatamente, gli avvocati non sono sempre coinvolti nell'organizzazione di nuove divisioni dell'azienda. Spesso questo lavoro è affidato all'ufficio commerciale, per il quale il compito più importante è aumentare rapidamente la propria presenza nella regione. E come sarà documentato è la decima cosa per i "commessi". Di conseguenza, se la società non dispone di avvocati, spetta al commercialista studiare la procedura di registrazione e controllarne il rispetto.

Il codice civile, quando parla di divisioni separate, significa filiali e uffici di rappresentanza (articolo 5 del codice civile della Federazione Russa). La loro apertura comporta conseguenze significative per i partecipanti al turnover civile e quindi è associata alla commissione di una serie di azioni legalmente significative, vale a dire: prendere una decisione sull'apertura, modificare la carta, apporre un sigillo alla filiale, registrare, ecc.

Il codice fiscale deriva dalle esigenze dei budget, quindi per esso i criteri per una divisione separata sono completamente diversi: la creazione di un posto di lavoro fisso al di fuori della sede dell'organizzazione (clausola 2 dell'articolo 11 del codice fiscale del russo Federazione). E ai fini fiscali, poco importa se la società ha espletato procedure legali al riguardo. Sembrerebbe che tutto sia semplice: se c'è un lavoro in un'altra città, dai una notifica. No, non servirlo. Ma questa semplicità è piena di molti problemi.

Segnali sul posto di lavoro

La prima domanda che sorge immediatamente dopo aver letto la definizione di cui sopra dal Codice Fiscale della Federazione Russa suona così: che cos'è un luogo di lavoro al di fuori della sede dell'organizzazione? Il Codice Fiscale non fornisce una spiegazione corrispondente. Pertanto, in forza di quanto disposto dal comma 1 dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa applica la terminologia del diritto del lavoro. Secondo l'art. 209 del Codice del lavoro, un luogo di lavoro è un luogo in cui un dipendente deve trovarsi o dove deve arrivare in relazione al suo lavoro e che è direttamente o indirettamente sotto il controllo del datore di lavoro.

Con questo in mente, ci sono tre caratteristiche principali di un posto di lavoro al di fuori della posizione dell'organizzazione:

1. L'esistenza di un rapporto di lavoro tra l'organizzazione e il dipendente.
2. La presenza del dipendente stesso al di fuori della posizione dell'organizzazione.
3. Il controllo dell'organizzazione sul posto di lavoro.

Da ciò si possono trarre le prime conclusioni su situazioni in cui non compare una suddivisione separata nel senso dato a questo termine dal Codice Fiscale RF.

Situazione uno

Le persone con le quali l'organizzazione ha concluso un contratto di diritto civile (contratto, prestazione di servizi) non formano una divisione separata, anche se lavorano in un'altra regione, e il contratto è concluso per lungo tempo. Il motivo è la mancanza di rapporti di lavoro e, di conseguenza, la mancanza di un lavoro.

Situazione due

L'ubicazione della proprietà della società in un luogo diverso dal luogo di registrazione non costituisce di per sé una suddivisione separata. Pertanto, ad esempio, non ci sarà una suddivisione separata per una società che ha acquistato immobili in un'altra regione e li ha affittati (delibera del Servizio federale di monopolio del distretto della Siberia occidentale del 07.07.14 n. A81-4077 / 2013) .

Situazione tre

Il lavoratore a domicilio non costituisce una suddivisione separata, perché in questo caso non è soddisfatta la condizione che il posto di lavoro sia sotto il controllo del datore di lavoro. Per lo stesso motivo, non ci sarà una suddivisione separata quando si invia un dipendente in viaggio d'affari. Dopotutto, l'organizzazione non ha la capacità di controllare il posto di lavoro di un dipendente distaccato. Inoltre, la persona distaccata è soggetta alle norme interne sul lavoro in vigore nel luogo del viaggio d'affari (decisione della Corte Suprema della Federazione Russa del 20.06.02 n. GKPI 2002-663, sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 27.08.02 n. KAS 02-441).

"Stazionario" o no?

Il prossimo punto che deve essere preso in considerazione quando si decide la presenza di un'unità separata è la stazionarietà del posto di lavoro. La situazione qui è più complicata.

Da un lato, il Codice Fiscale della Federazione Russa sembra dare una definizione di "stazionarietà": tale è considerato un posto di lavoro creato per un periodo superiore a un mese. Ma, d'altra parte, in un certo numero di casi i tribunali applicano anche ulteriori segni di stazionarietà. Pertanto, il Servizio federale antimonopolio del distretto centrale nella sua risoluzione del 03.06.14 n. A64-5102 / 2013 ha indicato: l'organizzazione non aveva una divisione separata, poiché l'attrezzatura tecnica del posto di lavoro era mobile e gli uffici non erano affittati . (Tra parentesi, notiamo che il caso riguardava lavori di costruzione e il tribunale ha fatto riferimento al Codice di regole "Sicurezza del lavoro in costruzione. Regolamento sulla procedura per l'attestazione dei luoghi di lavoro per le condizioni di lavoro nell'edilizia e negli alloggi e nei servizi comunali" 03/31 /2000 n.26, secondo cui tali lavori non sono riconosciuti come stazionari, quindi in situazioni normali è ancora meglio concentrarsi sul termine di creazione di un posto di lavoro e non portare la questione in una controversia su altri segni di “stazionarietà ").

Dove finisce il territorio

Un altro criterio per determinare se un'organizzazione ha una suddivisione separata è quello territoriale. Come recita l'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la suddivisione deve essere geograficamente separata dall'organizzazione. Allo stesso tempo, il territorio è solitamente inteso come il comune in cui ha sede l'organizzazione. Di conseguenza, se un lavoro appare in un altro comune, quindi se sono soddisfatte altre condizioni, si può parlare della presenza di una lottizzazione separata.

Un po' di responsabilità

E cosa accadrà se non informi sulla creazione di una suddivisione separata? Secondo il Ministero delle finanze, la responsabilità per la mancata comunicazione dell'ispezione entro il termine prescritto di informazioni sulla creazione di una suddivisione separata è stabilita dal comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale la multa è di 200 rubli. per ogni documento non presentato (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 17.04.13 n. 03-02-07 / 1/12946; vedi "").

Tuttavia, la pratica mostra che in un certo numero di casi gli ispettori cercano di stabilire una responsabilità più grave applicando le disposizioni del paragrafo 2 dell'art. 116 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che prevede un'ammenda del 10% del reddito percepito durante l'esecuzione di attività senza registrazione. Tali azioni degli ispettori possono e devono essere impugnate, poiché il citato comma dell'art. 116 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede un'ammenda per lo svolgimento di attività senza registrarsi presso l'autorità fiscale, poiché ciò priva gli ispettori dell'opportunità di ricevere informazioni sul pagatore e svolgere attività di controllo. La responsabilità per lo svolgimento di attività senza registrazione solo per uno dei motivi indicati nell'articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa non è stabilita da questa norma (Risoluzione della FAS del distretto nord-occidentale del 29 aprile 2004 n. A66-6713-03).

In tal caso, non sarà possibile riscuotere dal contribuente la sanzione prevista dal comma 1 dell'art. 116 del Codice Fiscale della Federazione Russa per violazione dei termini per la presentazione della domanda di registrazione. Ciò è dovuto al fatto che in questo caso gli ispettori sono obbligati a registrare l'organizzazione nel luogo della sua suddivisione separata sulla base del relativo messaggio che l'organizzazione trasmette in virtù del comma 2 dell'art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa. E in questo caso, non vi è alcuna affermazione in quanto tale.

Non c'è bisogno di notificare i fondi

Dal 1 gennaio 2015 è stato annullato l'obbligo di riferire sulla creazione di una suddivisione separata agli organi della Cassa pensione e della Cassa di previdenza sociale presso la sede dell'organizzazione (Legge federale

Il concetto di “suddivisione separata” è utilizzato sia nel Codice Civile che nel Codice Fiscale.

Al fine di evitare errori nell'applicazione di questo concetto ai fini fiscali (in particolare, nel calcolo dell'imposta sul reddito), è consigliabile identificare le differenze tra il concetto di suddivisione separata di una persona giuridica utilizzata nel codice civile della Federazione Russa e il concetto di una suddivisione separata di un'organizzazione utilizzata nel codice fiscale della Federazione Russa.

diritto civile

Ai sensi del comma 1 dell'art. 55 del Codice Civile della Federazione Russa rappresentazioneè una suddivisione separata di una persona giuridica situata al di fuori della sua ubicazione, che rappresenta gli interessi di una persona giuridica e li protegge. Ramoè una suddivisione separata di una persona giuridica situata al di fuori della sua ubicazione e che svolge tutte le sue funzioni o parte di esse, comprese le funzioni di un ufficio di rappresentanza (clausola 2 dell'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa). Pertanto, gli uffici di rappresentanza e le filiali sono due diversi tipi (varietà) di divisioni separate di un'entità giuridica situate al di fuori della sua ubicazione e che rappresentano gli interessi dell'entità giuridica e li proteggono, oppure svolgono tutte o parte delle sue funzioni, comprese le funzioni di un ufficio di rappresentanza. Altri tipi di suddivisioni separate di una persona giuridica non sono definiti nel codice civile della Federazione Russa, ovvero il loro elenco è chiuso.

Nota!

I concetti di "suddivisione" e "suddivisione separata"divisione "nel codice civile della Federazione Russa non sono definiti.

Tenuto conto di quanto previsto dai commi 1 e 2 dell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa, si possono distinguere due segni di rappresentanza:

1. sede al di fuori della sede della persona giuridica;
2. attuazione delle funzioni dell'organizzazione.

La differenza tra una concessionaria e una filiale è che loro svolgere varie funzioniorganizzazioni. La filiale può svolgere Tutti le sue funzioni, e la rappresentazione è solo alcuni(rappresenta gli interessi dell'organizzazione e li tutela). Ciò significa che una concessionaria è essenzialmente un tipo di filiale.

Una caratteristica comune di entrambi i tipi di divisioni separate di una persona giuridica è la loro isolamento. Ovviamente, l'isolamento di una divisione di una persona giuridica significa la sua posizione al di fuori della posizione di questa persona giuridica. Dai commi 1 e 2 dell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa, si può concludere che il principale

un segno di una divisione separata di un'organizzazione è la sua posizione al di fuori della posizione dell'organizzazione stessa.

Qual è lo stato di queste suddivisioni separate? Ai sensi del comma 3 dell'art. 55 del Codice Civile della Federazione Russa, gli uffici di rappresentanza e le filiali non sono persone giuridiche. Sono dotati di proprietà dalla persona giuridica che li ha creati, e agiscono in base a disposizioni di propria approvazione. I responsabili degli uffici di rappresentanza e delle succursali sono nominati dalla direzione della persona giuridica e agiscono in base alla propria procura. Gli uffici di rappresentanza e le filiali devono essere indicati negli atti costitutivi della persona giuridica che li ha creati.

Pertanto, da questo punto, possiamo concludere che gli attributi necessari di qualsiasi suddivisione separata includono:

- la presenza di beni immobili;

—Norme sulla suddivisione;

-supervisore;

- l'indicazione della presenza di una suddivisione nei documenti costitutivi dell'organizzazione.

Quindi quale delle sue suddivisioni strutturali l'organizzazione dovrebbe fare riferimento a suddivisioni separate e indicare nei documenti costitutivi? Quando rispondi a questa domanda, tieni presente quanto segue.

Concetto "Posizione fuori dal luogo" non definito nel Codice Civile della Federazione Russa. In questo caso, ovviamente, si tratta del fatto che l'ubicazione di una suddivisione separata di un'entità giuridica non coincide con l'ubicazione dell'entità giuridica stessa. Secondo il comma 2 dell'art. 54 del codice civile della Federazione Russa, l'ubicazione di una persona giuridica è determinata dal luogo della sua registrazione statale. Pertanto, l'ubicazione di un'entità giuridica coincide con l'ubicazione del suo organo esecutivo permanente e, in assenza di un organo esecutivo permanente, un altro organismo o persona autorizzata ad agire per conto dell'entità giuridica senza una procura. Inoltre, solo in assenza di un organo esecutivo permanente, l'ubicazione dell'entità giuridica coincide con l'ubicazione di un altro organismo o persona legittimata ad agire per conto dell'entità giuridica senza procura. Quando si determina il luogo di registrazione statale di una persona giuridica, si dovrebbe essere guidati dalla legge dell'08.08.2001 n. 129-FZ "Sulla registrazione statale delle persone giuridiche e dei singoli imprenditori".

Le lettere "c" e "n" del comma 1 dell'art. 5 della Legge n. 129-FZ, si stabilisce che il Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato contiene, in particolare, le seguenti informazioni su una persona giuridica:

—Indirizzo (sede) di un organo esecutivo permanente di una persona giuridica (in assenza di un organo esecutivo permanente di una persona giuridica - un altro organismo o persona autorizzata ad agire per conto di una persona giuridica senza una procura), presso il quale viene effettuata la comunicazione con la persona giuridica (sub. "v");

- informazioni sulle filiali e gli uffici di rappresentanza della persona giuridica (sub. "N").

In questo caso, l'ubicazione di una suddivisione separata di un'entità giuridica non dovrebbe coincidere con l'ubicazione dell'entità giuridica stessa.

Pertanto, la legge determina l'ubicazione dell'organizzazione (sub. "C" clausola 1 dell'articolo 5), ma l'ubicazione della divisione separata dell'organizzazione non è determinata.

Si può ritenere, stante quanto previsto dal comma 3 dell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa, che l'ubicazione di una suddivisione separata di una persona giuridica indica l'ubicazione della proprietà della suddivisione specificata o della sua testa. Ovviamente, il concetto "Trovo il postonegazione" coincide con il concetto "indirizzo", ovvero con l'indirizzo postale.

Se, ad esempio, l'indirizzo dell'organo esecutivo permanente di una persona giuridica (impianto) è Ivanovsk, via Ivanova, edificio 1, edificio 1; l'indirizzo dell'officina n. 1 dello stabilimento è Ivanovsk, via Ivanova, edificio 1, edificio 2; l'indirizzo dell'officina n. 2 dello stabilimento è Ivanovsk, via Ivanova, edificio 1, edificio 3, quindi queste officine possono essere considerate come suddivisioni separate dell'organizzazione specificata (impianto). Ma devono essere considerati tali inderogabilmente e, quindi, elencati negli atti costitutivi?

Dall'art. 55 del codice civile della Federazione Russa, si può concludere che la classificazione da parte di un'organizzazione della sua unità strutturale come unità separate è un diritto di questa organizzazione. Tuttavia, nel caso in cui un'unità strutturale, che si trova al di fuori della sua ubicazione (un segno necessario di un'unità separata), sia classificata dall'organizzazione come un'unità separata, deve essere nominata nei suoi documenti costitutivi senza fallo.

Come determinare cos'è? "Il permanente èorgani esecutivi di una persona giuridica" Quali altri enti e persone hanno il diritto di agire per conto di una persona giuridica senza una procura?

Nella prima parte del codice civile della Federazione Russa, il concetto "Organi direttivi"noi una persona giuridica" viene utilizzato in articoli dedicati alla gestione di organizzazioni di soli tre tipi specifici: una società a responsabilità limitata (LLC), una società per azioni (JSC), una cooperativa di produzione.

Nella LLC viene creato un organo esecutivo (collegiale e (o) unico), che svolge l'attuale gestione delle attività della società ed è responsabile nei confronti dell'assemblea generale dei suoi partecipanti. L'unico organo di governo può essere eletto non tra i partecipanti alla società (clausola 1 dell'articolo 91 del codice civile della Federazione Russa). La competenza degli organi di amministrazione della società, nonché la procedura per prendere decisioni e parlare a nome della società, sono determinate in conformità con il codice civile della Federazione Russa, la legge sulle società a responsabilità limitata e lo statuto della società ( clausola 2, articolo 91 del codice civile della Federazione Russa). Così, in una società, due organi esecutivi (collegiale e unico) possono funzionare contemporaneamente.

Le informazioni sugli organi esecutivi 000 sono contenute nei suoi documenti costitutivi. I documenti costitutivi di una società a responsabilità limitata devono contenere (oltre alle informazioni specificate nella clausola 2 dell'articolo 52 del codice civile della Federazione Russa):

1) condizioni sull'importo del capitale sociale della società; la quota di ciascuno dei partecipanti;

2) sull'importo, sulla composizione, sui tempi e sulle modalità di versamento dei contributi da parte dei partecipanti;

3) sulla responsabilità dei partecipanti per violazione degli obblighi di contribuzione;

4) sulla composizione e sulla competenza degli organi di amministrazione della società e sulle modalità di assunzione delle decisioni da parte degli stessi (anche sulle materie le cui deliberazioni sono assunte all'unanimità oa maggioranza qualificata);

5) altre informazioni previste dalla Legge sulle Società a Responsabilità Limitata (Clausola 2, Articolo 89 del Codice Civile della Federazione Russa).

L'organo esecutivo di una JSC può essere collegiale (consiglio, direzione) e (o) unico (direttore, direttore generale). Svolge la gestione quotidiana delle attività della società ed è responsabile nei confronti del consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) e dell'assemblea generale degli azionisti. Con decisione dell'assemblea generale degli azionisti, i poteri dell'organo esecutivo della società possono essere trasferiti in base a un accordo a un'altra organizzazione commerciale o a un singolo imprenditore (manager) (clausola 3, articolo 103 del codice civile della Federazione Russa). La competenza degli organi di governo di una società per azioni, nonché la procedura per prendere decisioni e parlare a nome della società, sono determinate in conformità con il codice civile della Federazione Russa, la legge sulle società per azioni e lo Statuto della società (clausola 4, articolo 103 del codice civile della Federazione Russa).

Pertanto, possono fungere da organo esecutivo di una società per azioni:

—organo esecutivo collegiale (consiglio, direzione) e (o) organo esecutivo unico (direttore, direttore generale);

- un'organizzazione commerciale o un singolo imprenditore (dirigente), cui sono stati trasferiti i poteri dell'organo esecutivo in forza del contratto.

Di conseguenza, in una società per azioni possono funzionare contemporaneamente due organi esecutivi (collegia e unico). Le informazioni sulla composizione e sulla competenza degli organi di amministrazione della società per azioni sono contenute nell'atto costitutivo di detta società.

L'atto costitutivo della società per azioni, oltre alle informazioni di cui al comma 2 dell'art. 52 del Codice Civile della Federazione Russa, deve contenere le seguenti condizioni:

—Sulla dimensione del capitale sociale della società;

—Sui diritti degli azionisti;

- sulla composizione e sulla competenza degli organi di amministrazione della società e sulla procedura per l'assunzione delle decisioni da parte degli stessi (anche sulle materie, deliberate all'unanimità o a maggioranza qualificata) (clausola 3, art. 98 c.c. Federazione Russa).

Organi esecutivi società di produzioneperative sono il consiglio e (o) il suo presidente. Svolgono la gestione quotidiana delle attività della cooperativa e sono responsabili nei confronti del consiglio di sorveglianza e dell'assemblea generale dei soci della cooperativa. Solo i membri della cooperativa possono essere membri del consiglio di sorveglianza e del consiglio di amministrazione della cooperativa, nonché il presidente della cooperativa (articolo 110 del codice civile della Federazione Russa). La competenza degli organi di governo della cooperativa e la procedura per prendere le decisioni da parte loro sono determinate dalla legislazione e dallo statuto della cooperativa (clausola 2, articolo 110 del codice civile della Federazione Russa).

Pertanto, il consiglio e (o) il suo presidente possono fungere da organi esecutivi di una cooperativa di produzione. Di conseguenza, in una cooperativa di produzione, due organi esecutivi (il consiglio e (o) il suo presidente) possono funzionare contemporaneamente. Le informazioni sugli organi esecutivi di una cooperativa di produzione sono contenute nella sua Carta.

Lo statuto della cooperativa deve contenere (oltre alle informazioni specificate nella clausola 2 dell'articolo 52 del codice civile della Federazione Russa):

1) condizioni sull'ammontare dei conferimenti azionari dei soci della cooperativa;

2) sulla composizione e sulla procedura per la costituzione di azioni da parte dei soci della cooperativa e sulla loro responsabilità per violazione dell'obbligo di fare azioni;

3) sulla natura e sulle modalità della partecipazione lavorativa dei suoi soci alle attività della cooperativa e sulla loro responsabilità per violazione dell'obbligo di partecipazione al lavoro personale;

4) sulla procedura per la distribuzione degli utili e delle perdite della cooperativa;

5) sull'entità e sulle condizioni della responsabilità sussidiaria dei soci per i debiti della cooperativa;

6) sulla composizione e sulla competenza degli organi di gestione della cooperativa e sulla procedura per l'assunzione delle decisioni da parte degli stessi (anche sugli argomenti, deliberati all'unanimità o a maggioranza qualificata) (comma 2, art. 108 c.c. la Federazione Russa).

Nota!

Il concetto di "dirigente a tempo indeterminato"corpo di una persona giuridica "nel codice civile della Federazione Russa non è definito (inla prima parte del codice civile della Federazione Russa, questo concetto è utilizzato solo incomma 2 dell'art. 54 del codice civile della Federazione Russa).

Questo concetto è assente anche nella legge dell'08.02.98 n. 14-FZ "A proposito di società a responsabilità limitata in modo responsabilestu", Legge del 26.12.95 n. 208-FZ "Sulle società di capitali" e la Legge del 08.05.95 n. 41-FZ "A proposito di produzionecooperative private”. Allo stesso tempo, come sopra indicato, nelle organizzazioni citate, è consentito il funzionamento di più organi esecutivi di una persona giuridica. A questo proposito, si pone il problema della separazione di un organo esecutivo permanente di una persona giuridica.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 53 del Codice Civile della Federazione Russa, una persona giuridica acquisisce diritti civili e assume obbligazioni civili attraverso i suoi organi che operano in

in conformità con la legge, altri atti giuridici e atti costitutivi. La procedura per la nomina o l'elezione degli organi di una persona giuridica è determinata dalla legge e dagli atti costitutivi.

Ciò può significare che se la procedura per classificare l'organo esecutivo di un'entità giuridica come "organo esecutivo permanente" non è stabilita dalla legge, allora l'organizzazione stessa ha il diritto di stabilire questa procedura e dovrebbe riflettersi nei suoi documenti costitutivi .

Se la procedura per la nomina o l'elezione di un organo esecutivo permanente (può essercene uno solo) non è determinata né dalla legge né dagli atti costitutivi, allora in base al sub. "Nel" comma 1 dell'art. 5 della legge n. 129-FZ, l'ubicazione di un'organizzazione deve essere intesa come l'indirizzo (ubicazione) di un altro organismo o persona autorizzata ad agire per conto di una persona giuridica senza una procura, attraverso la quale la comunicazione con la persona giuridica viene effettuata. Quali altri organi e persone sono questi? Il loro cerchio è delineato in st. 53 del codice civile della Federazione Russa.

Le disposizioni della clausola 1 di questo articolo sono fornite sopra. Ma oltre a queste disposizioni, è importante considerare quanto segue. Nei casi previsti dalla legge, una persona giuridica può acquisire diritti civili e assumere obblighi civili attraverso i suoi partecipanti (clausola 2 dell'articolo 53 del codice civile della Federazione Russa). Una persona che, in virtù della legge o degli atti costitutivi di una persona giuridica, agisce per suo conto, deve agire nell'interesse della persona giuridica che rappresenta in buona fede e ragionevolmente. È obbligato, su richiesta dei fondatori (partecipanti) della persona giuridica, se non diversamente previsto dalla legge o dal contratto, a risarcire le perdite causate alla persona giuridica (clausola 3 dell'articolo 53 del codice civile della Federazione Russa) .

In applicazione della norma stabilita dal sub. "N" comma 1 dell'art. 5 della legge n. 129-FZ, in relazione al fatto che la legge non stabilisce un elenco di informazioni contenute nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato e negli uffici di rappresentanza di una persona giuridica, sorge la domanda: le informazioni sulla loro posizione fare riferimento alle informazioni specificate? Non segue dalla legge che queste informazioni siano obbligatorie. Pertanto, potrebbero esserci casi di mancanza di informazioni sull'ubicazione delle filiali e degli uffici di rappresentanza di un'entità giuridica nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.

Ai sensi del comma 2 dell'art. 52 del codice civile della Federazione Russa, i documenti costitutivi di una persona giuridica devono contenere:

-nome della persona giuridica,

- la sua posizione,

- la procedura per la gestione delle attività di una persona giuridica,

- altre informazioni previste dalla Legge per le persone giuridiche del tipo corrispondente.

Allo stesso tempo, la clausola 3 di questo articolo prevede che le modifiche agli atti costitutivi diventino effettive per i terzi dal momento della loro registrazione statale, e nei casi stabiliti dalla legge, dal momento in cui l'ente che effettua la registrazione statale è notificato di tali cambiamenti. Tuttavia, le persone giuridiche e i loro fondatori (partecipanti) non hanno il diritto di far valere la mancata registrazione di tali modifiche nei rapporti con i terzi che agiscono in vista di tali modifiche.

Pertanto, se la legge non prevede per le persone giuridiche del tipo corrispondente che i documenti costitutivi di una persona giuridica devono contenere informazioni sull'ubicazione delle sue filiali e uffici di rappresentanza, l'organizzazione ha il diritto di non fornire tali informazioni nei suoi documenti costitutivi . Di conseguenza, in alcuni casi, anche nei documenti costitutivi dell'organizzazione, potresti non trovare gli indirizzi delle divisioni separate dell'organizzazione.

Lungo la strada, sorge un'altra domanda significativa: quali documenti di una persona giuridica sono documenti costitutivi? Il comma 1 dell'art. 52 del codice civile della Federazione Russa stabilisce che una persona giuridica agisce sulla base della Carta, o dell'accordo costitutivo e della Carta, o solo dell'accordo costitutivo. Nei casi previsti dalla Legge, una persona giuridica che non sia un'organizzazione commerciale può agire sulla base di un regolamento generale sulle organizzazioni di questo tipo. L'accordo costitutivo di una persona giuridica è concluso e la Carta è approvata dai suoi fondatori (partecipanti). Un'entità legale creata in conformità con il codice civile della Federazione Russa da un fondatore agisce sulla base della Carta approvata da questo fondatore. Pertanto, le informazioni sulla posizione delle divisioni separate possono essere contenute nei documenti di cui sopra.

Diritto tributario

Secondo il comma 2 dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa ai fini del Codice Fiscale, in particolare, viene utilizzato il seguente concetto: "Suddivisione separata dell'organizzazione— qualsiasi spugnauna suddivisione toriamente distaccata, in attola cui sede è dotata di lavoro stazionarioi cui posti”. Il riconoscimento di una divisione separata di un'organizzazione in quanto tale viene effettuato indipendentemente dal fatto che la sua creazione si rifletta o meno nei documenti costitutivi o in altri documenti organizzativi e amministrativi dell'organizzazione e dai poteri conferiti a tale divisione. In questo caso, un posto di lavoro è considerato stazionario se viene creato per un periodo superiore a un mese.

Inoltre, il paragrafo specificato definisce il concetto "Posizione di una suddivisione separata di un'organizzazione russa"(il luogo in cui questa organizzazione svolge le sue attività attraverso la sua suddivisione separata).

Per suddivisione separata di un'organizzazione si intende qualsiasi suddivisione geograficamente separata da essa, nel luogo in cui sono attrezzati i luoghi di lavoro, creata per un periodo superiore a un mese. Allo stesso tempo, l'ubicazione di una suddivisione separata di un'organizzazione russa non è intesa come il luogo in cui sono attrezzati i posti di lavoro fissi, ma il luogo in cui questa organizzazione svolge le sue attività.

Quindi, il concetto di "divisione separata dell'organizzazione" viene divulgato con l'aiuto dei seguenti concetti:

- isolamento territoriale,

-posto di lavoro,

—Posto di lavoro attrezzato.

Concetto "Isolamento territoriale della lottizzazionepigrizia" e nel Codice Fiscale della Federazione Russa e nel Codice Civile della Federazione Russa è assente. Prima di tutto, dovresti definire il concetto "Isolamento territorialepigrizia”. Il Dizionario esplicativo della lingua russa 1 definisce le parole corrispondenti, in particolare, come segue e fornisce esempi dell'uso di queste parole:

territorio- spazio terrestre limitato (territorio vegetale);

distaccato- stare in disparte, separato (per occupare una posizione separata).

in cui "spazio" definito, in particolare, come:

1) estensione, luogo non delimitato da limiti visibili (spazi della steppa);

2) uno spazio tra qualcosa, un luogo in cui qualcosa si adatta (spazio libero tra una finestra e una porta).

Così, "spazio" può essere definito come un luogo limitato dai limiti visibili, poiché quando si definisce un territorio si parla di uno spazio limitato.

Di conseguenza, il Codice Fiscale della Federazione Russa significa che l'organizzazione e la sua suddivisione separata si trovano in territori diversi (spazi terrestri limitati), cioè su terreni diversi (non contigui).

Ad esempio, se su un appezzamento di terreno non c'è solo un organo esecutivo permanente di un'organizzazione che è un impianto (gestione dell'impianto), ma anche molti edifici di fabbrica (officine), allora queste officine non possono essere riconosciute come divisioni separate dell'organizzazione. Tuttavia, se un'altra parte delle officine dell'impianto si trova su un altro appezzamento di terreno (non adiacente) (tra questi appezzamenti, ad esempio, si trova un'area residenziale), allora tutta l'altra parte delle officine viene riconosciuta come un separato divisione dell'organizzazione.

Nota!

Nel capitolo 25 "Imposta sul reddito delle società" tranneviene utilizzato il concetto di "territorio" il concetto di "aquatoriya".

Quindi, ai sensi del comma 3 dell'art. 261 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la procedura prevista dal presente paragrafo si applica ai costi di sviluppo delle risorse naturali relative a una parte del territorio (area acquatica) prevista dalla corrispondente licenza. In tal caso, il contribuente deve tenere registrazioni separate di tali spese per la corrispondente parte del territorio (area acquatica).

Il comma 1 del comma 2 dell'art. 308 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che la continuazione o il rinnovo dopo un'interruzione dei lavori in un cantiere edile dopo la firma dell'atto specificato nella clausola 3 dell'articolo citato porta all'aggiunta del periodo per lo svolgimento in corso o rinnovato lavoro e un'interruzione tra i lavori alla vita cumulativa del cantiere solo se, se il territorio (area acquatica) delle opere riprese è il territorio (area acqua) delle opere precedentemente interrotte o è ad esso strettamente adiacente.

Le spese per lo sviluppo delle risorse naturali, previste dal comma 1 dell'art. 261 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si riflettono nei registri contabili fiscali analitici separatamente per ciascun appezzamento di sottosuolo (campo) o un appezzamento di territorio (area acquatica) riflesso nel contratto di licenza per il pagatore (licenza per il diritto di utilizzare il sottosuolo ) (clausola 2, articolo 325 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Per tua informazione!

Secondo il dizionario esplicativo sopra akvatoria— superficie dell'acqua, acquaema; area acquatica (area acquatica del porto, area acquatica di Mioceano piatto).

Pertanto, il capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa tratta sia delle aree terrestri che idriche e, quindi, dell'isolamento territoriale ed equatoriale. Ciò significa, in particolare, che la produzione di olio effettuata dall'organizzazione in diverse parti dell'area dell'acqua è svolta dalle sue varie suddivisioni separate.

Resta da definire più concetti "posto di lavoro" e "Posto di lavoro attrezzato", contenuto nella definizione di una divisione separata dell'organizzazione. Questi concetti non sono definiti nel Codice Fiscale della Federazione Russa.

Cosa si intende per "posto di lavoro", utilizzando il concetto di "unità separata" ai fini fiscali? Ai sensi del comma 1 dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le istituzioni, i concetti e i termini della legislazione civile, familiare e di altro tipo della Federazione Russa utilizzati nel Codice Fiscale della Federazione Russa sono utilizzati nello stesso significato in cui sono utilizzati in questi rami della legislazione, se non diversamente previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Concetto "posto di lavoro"è legato ai rapporti di lavoro e dovrebbe essere applicato nello stesso senso in cui è usato nel diritto del lavoro. L'articolo 209 del Codice del lavoro della Federazione Russa stabilisce che un luogo di lavoro è un luogo in cui un dipendente deve essere o dove deve arrivare in relazione al suo lavoro e che è direttamente o indirettamente sotto il controllo del datore di lavoro. Pertanto, questo concetto non è associato alla presenza di alcuna proprietà (incluso l'ammortamento), necessaria, in particolare, per eseguire lavori. Allo stesso tempo, attiriamo l'attenzione sul fatto che il Codice del lavoro della Federazione Russa non specifica cosa si intende per controllo del datore di lavoro.

Cosa si intende con "Posti di lavoro attrezzatimi"! La risposta a questa domanda è importante, in particolare, quando si determina la data di creazione di un posto di lavoro (ad esempio, se un'organizzazione affitta un impianto di produzione). Secondo l'art. 22 del Codice del lavoro della Federazione Russa, il datore di lavoro è obbligato, in particolare, a fornire ai dipendenti attrezzature, strumenti, documentazione tecnica e altri mezzi necessari per lo svolgimento delle loro mansioni lavorative. Inoltre, l'art. 163 del Codice del lavoro della Federazione Russa stabilisce che il datore di lavoro è obbligato a fornire condizioni normali affinché i dipendenti soddisfino gli standard di produzione. Tali condizioni, in particolare, comprendono il buono stato dei locali, delle strutture, dei macchinari, delle attrezzature e degli impianti tecnologici.

A questo proposito, l'attrezzatura del posto di lavoro dovrebbe essere intesa come la fornitura (da parte del datore di lavoro) dei lavoratori di locali, strutture, macchine, attrezzature tecnologiche, attrezzature, strumenti, documentazione tecnica e altri mezzi necessari per lo svolgimento delle loro mansioni lavorative.

Concetto utilizzato in diversi articoli del capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In particolare, ai sensi della prima parte dell'art. 275.1 I contribuenti, che comprendono suddivisioni separate che svolgono attività legate all'utilizzo di strutture di terziari e aziende agricole, determinano la base imponibile per queste attività separatamente dalla base imponibile per altri tipi di attività.

Allo stesso tempo, si segnala quanto segue: il comma 25 dell'art. 1 della legge del 06.06.2005 n. 58-FZ "On che modifica parte dell'OMCru del Codice Fiscale della Federazione Russa e alcuniry altri atti legislativi della Federazione Russasu tasse e commissioni"(di seguito la Legge) all'art. 275.1 del Codice in parte una parola "Isolato" escluso. Tale clausola entrerà in vigore il 1° gennaio 2006 (clausola 1 dell'articolo 8 della citata Legge).

Le specificità del versamento dell'imposta da parte dei contribuenti con suddivisioni separate sono stabilite dall'art. 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 3 dell'articolo 287 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il pagamento dei pagamenti anticipati, nonché gli importi delle imposte da accreditare alle entrate dei bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa e dei bilanci dei comuni, sono effettuati dai contribuenti - organizzazioni russe nel luogo dell'organizzazione, nonché presso l'ubicazione di ciascuna delle sue suddivisioni separate in base alla quota di utili attribuibili a tali suddivisioni separate. Il comma 1 dell'art. 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è stabilito che i contribuenti, indipendentemente dal fatto che abbiano l'obbligo di pagare le imposte e (o) i pagamenti anticipati dell'imposta, le specifiche del calcolo e del pagamento delle imposte, sono obbligati a presentare alle autorità fiscali nel luogo della loro ubicazione e l'ubicazione di ciascuna di una suddivisione separata, dichiarazioni fiscali corrispondenti secondo le modalità determinate dall'articolo specificato.

Tieni a mente!

Sotto una stabile organizzazione di uno stranieroorganizzazione nella Federazione Russa è intesa come una succursale, rappresentantestato, dipartimento, ufficio, ufficio, agenzia, qualsiasi altrosuddivisione separata o altro luogo di azionel'attività di questa organizzazione, attraverso la quale l'organizzazione svolge regolarmente attività imprenditoriali sul territorio della Federazione Russa.

Quando si applica il concetto "Sottosezione separataorganizzazione " ai fini della tassazione degli utili, in particolare, si pongono le seguenti questioni.

Qualsiasi suddivisione di un'organizzazione, geograficamente separata da essa, può essere una suddivisione separata di un'organizzazione, nella cui posizione è attrezzata una stazione di lavoro fissa?

Viene creata una suddivisione separata di un'organizzazione se i luoghi di lavoro fissi sono attrezzati ma non occupati da lavoratori nell'ubicazione della suddivisione, che è geograficamente separata da essa? Cioè, i rapporti di lavoro rilevanti tra il dipendente di questa unità e il datore di lavoro sono sorti dopo che il datore di lavoro ha attrezzato i corrispondenti luoghi di lavoro fissi (ad esempio, a seguito della costruzione di impianti di produzione o nel caso del loro contratto di locazione).

Nella definizione di una suddivisione separata di un'organizzazione, il sostantivo "suddivisione" usato al singolare, e "un posto"- al plurale (non si tratta del posto di lavoro, ma del posto di lavoro). Pertanto, possiamo concludere che nel caso della creazione di una suddivisione geograficamente separata, nella cui posizione è dotato solo un posto di lavoro fisso (ad esempio un ufficio postale), è impossibile parlare della creazione di una suddivisione separata dell'organizzazione. Tuttavia, questo è un approccio formale per chiarire questa definizione, quindi dovresti essere preparato affinché l'autorità fiscale non condivida questa posizione.

In ogni caso, è ovvio che se, ad esempio, un'organizzazione ha costruito (affittato) un'officina, ma non ha ancora assunto lavoratori per questa officina, non è possibile considerare l'officina come una suddivisione separata, poiché i lavori non sono ancora stato creato in esso (lavoratori che dovrebbero prendere questi posti). È un'altra cosa se gli operai sono già assunti e devono arrivare in negozio per lavoro, ma non sono ancora arrivati. In questo caso, il workshop può essere considerato come una divisione separata dell'organizzazione.

Quali sono le principali differenze tra il concetto "Diuna suddivisione di una persona giuridica (organizzativazione)", utilizzato nel Codice Civile della Federazione Russa e lo stesso concetto utilizzato nel Codice Fiscale della Federazione Russa?

1. Le persone giuridiche hanno il diritto di creare filiali e aprire uffici di rappresentanza sul territorio della Federazione Russa e all'estero. Una succursale e un ufficio di rappresentanza sono suddivisioni di un'entità giuridica, le sue parti costitutive. Queste divisioni dovrebbero essere separate dal punto di vista organizzativo all'interno dell'entità giuridica e situate al di fuori della sua ubicazione.

2. La differenza tra le due divisioni l'una dall'altra risiede nella gamma di compiti svolti. La succursale svolge le funzioni di una persona giuridica, che dovrebbero essere intese come i tipi di produzione e altre attività di una persona giuridica, che ha il diritto di svolgere in conformità con la legge e gli atti costitutivi della persona giuridica. La missione dell'ufficio di rappresentanza è limitata. Consistono nella rappresentanza e nella tutela degli interessi di una persona giuridica, cioè nelle funzioni svolte nell'ambito dell'istituto della rappresentanza, in virtù di poteri basati su una procura.

3. Per l'esercizio delle loro funzioni, una succursale e un ufficio di rappresentanza sono dotati dei beni necessari dal soggetto giuridico che li ha creati. Questa proprietà è assegnata alla filiale o all'ufficio di rappresentanza corrispondente, ma è di proprietà di una persona giuridica o appartiene a una persona giuridica su un'altra base giuridica. Nella contabilità, la proprietà specificata si riflette contemporaneamente su un bilancio separato di una filiale o di un ufficio di rappresentanza e sul bilancio di una persona giuridica. Al contrario, una suddivisione di un'organizzazione, che è una suddivisione separata in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, potrebbe non avere un bilancio separato.

4. Ai sensi della vigente normativa fiscale, le succursali e gli uffici di rappresentanza non sono soggetti autonomi pagatori di imposte e (o) canoni. Allo stesso tempo, secondo la procedura prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa, adempiono agli obblighi dell'organizzazione che li ha creati di pagare tasse e commissioni nel luogo in cui si trovano (articolo 19 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

5. In conformità con i requisiti del codice civile della Federazione Russa, il capo della succursale e il capo dell'ufficio di rappresentanza sono nominati dall'organo della persona giuridica autorizzata a farlo in conformità con i documenti costitutivi della legge entità. Non esiste un requisito specifico per le suddivisioni separate in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa.

6. Tutte le suddivisioni separate di una persona giuridica che soddisfano le caratteristiche stabilite dal Codice Civile della Federazione Russa, indipendentemente dal loro nome (filiale, agenzia, ufficio di corrispondenza, ecc.) sono soggette al regime legale di un ufficio di rappresentanza o un ramo. Ai fini fiscali, non vi è alcuna differenza nel regime giuridico di un ufficio di rappresentanza e di una succursale.

7. In conformità con il codice civile della Federazione Russa, le informazioni sulle filiali stabilite e sugli uffici di rappresentanza aperti devono essere indicate nei documenti costitutivi della persona giuridica (ubicazione e altre informazioni necessarie). Questa disposizione consente il controllo statale sulle attività di una persona giuridica al di fuori della sua ubicazione ai fini fiscali e per tutelare gli interessi dei creditori, nonché per altri scopi previsti dalla legge.

In relazione a quanto sopra, va precisato che tutte le divisioni che risultano isolate secondo il diritto civile sono riconosciute come separate ai fini fiscali. Tuttavia, non tutte le suddivisioni riconosciute come separate ai sensi della legislazione fiscale sono tali ai sensi del Codice Civile della Federazione Russa.

La responsabilità per la violazione dei requisiti del codice civile della Federazione Russa sull'indicazione nei documenti costitutivi di un'entità giuridica di informazioni sulle filiali stabilite e sugli uffici di rappresentanza aperti è stabilita dal capitolo 8 della legge n. 129-FZ.

I candidati, le persone giuridiche e (o) i singoli imprenditori sono responsabili della mancata presentazione o della presentazione intempestiva delle informazioni necessarie per l'inclusione nei registri statali, nonché della presentazione di informazioni inesatte, come stabilito dalla legislazione della Federazione Russa (clausola 1 del articolo 25 della legge n. 129-FZ).

L'organismo di registrazione ha il diritto di adire il tribunale con la richiesta di liquidare una persona giuridica in caso di gravi violazioni della legge o di altri atti giuridici commessi durante la creazione di tale persona giuridica, se tali violazioni sono irreparabili, nonché come in caso di violazioni ripetute o gravi di leggi o altri atti normativi della registrazione statale delle persone giuridiche (clausola 2 dell'articolo 25 della legge n. 129-FZ).

Il Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede la riflessione obbligatoria nei documenti costitutivi del contribuente delle informazioni relative alle divisioni dell'organizzazione riconosciute come separate ai fini fiscali.

Tuttavia, esiste una forma speciale di controllo fiscale sulle attività delle organizzazioni, svolte attraverso le sue divisioni separate. Un'organizzazione che include suddivisioni separate situate sul territorio della Federazione Russa deve registrarsi presso l'autorità fiscale nel luogo di ciascuna delle sue suddivisioni separate (clausola 1 dell'articolo 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Una domanda per la registrazione di un'organizzazione nell'ubicazione di una suddivisione separata viene presentata entro un mese dalla sua creazione (clausola 4 dell'articolo 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il capo 16 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede la responsabilità sia per la violazione del termine per la registrazione presso l'autorità fiscale (articolo 116 del Codice Fiscale della Federazione Russa) sia per l'evasione della registrazione (articolo 117 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Si tenga presente che le disposizioni dell'art. 117 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applicano anche alle attività dell'organizzazione attraverso le sue divisioni separate.

La presentazione da parte del contribuente alle autorità fiscali dell'elenco delle sue suddivisioni separate del codice fiscale RF non è fornita. Come stabilire un elenco completo delle suddivisioni classificate come suddivisioni separate in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa e contabilizzate ai fini fiscali degli utili durante il periodo d'imposta?

Il comma 1 dell'art. 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è stabilito che i contribuenti, indipendentemente dal fatto che abbiano l'obbligo di pagare le imposte e (o) i pagamenti anticipati delle imposte, le specifiche del calcolo e del pagamento delle imposte, sono obbligati a presentare alle autorità fiscali nel luogo della loro ubicazione e l'ubicazione di ogni singola suddivisione dichiarazioni fiscali corrispondenti. Un'organizzazione che comprende suddivisioni separate, alla fine di ciascun periodo di rendicontazione e di imposta, presenta all'amministrazione finanziaria del luogo in cui ha sede una dichiarazione dei redditi per l'organizzazione nel suo insieme con distribuzione in suddivisioni separate (clausola 5 dell'articolo 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'autorità fiscale presso la sede delle suddivisioni separate dell'organizzazione presenta una dichiarazione, nonché il calcolo dell'importo dell'imposta da pagare presso la sede di questa suddivisione separata. Il numero di insediamenti dipende dal numero di suddivisioni separate. Gli allegati n. 5a sono presentati per tutte le suddivisioni separate, comprese quelle liquidate durante il periodo d'imposta in corso. Di conseguenza, la quantità di dati sulla riga 010 dell'appendice n. 5a è un elenco di divisioni strutturali dell'organizzazione, riconosciute dalle sue divisioni separate in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa.

Sono previste sanzioni fiscali in caso di mancata presentazione della Dichiarazione presso le sedi dei distinti sottodivisioni e, quindi, dei dati indicati? Se nella posizione di una suddivisione separata la Dichiarazione non è presentata per intero (ad esempio, include il Frontespizio (Foglio 01), sottosezione 1.1 della Sezione 1 e (o) sottosezione 1.2 della Sezione 1, ma non include l'Appendice n. .5a al Foglio 02), non è prevista la corrispondente responsabilità per la violazione specificata. La violazione segnalata si qualifica come violazione delle regole per la redazione della dichiarazione dei redditi.

Prima dell'entrata in vigore della relativa disposizione della Legge del 09.07.99 n. 154-FZ "On emendamenti e integrazioniniy nella prima parte del Codice Fiscale della Federazione Russawalkie-talkie" arte applicata. 121 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale violazione delle regole per la redazione di una dichiarazione dei redditi da parte di un contribuente, ovvero mancata riflessione o riflessione incompleta, nonché errori che portano a una sottovalutazione degli importi delle imposte pagabile, comportano una multa di cinquemila rubli.

Si segnala, inoltre, che in caso di mancata presentazione della Dichiarazione presso l'ubicazione del separato lottizzazione e, conseguentemente, di mancato pagamento dell'imposta presso l'ubicazione del separato lottizzazione, l'art. 122 "Mancato pagamento o incompleto pagamento degli importi fiscali" Codice Fiscale della Federazione Russa. Il comma 1 dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha stabilito che il mancato o incompleto pagamento degli importi delle imposte a causa di una sottostima della base imponibile, altro calcolo errato sul registro o altre azioni illegali (inazione) comporta la riscossione di un'ammenda nella misura del 20 per cento delle imposte non pagate. Gli atti previsti dalla clausola 1 di questo articolo, commessi intenzionalmente, comportano il recupero di un'ammenda pari al 40 percento delle imposte non pagate (clausola 3 dell'articolo 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Così, l'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applica non solo ai casi di mancato o incompleto pagamento degli importi fiscali a causa di sottostima della base imponibile, altro calcolo errato dell'imposta, ma anche ai casi di mancato o incompleto pagamento degli importi delle imposte a seguito di altre azioni illecite (inazione), che possono includere la mancata presentazione delle Dichiarazioni presso le sedi delle singole suddivisioni dell'organizzazione (poiché la presentazione della Dichiarazione presso le sedi delle singole suddivisioni dell'organizzazione è obbligatoria in conformità con la clausola 1 dell'articolo 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa), nonché il relativo mancato pagamento dell'imposta nel luogo delle suddivisioni separate dell'organizzazione (poiché il pagamento specificato è obbligatorio ai sensi della clausola 2 dell'articolo 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Tieni a mente!

Nell'applicare il comma 1 dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono contabilizzati secondoclausola 2 della Definizione della Corte Costituzionale della Federazione RussaFederazione Russa del 04.07.2002 n. 202-О.

Secondo tale Determinazione, la questione della costituzionalità delle disposizioni della normativa tributaria, prevedendo la possibilità dell'applicazione di sanzioni penali da parte degli organi statali in assenza di colpa del debitore, insieme alla riscossione delle sanzioni, è stata più volte oggetto esame da parte della Corte Costituzionale della Federazione Russa.

Nel decreto 17/12/96 sul caso di accertamento di legittimità costituzionale dei commi 2 e 3 della prima parte dell'art. 11 della Legge della Federazione Russa "On autorità fiscali federalipidocchi" La Corte Costituzionale della Federazione Russa ha indicato che ai sensi dell'art. 57 della Costituzione della Federazione Russa, l'obbligo tributario consiste nell'obbligo del contribuente di versare una determinata imposta stabilita dalla legge. Il mancato puntuale pagamento dell'imposta deve essere risarcito con l'estinzione del debito d'imposta, l'integrale risarcimento dei danni subiti dallo Stato a causa del ritardato pagamento dell'imposta. Pertanto, il legislatore ha il diritto di aggiungere un pagamento aggiuntivo all'importo dell'imposta che non è stato effettivamente pagato in tempo - una sanzione a titolo di risarcimento per le perdite dell'erario a causa della mancata ricezione degli importi fiscali in tempo.

Provvedimenti di natura diversa, vale a dire la riscossione delle ammende, esulano nella loro sostanza dall'ambito di applicazione dell'obbligo tributario. Non hanno natura risarcitoria, ma punitiva e costituiscono una punizione per un reato tributario, cioè per un illecito colpevole previsto dalla legge, commesso intenzionalmente o per negligenza. Nei procedimenti relativi a un caso di reato fiscale, sono soggetti alla prova sia il fatto stesso di tale reato che la colpa del contribuente.

Come risulta dalla Costituzione della Federazione Russa (Articolo 54, Parte 2), un reato è un motivo necessario per tutti i tipi di responsabilità legale. Allo stesso tempo, il contenuto di specifici reati nell'ambito del diritto pubblico dovrebbe essere coerente con i principi dello Stato di diritto nei suoi rapporti con le persone fisiche e giuridiche in quanto soggetti di responsabilità legale. Questa posizione giuridica è stata formulata dalla Corte Costituzionale della Federazione Russa nel Decreto del 27/04/2001 sul caso relativo alla verifica di una serie di disposizioni del Codice doganale della Federazione Russa. In quanto espressione di un principio giuridico generale, si applica alla responsabilità e ai reati tributari.

Ai sensi dell'art. 106 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un reato fiscale è riconosciuto come un colpevole commesso illecito (in violazione della legislazione in materia di imposte e tasse) atto (azione o inazione) di un contribuente, agente fiscale e altre persone per le quali l'imposta Il codice della Federazione Russa ha stabilito la responsabilità. L'assenza di colpa della persona nel commettere un reato tributario L'art. 109 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riferisce alle circostanze che precludevano il suo processo alla giustizia. Di conseguenza, la necessità di accertare la colpevolezza del contribuente per assicurarlo alla giustizia è prescritta direttamente dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Nel Decreto della Corte Costituzionale della Federazione Russa del 25/01/2001 sul caso di verifica di costituzionalità del comma 2 dell'art. 1070 c.c. della Federazione Russa esprime la posizione giuridica secondo la quale l'assenza di colpa in violazione di obblighi in materia di diritto pubblico è una delle circostanze escluse dall'applicazione delle sanzioni, poiché indica l'assenza dello stesso corpus delicti .

Una diversa interpretazione della composizione di un reato, anche tributario, come base di responsabilità contraddirebbe anche la natura della giustizia. Il giudice in relazione all'imputazione dei contribuenti per violazione degli obblighi tributari in base ai principi del contraddittorio e dell'uguaglianza delle parti non può limitarsi ad una dichiarazione formale solo del fatto di violazione di tali obblighi, senza rilevare altre circostanze connesse con esso, ivi compresa la presenza o meno della colpa dei soggetti rilevanti, in qualunque forma si manifesti.

Rimangono in vigore tutte le summenzionate decisioni della Corte Costituzionale della Federazione Russa. Le posizioni giuridiche in esse enunciate sulla colpa e sulla necessità di accertarla (dimostrarla), nonché sulla possibilità e le condizioni di riscossione delle sanzioni e delle ammende, sono applicabili anche ad altre leggi contenenti disposizioni sul pagamento delle imposte, e sono vincolanti sui tribunali, altri organi e funzionari quando applicano loro le disposizioni delle leggi federali che prevedono la responsabilità (sanzioni) per la commissione di reati. Pertanto, contenuto nel comma 1 dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le disposizioni secondo le quali il mancato o incompleto pagamento degli importi fiscali a seguito di sottostima della base imponibile, altro calcolo errato dell'imposta o altre azioni illegali (inazione) comporta il recupero di un sanzione nella misura del 20 per cento delle imposte non pagate, dovrebbe essere applicata in conformità con il significato costituzionale e giuridico di disposizioni analoghe individuate nelle decisioni della Corte Costituzionale della Federazione Russa e nella presente sentenza che rimangono in vigore.

Inoltre, va tenuto presente che in conformità con la decisione della Corte costituzionale della Federazione Russa del 18 gennaio 2001 n. 6-0, le disposizioni dei paragrafi 1 e 3 dell'art. 120 e comma 1 dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che determinano le composizioni dei reati fiscali non sufficientemente delimitate tra loro, non possono essere utilizzate contemporaneamente come base per imputare la responsabilità della commissione delle stesse azioni illecite.

Per quanto legittima in relazione a quanto sopra, la conclusione circa la necessità di applicare l'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa e allo stesso tempo l'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa in caso di mancata presentazione di una Dichiarazione presso la sede di divisioni separate e relativo mancato pagamento dell'imposta presso la loro sede?

Situazione

Organizzazione e tutti i suoi separatisuddivisioni si trovano sul territorio di un soggettoecc. RF. Nel 2005, l'organizzazione ha pagato le tasse al bilanciozet dell'entità costituente della Federazione Russa nel luogo della sua ubicazione, tenendo contoattribuibili a queste unità prodottein modo tempestivo. Dovrebbe, in questo caso, per fallimentoquello dell'imposta nel luogo delle divisioni separatele divisioni applicano l'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa e allo stesso tempointeressi maturati ai sensi dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa?

Legge federale del 29 luglio 2004 n. 95-FZ "On al di fuorimodifiche alle parti uno e due del Codice Fiscale della Federazione Russa e l'annullamento di alcuni atti legislativi (disposizioni di atti legislativi) della Federazione Russa in materia fiscalegakh e tasse " sono state apportate modifiche al comma 1 dell'art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa. A questo proposito, dal 1 gennaio 2005, l'importo dell'imposta viene accreditato solo sul bilancio federale e sui bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa. Pertanto, tenuto conto di quanto previsto dai commi 1 e 2 dell'art. 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione che ha suddivisioni separate nella sua composizione effettua pagamenti anticipati, nonché l'importo dell'imposta sul reddito delle società al bilancio federale, nel luogo in cui si trova, e ai bilanci della entità costituenti della Federazione Russa - nel luogo della sua ubicazione e nel luogo di ciascuna delle sue suddivisioni separate.

Le suddivisioni separate di un'organizzazione possono essere situate sul territorio di un'entità costituente della Federazione Russa. Viene addebitata una sanzione sugli importi fiscali (anche sotto forma di pagamenti anticipati pagati durante il periodo di rendicontazione (fiscale)) che non sono stati versati al bilancio dell'entità nominata presso l'ubicazione delle divisioni separate specificate?

Il comma 1 dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si stabilisce che l'interesse di penale è la somma di denaro stabilita dall'articolo citato, che il contribuente, pagatore di tasse o agente fiscale deve pagare in caso di pagamento delle imposte dovute o tasse, comprese le tasse pagate in relazione alla circolazione delle merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa, in un secondo momento rispetto a quanto stabilito dalla legislazione in materia di imposte e tasse.

Pertanto, gli interessi di mora vengono addebitati solo in caso di ritardato pagamento delle somme dovute. Ovviamente, l'importo dell'imposta dovuta è inteso come l'importo dell'imposta pagata per intero al relativo budget (ad esempio, al budget di un'entità costituente della Federazione Russa). Allo stesso tempo, l'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisce il luogo obbligatorio di pagamento delle imposte (ad esempio, nel luogo dell'organizzazione o nel luogo delle sue suddivisioni separate). In questo caso, il luogo di pagamento dell'imposta non ha importanza. Pertanto, in caso di puntuale versamento dell'imposta al relativo bilancio, la sanzione non viene addebitata.

L'articolo 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che il contribuente deve pagare personalmente l'imposta. Quale persona è riconosciuta come contribuente? L'articolo 19 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che le organizzazioni e gli individui che, in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, sono obbligati a pagare rispettivamente le tasse e (o) le tasse, sono riconosciuti come contribuenti e pagatori di tasse. Secondo le modalità previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa, le filiali e altre suddivisioni separate delle organizzazioni russe svolgono i doveri di queste organizzazioni di pagare tasse e commissioni presso la sede di tali filiali e altre suddivisioni separate.

Ciò significa che, sebbene suddivisioni separate di organizzazioni russe possano adempiere ai doveri di queste organizzazioni di pagare le imposte sul reddito nella posizione di queste suddivisioni separate, non le suddivisioni separate di un'organizzazione, ma l'organizzazione stessa è riconosciuta come contribuente.

Pertanto, nel caso in cui nella sede di una suddivisione separata di un'organizzazione l'imposta non sia pagata dall'organizzazione, ma dalla suddivisione separata stessa, questa organizzazione agisce ancora come contribuente. Pertanto, l'organizzazione stessa è responsabile del pagamento tardivo dell'imposta da parte di una divisione separata dell'organizzazione: è ad essa che vengono addebitate le sanzioni.

I termini e la procedura per il pagamento dell'imposta sul reddito e dell'imposta sotto forma di acconti sono stabiliti dall'art. 287 del Codice Fiscale della Federazione Russa. I calcoli del contribuente con il bilancio dal 1 luglio 2005 sono effettuati in conformità con le Raccomandazioni sulla procedura per il mantenimento di una banca dati nelle autorità fiscali "Pagamenti dal budgetpiccante "(approvato con ordinanza del servizio fiscale federale della Russia del 12.05.2005 n. ШС-3-10 / 201). In precedenza, questi calcoli venivano effettuati in conformità con le Raccomandazioni sulla procedura per il mantenimento delle carte di conto personale dei contribuenti, dei pagatori delle tasse e degli agenti fiscali nelle autorità fiscali (approvate con decreto del Ministero delle imposte e dei prelievi della Russia del 05.06.2002 n. BG-3-10/411).

Di conseguenza, prima del 1 gennaio 2005, se l'organizzazione e la sua suddivisione separata si trovano nei territori di vari comuni, il pagamento tardivo dell'imposta nel luogo della suddivisione separata al bilancio della formazione comunale significa pagamento anticipato dell'imposta a questo bilancio , poiché, secondo le raccomandazioni di cui sopra, non è possibile pagare all'organizzazione di localizzazione, l'importo corrispondente dell'imposta al bilancio del comune, sul cui territorio si trova la suddivisione separata dell'organizzazione.

Al contrario, dal 1 gennaio 2005, l'importo dell'imposta specificato può essere pagato presso la sede dell'organizzazione, poiché da tale data l'imposta sugli utili non viene accreditata ai bilanci dei comuni.

In relazione a quanto sopra, se l'organizzazione ha pagato l'imposta sul reddito al bilancio dell'entità costituente della Federazione Russa nel luogo in cui si trova, tenendo conto degli importi attribuibili alle suddivisioni separate situate sul territorio del soggetto specificato, effettuato tempestivo, quindi gli importi fiscali che non sono stati ricevuti nel luogo di queste suddivisioni , la sanzione non viene addebitata se viene soddisfatta la seguente condizione: l'organizzazione presenta alle autorità fiscali nel luogo delle divisioni separate specificate i documenti che confermano il fatto del pagamento dell'imposta sul reddito per intero nel luogo della sua ubicazione, confermata dall'autorità fiscale nel luogo dell'organizzazione.

Si prega di notare che se questa condizione non è soddisfatta, l'autorità fiscale presso la sede delle divisioni separate dell'organizzazione dovrebbe addebitare una penale sugli importi delle imposte di cui sopra.

Così, anche dopo il 1 gennaio 2005, il concetto "Suddivisione separata dell'organizzazione" ampiamente utilizzato ai fini fiscali degli utili aziendali. Ciò vale sia per la procedura di calcolo e pagamento dell'imposta, sia per la procedura di presentazione di una dichiarazione. Questo concetto è utilizzato anche nei casi di applicazione di sanzioni (art. 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa) e finanziarie (Art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa). A questo proposito, la correttezza dell'assegnazione di un'unità strutturale di un'organizzazione alle sue suddivisioni separate è di grande importanza quando si applicano le disposizioni del capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

La conclusione generale è che ogni suddivisione di un'organizzazione attribuita alle sue suddivisioni separate in conformità con il Codice Civile della Federazione Russa è riconosciuta come una suddivisione separata e in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, poiché il concetto di suddivisione separata nel Codice Fiscale della Federazione Russa è più ampio rispetto al Codice Civile, non ogni suddivisione separata contabilizzata ai fini fiscali può essere riconosciuta come una suddivisione separata dal punto di vista del diritto civile. Inoltre, ai fini della tassazione degli utili, si tiene conto non solo delle divisioni esistenti, ma anche delle scissioni distaccate liquidate nel periodo d'imposta.

Al riguardo, al fine di semplificare la procedura di calcolo della quota di utile attribuibile a ciascuna singola suddivisione (e ad un ente senza le sue suddivisioni), sembra opportuno non tener conto di tali suddivisioni liquidate. Inoltre. La necessità di tenere conto di divisioni separate di un'organizzazione liquidata durante il periodo d'imposta non deriva direttamente dal Codice Fiscale della Federazione Russa (in particolare, dalle disposizioni della clausola 2 dell'articolo 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il concetto di "divisione separata liquidata di un'organizzazione" non è affatto utilizzato nel Codice Fiscale della Federazione Russa.

Dal comma 2 dell'art. 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si può concludere che il profitto di un'organizzazione è distribuito solo tra l'organizzazione stessa, senza le sue suddivisioni separate, e ciascuna suddivisione separata esistente (e non liquidata). Pertanto, si può riconoscere che la contabilizzazione delle unità liquidate ai fini dell'imposta sugli utili è irragionevole. Almeno si può parlare dell'ambiguità delle disposizioni di questo paragrafo.

Ovviamente, in questo caso, il contribuente può contestare la necessità di mantenere tale registro delle quote liquidate, guidato dalle disposizioni del comma 7 dell'art. 3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo cui tutti i dubbi irrevocabili, le contraddizioni e le ambiguità degli atti normativi in ​​materia di imposte e tasse sono interpretati a favore del contribuente (pagatore di tasse). Al tempo stesso, è incontestabile che attualmente l'Amministrazione finanziaria delle disposizioni del comma 2 dell'art. 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono interpretati a favore del contribuente dell'imposta sul reddito delle società, poiché è più facile per il contribuente prendere in considerazione solo le divisioni separate esistenti.

1 Ozhegov S. I. e Shvedova N. Yu. Dizionario esplicativo della lingua russa: 72.500 parole e 7.500 espressioni fraseologiche (Accademia delle scienze russa. Istituto di lingua russa: Fondazione culturale russa). - M.: Az, 1993.960 s).