у нас в результате пожара сгорел рынок (числится как ос), как правильно провести инвентаризацию этого объекта (что писать в инвентаризационной описи) и как отразить это списание в бухгалтерии. Спасибо

В случае списания основного средства в результате пожара, инвентаризационную опись составлять не нужно. Для списания основного средства нужно издать приказ руководителя о списании основного средства и назначить ликвидационную комиссию, в которую должны входить главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники. Результаты осмотра основного средства нужно зафиксировать в акте о списании объекта основных средств. На основании акта о списании сделайте отметки о выбытии основного средства в следующих документах: в инвентарной карточке основных средств по форме № ОС-6

форме № ОС-6б (при ведении учета малыми предприятиями). При списании остаточной стоимости ликвидируемого основного средства сделайте проводки: – отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта; – отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства; – списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Ликвидационная комиссия

Для принятия решения о ликвидации основного средства в организации следует создать комиссию, которая должна:

• осмотреть объект основных средств, запланированный к ликвидации;
• определить возможность и целесообразность восстановления основного средства;
• установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и т. п.);
• выявить виновных лиц (если объект ликвидируется до истечения нормативного срока службы в связи с обстоятельствами, возникшими по чьей-либо вине);
• определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов ликвидируемого основного средства.

приказом руководителя. *

Ситуация: можно ли провести ликвидацию основных средств, если председатель и (или) один из членов комиссии отсутствуют

Нет, нельзя.

В состав комиссии должны входить: главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники, назначенные приказом руководителя.

Запрета на проведение ликвидации основного средства при отсутствии председателя и (или) одного из членов комиссии Методические указания , утвержденные , не содержат. Вместе с тем подписи лиц, совершивших операцию и ответственных за правильность оформления первичных документов, являются обязательным реквизитом первичного документа (п. и ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Унифицированные формы актов о списании основных средств (формы № ОС-4 , № ОС-4а , № ОС-4б) предусматривают их подписание председателем и членами комиссии. Поэтому в таком случае руководителю организации (уполномоченному лицу) целесообразно издать приказ об изменении состава комиссии или назначении временно исполняющего обязанности председателя комиссии (члена комиссии).

Ситуация: нужно ли оформлять приказ руководителя организации о ликвидации основного средства

Да, нужно.

Приказ о ликвидации основного средства, подписанный руководителем организации, является основанием для составления акта по форме № ОС-4 (ОС-4а). Кроме того, необходимость оформления приказа о ликвидации основных средств подтверждается и налоговой службой (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320 и УМНС России по г. Москве от 23 августа 2004 г. № 26-12/55121).

Типового образца приказа о ликвидации основного средства нет, поэтому его можно составить в произвольной форме . *

Документальное оформление

После ликвидации основного средства комиссия составляет акт о его списании (п. 78 приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Для составления актов можно использовать следующие типовые бланки:

• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (по форме № ОС-4); *
• акт о списании автотранспортных средств (по форме № ОС-4а);
• акт о списании групп объектов основных средств (по форме № ОС-4б).

Типовые формы актов о списании основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 .

На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в следующих документах:

• в инвентарной карточке основных средств по форме № ОС-6 (при выбытии объекта основных средств);
• в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № ОС-6а (при выбытии группы основных средств);
• в инвентарной книге учета основных средств по форме № ОС-6б (при ведении учета малыми предприятиями).

В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут быть получены отдельные материалы, узлы, агрегаты, годные к использованию. Такое имущество необходимо оприходовать (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При поступлении материалов, полученных при разборке основных средств, заполняется:

• накладная по форме № М-11 (при ликвидации основных средств, за исключением зданий и сооружений);
• акт по форме № М-35 (если материалы были получены при разборке зданий, сооружений). *

Типовые формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а .

Ситуация: как обосновать списание основных средств в случае их морального или физического износа

В качестве обоснования такого списания можно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны.

При ликвидации основного средства у организации могут возникнуть расходы:

• в виде остаточной стоимости ликвидируемого имущества (п. 29 ПБУ 6/01);
• в виде затрат, связанных с разборкой объекта (п. 31 ПБУ 6/01).

Бухучет

Остаточная стоимость основных средств и затраты, связанные с ликвидацией, отражаются в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании остаточной стоимости ликвидируемого основного средства сделайте проводки:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании). *

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет ).

Отражение в бухучете затрат, связанных с ликвидацией основного средства, зависит от того, кто выполняет работы, связанные с ликвидацией.

Если ликвидацию основного средства проводит специальное подразделение организации (например, ремонтная служба), то расходы на проведение этих работ отразите проводками:

Дебет 23 Кредит 70 (68, 69...)
– отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23
– списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Если вспомогательного подразделения в организации нет, то при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 70 (69, 68, 10...)
– учтены расходы на ликвидацию основного средства.

Если организация выполняет ликвидацию основного средства с привлечением подрядчика, то расходы, связанные с оплатой его услуг, отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета и ). *

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов. К ним относятся:

• остаточная стоимость ликвидируемого основного средства;
• расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации основного средства. *

При кассовом методе расходы на ликвидацию отразите по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 НК РФ). Особый порядок списания недоначисленной амортизации для организаций, которые применяют кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. Поэтому эти суммы следует относить на расходы так же, как и при методе начисления. То есть на дату оформления акта о списании основного средства. *

Расходы на ликвидацию имущества, стоимость которого не учитывалась при расчете налога на прибыль, налоговую базу не уменьшают. Например, при ликвидации имущества, закрепленного за домом отдыха, деятельность которого не относится к деятельности обслуживающих производств и хозяйств (т. е. если такое подразделение не оказывает платные услуги по размещению отдыхающих). Расходы на ликвидацию такого имущества не являются экономически обоснованными, поскольку они не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В аналогичных ситуациях Минфин России придерживается такой же позиции (письмо Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210).

Если после полной ликвидации основных средств организация приходует оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно независимо от того, будет ли организация в дальнейшем использовать эти детали или материалы в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. * Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58 .

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. п. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). *

Если организация применяет кассовый метод, отражайте доходы в виде сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете ().

Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражаются в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен (). *

При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, связанных с ликвидацией основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения, при расчете налога на прибыль использует метод начисления

ЗАО «Альфа» в октябре ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль.

Ликвидация производится силами собственного ремонтного цеха. Стоимость работ по ликвидации составила 3000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по июнь включительно) – 150 000 руб.

В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 2000 руб.

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 150 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 50 000 руб. (200 000 руб. – 150 000 руб.) – списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;

Дебет 23 Кредит 70 (10, 69, 68...)
– 3000 руб. – отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 23
– 3000 руб. – списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 10-5 Кредит 91-1
– 2000 руб. – оприходованы пригодные к использованию запасные части, поступившие в результате ликвидации автомобиля.

В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов:
– остаточную стоимость основного средства – 50 000 руб. (200 000 руб. – 150 000 руб.);
– стоимость работ ремонтного подразделения по ликвидации основного средства – 3000 руб.

В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших от ликвидации, в сумме 2000 руб.

В ноябре материалы, поступившие от ликвидации, были реализованы на сторону. При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в составе расходов стоимость реализованных деталей в сумме 2000 руб.

Если основное средство выбывает из использования по причине его хищения, необходимо провести инвентаризацию . О том, как учесть убыток от списания имущества при краже, виновники которой не установлены, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации .

Ситуация: в каких случаях расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации (демонтажу) старого основного средства, включаются в первоначальную стоимость нового основного средства в налоговом учете

Если ликвидация проводится в рамках реконструкции (достройки, технического перевооружения) имеющегося объекта основных средств, то такие расходы нужно включить в его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Например, расходы на ликвидацию части основного средства при проведении его реконструкции. Такая точка зрения, в частности, отражена в письме УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320 .

Если работы по ликвидации проходят вне рамок реконструкции (достройки, технического перевооружения) имеющегося объекта основных средств (например, при новом строительстве), то стоимость работ по ликвидации включается в состав внереализационных расходов (). Например, к таким расходам можно отнести ликвидацию мебели в офисном помещении в связи с приобретением новых комплектов, ликвидацию локальной сети, которая перестала использоваться в связи с переездом организации в другой офис, или ликвидацию (снос) зданий (сооружений) при строительстве новых объектов.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 сентября 2009 г. № 03-05-05-01/55 , от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454 , от 23 июня 2005 г. № 03-03-04/1/29 .

При выбытии недоамортизированных основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Такое возможно, например, из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:

• если различается первоначальная стоимость основных средств;
• если организация применяет разные способы начисления амортизации;
• если по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования;
• если при начислении амортизации применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;
• если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.

В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02. *

Ситуация: как отразить в учете временные разницы в случае ликвидации недоамортизированного основного средства. Стоимость ликвидируемого основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета отличаются. Организация применяет общую систему налогообложения

В случае выбытия активов сумма еще не погашенных отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытки» (абз. 4 п. 17 , абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция к плану счетов).

Пример списания временных разниц при ликвидации недоамортизированного основного средства. В бухгалтерском и налоговом учете организация применяет разные методы начисления амортизации

ЗАО «Альфа» в январе ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему организация начисляет в бухучете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным методом.

В конце года станок пришел в негодность в результате пожара. Начисленная сумма амортизации составила:

• по данным бухучета – 90 000 руб.;
• по данным налогового учета – 87 000 руб.
, ПБУ 18/02).

Каждый месяц в течение всего периода начисления амортизации бухгалтер отражал отложенный налоговый актив проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив в связи с разными способами начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

На момент ликвидации вычитаемая временная разница составила 3000 руб. (90 000 руб. – 87 000 руб.). Отложенный налоговый актив на момент ликвидации равен:
3000 руб. ? 20% = 600 руб.

После того как пришедший в негодность станок был списан с баланса, бухгалтер организации сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 09
– 600 руб. – списана сумма отложенного налогового актива. *

ОСНО: НДС

Сумму входного НДС, предъявленного подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). *

В некоторых случаях основное средство списывается до окончания срока его полезного использования. Например, когда ликвидируется автомобиль, попавший в ДТП и не подлежащий ремонту. О восстановлении входного НДС, принятого к вычету при приобретении досрочно списываемых основных средств, см. Нужно ли восстанавливать НДС при досрочном списании основных средств, по которым не полностью начислена амортизация .

Ситуация: нужно ли начислять НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом при ликвидации основного средства

Ответ на этот вопрос зависит от целей ликвидации.

Одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС к строительно-монтажным относятся работы, носящие капитальный характер. Об этом сказано в ). При этом новое строительство, расширение производства или техническое перевооружение должно быть обосновано и подтверждено проектно-сметной документацией (п. 3.2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37 , письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80).

Если ликвидация основных средств проводится в рамках нового строительства (расширения производства, технического перевооружения), то стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, облагается НДС. Например, такая ситуация может возникнуть, если строительно-монтажные работы выполнялись при сносе ветхого здания, на месте которого строится новый производственный корпус. Это следует из абзаца 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37 , подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Сумму налога можно принять к вычету в том квартале, в котором он начислен (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Если ликвидация основных средств не связана с новым строительством, расширением производства, техническим перевооружением, то строительно-монтажные работы по ликвидации, выполненные хозспособом, НДС не облагаются. Например, НДС не нужно начислять на стоимость работ по ликвидации основных средств вследствие их морального или физического износа. *

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда можно списать имущество (материалы на складе) в бухгалтерском и налоговом учете в случае его утраты по причине пожара: на дату, когда произошел пожар, или на дату, указанную в полученном от пожарников постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела? Как и на основании каких документов отразить в бухгалтерском учете списание сгоревших материалов? Какими могут быть налоговые последствия?

В случае утраты имущества в результате пожара или других чрезвычайных ситуаций проводится обязательная инвентаризация имущества (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26. Факт возникновения пожара и утраты имущества подтверждается в том числе документом из органов пожарной охраны.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отражением на счете учета финансовых результатов (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Обратите внимание! Отнесение потерь от пожара на финансовый результат возможно только в случае отсутствия виновных лиц (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы, возникающие вследствие пожара, в бухгалтерском учете признаются прочими расходами (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В налоговом учете потери от пожаров и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Налоговые органы считают, что для признания в целях налогообложения прибыли внереализационных расходов материальные потери от пожара необходимо документально подтвердить:

• справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания;
• актом инвентаризации. При этом в акте нужно зафиксировать стоимость утраченного имущества.

В письме Минфина от 16.01.2006 N говорится, что списание ущерба, причиненного организации в результате пожара, производится на основании справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц.

По мнению автора, при наличии материальных потерь от пожара в крупном размере постановление органов пожарной охраны об отказе в возбуждении уголовного дела тоже можно считать документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц. На основании данного документа можно списать убытки от пожара.

Обратите внимание! Чиновники настаивают на том, что в случае пожара необходимо восстановить НДС по утраченному имуществу. Причем в налоговом учете отражение суммы потерь от чрезвычайной ситуации производится с учетом НДС (письма Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132, от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421, УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 19-11/2462). Минфин давно рекомендует аналогичный подход в бухгалтерском учете - учесть восстановленный НДС по совокупности с иными расходами, к которым относятся потери от чрезвычайных ситуаций (п. 13 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96).

Однако у судов о восстановлении НДС по сгоревшему имуществу сложилась противоположная позиция, которая отражена, в частности, в решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06. Арбитры подтверждают, что списание убытков, причиненных пожаром, в ограниченном перечне ситуаций для восстановления НДС, установленном ст. 170 НК РФ, прямо не предусмотрено.

Таким образом, отражение в бухгалтерском учете списания материалов, сгоревших во время пожара на складе, в данном случае производится следующими записями:

Дебет 94 - Кредит 10 (первичные документы: сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19), справка органов Госпожнадзора о факте пожара);

Дебет 91/2 - Кредит 94 (первичные документы: постановление органов Госпожнадзора об отказе в возбуждении уголовного дела, бухгалтерская справка).

Е. Веденина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

На предприятии (общая система налогообложения) произошел пожар. После результатов инвентаризации выявлено уничтоженное и пришедшее в негодность имущество. Получены справка Государственной противопожарной службы МЧС России, а также протокол осмотра места происшествия. Ведется следствие, которым устанавливается причина возгорания. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов по ликвидации последствий от пожара, убытков от списания имущества, уничтоженного пожаром? Можно ли списать данные убытки на счет 91 "Прочие расходы" как расходы, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами, не используя счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"?

Бухгалтерский учет

На основании п. 13 "Расходы организации" (далее - ) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и тому подобного), учитываются в качестве прочих расходов.
К таким расходам относятся, в частности:
- стоимость уничтоженного или испорченного имущества;
- расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий (за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов), и другие расходы.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т.п.), отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
При списании имущества, пострадавшего от чрезвычайной ситуации, следует учитывать, что при возникновении стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, организация в обязательном порядке проводит инвентаризацию имущества. На основании результатов инвентаризации устанавливается фактический размер понесенного ущерба, а также имущество, подлежащее списанию (п. 27 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н и п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации имущества)).
Расходы, связанные с последствиями чрезвычайных обстоятельств, учитываются в периоде их возникновения (п.п. 17, 18 ). При списании имущества расходы признаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация (п.п. 5.2, 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества).
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 отражается, в частности, фактическая себестоимость полностью испорченных товарно-материальных ценностей (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция)).
При этом если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то потери ценностей, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств, относятся на субсчет "Прочие расходы", открытый к счету 91 (некомпенсированные потери, связанные с последствиями чрезвычайных обстоятельств).
В соответствии с п. 15 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Таким образом, убытки от пожара могут отражаться в бухгалтерском учете следующими записями:

- списана себестоимость испорченной продукции, товара;
Дебет 99 Кредит 94
- отражены некомпенсированные потери, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами.
Если по каким-либо видам уничтоженных ценностей установлены нормы естественной убыли, то в пределах таких норм расходы относятся на издержки производства или обращения (счета 20, 26, 44...), сверх норм - на счет виновных лиц (счет 73 или счет 76). Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки списываются в дебет счета 91 (п.п. 5.1, 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества).
Таким образом, если будет установлено виновное лицо, то убытки от пожара могут отражаться в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 94 Кредит 43 (01, 10, 41_)
- списано имущество, пришедшее в негодность в результате чрезвычайной ситуации;
Дебет 76 Кредит 94
- отражена задолженность виновного лица по возмещению убытков;
Дебет 51 Кредит 76
- виновником погашена задолженность.
На наш взгляд, предложенный Вами вариант учета расходов, возникших из-за пожара, в соответствии с которым предлагается списывать расходы сразу в дебет счета 91 без применения счета 94, можно применить при условии закрепления его в учетной политике Вашей организации.
При этом если расходы от пожара вызваны обстоятельствами субъективного характера (неосторожными действиями работников, нарушением технологий, нарушением правил пожарной безопасности т.д.), то такие расходы в обязательном порядке должны аккумулироваться на счете 94, при этом порядок их списания будет таким же, как при списании недостач.

Налог на прибыль

Согласно НК РФ в целях НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - убытки.
НК РФ установлено, что в целях НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
К таким потерям, в частности, относятся:
- стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества);
- расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов;
- потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями;
- расходы на мероприятия, связанные с предотвращением последствий стихийных бедствий, и т.д.
Смотрите Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/208, УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190.
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации по этим основным средствам, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании НК РФ.
Организации для выполнения требований НК РФ необходимо документально подтвердить факт пожара, факт уничтожения имущества и факт осуществления расходов на их приобретение ( Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691, от 16.01.2006 N ).
Следует отметить, что НК РФ не связывает право налогоплательщика на отнесение убытков от пожара к внереализационным расходам ни с фактом неустановления лица, виновного в пожаре, ни с конкретной причиной пожара. Поэтому убытки, вызванные пожаром, могут быть включены налогоплательщиком в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль, независимо от факта установления лица, виновного в возникновении пожара. Смотрите п. 10 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением Налогового кодекса Российской Федерации (налог на прибыль организаций), одобренного протоколом Президиума ФАС Уральского округа от 29.05.2009 N 8. Однако налоговые органы, опираясь на НК РФ, выражали мнение о необходимости наличия у налогоплательщика справки о закрытии уголовного дела, документально подтверждающей факт отсутствия виновных лиц (смотрите УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190, от 15.01.2007 N ).
Дата возникновения расхода в виде потерь от пожара в НК РФ не приводится. Соответственно, в отношении данного вида расходов следует руководствоваться НК РФ, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Налог на добавленную стоимость

Положениями НК РФ не установлено требование производить восстановление принятого к вычету "входного" НДС в случае списания имущества, уничтоженного в результате пожара. Это обусловлено тем, что случаи восстановления НДС перечислены в НК РФ. Данный перечень носит закрытый характер и такого основания для восстановления налога, как списание товара в результате пожара, не содержит.
Однако Минфин России и налоговые органы считают, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по утраченным в результате пожара товарам, следует восстановить (смотрите Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N , от 07.06.2011 N , от 15.05.2008 N , от 01.11.2007 N , от 14.08.2007 N , УФНС России по г. Москве от 20.03.2012 N ). При этом восстановление налога рекомендуется производить в том налоговом периоде, в котором товар списывается с учета в установленном порядке.
Сложившаяся судебная практика подтверждает, что налоговое законодательство не предусматривает обязанности налогоплательщика восстановить правомерно принятые к вычету суммы НДС в случае последующего списания стоимости приобретенных товаров на потери, порчи, утраты в результате пожара. Судьи делают вывод, что выбытие товарно-материальных ценностей вследствие пожара само по себе не меняет первоначальной цели их приобретения и, как следствие, не свидетельствует об утрате налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов. Налоговое законодательство не предусматривает такого основания для восстановления НДС, как списание товарно-материальных ценностей, утраченных в результате пожара либо в случае обнаружения брака (смотрите, например, . Учет потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В результате пожара, произошедшего в цехе, предприятие утратило часть оборудования, материалов, инвентаря, готовой продукции. Нужно ли в связи с этим восстанавливать «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), относящимся к утраченному имуществу, в том числе участвовавшим в создании готовой продукции? Можно ли стоимость утраченного учесть в целях налогообложения прибыли? Что делать с затратами на восстановление цеха после пожара?

Нужно ли восстанавливать «входной» НДС?

Исходя из п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, подлежат вычетам при соблюдении следующих условий:

имеются счета-фактуры, выставленные продавцами;

приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

имеются в наличии соответствующие первичные документы;

товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Случаи, когда ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежит восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ (перечень является закрытым). Среди них – дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в частности основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (пп. 2).

Утрата имущества (оборудования, материалов, инвентаря, готовой продукции) в результате пожара не свидетельствует об использовании товаров (работ, услуг) после приобретения в не облагаемых НДС операциях, поэтому обязанность по восстановлению «входного» налога отсутствует. Именно такой подход поддерживают судьи.

В то же время следует отметить, что Минфин придерживается прямо противоположной точки зрения, о которой он совсем недавно напомнил в Письме от 17.10.2017 № 03-07-11/67464.

К сведению: согласно нормам ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. В случае если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется.

Потери от пожара – налогооблагаемые расходы?

Плательщику налога на прибыль разрешено полученные доходы уменьшать на произведенные расходы, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Налоговые расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на , и внереализационные (п. 2 ст. 252 НК РФ). В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации. Но нужно помнить, что обоснованные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.04.2011 № 07-02-06/48).

По мнению чиновников (см. письма Минфина РФ от 17.10.2017 № 03-07-11/67464, от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005, УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190), факт возникновения материальных потерь от пожара подтверждают следующие документы:

справка Государственной противопожарной службы МЧС;

протокол осмотра места происшествия;

акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;

акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества. В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, проведение инвентаризации обязательно;

справка о прекращении уголовного дела, подтверждающая факт отсутствия виновных лиц.

Приведем примеры из судебной практики, когда налогоплательщики смогли документально подтвердить потери от пожаров.

И еще – по поводу момента признания расходов в виде потерь от пожаров. При применении метода начисления расходы признаются налоговыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). На основании этой нормы Минфин делает вывод: потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены.

Какова судьба затрат на восстановление цеха после пожара?

По мнению чиновников финансового ведомства, расходы, связанные с восстановлением частично разрушенного из-за стихийного бедствия объекта недвижимости, необходимо включить в первоначальную стоимость такого объекта недвижимости и учитывать для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации по данному объекту недвижимости (см. Письмо от 15.10.2012 № 03-03-06/2/115). Однозначно ли нужно следовать указанным разъяснениям?

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением возмещаемых НДС и акцизов. Эта стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 указанной статьи). Здесь же даны определения таким понятиям.

Если работы по восстановлению цеха после пожара направлены исключительно на приведение его в состояние, аналогичное тому, что было до чрезвычайной ситуации, то речь не может идти о достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или техническом перевооружении основного средства. Поэтому расходы, связанные с восстановлением цеха, следует включить в состав внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Правомерность такого подхода подтверждает Постановление ФАС ЗСО от 17.11.2010 № Ф04-7381/2010 по делу № А27-3324/2010, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 24.03.2011 № ВАС-2692/11.

Если же работы направлены не только на восстановление цеха, но и на, допустим, совершенствование производства, то первоначальная стоимость корректируется, но уже по двум основаниям:

частичная ликвидация (первоначальная стоимость уменьшается с учетом того, что часть цеха «погибла» во время пожара). Частичную ликвидацию не надо проводить, если имеется возможность отделить работы по восстановлению от работ по реконструкции и, как следствие, стоимость первых учесть в качестве внереализационных расходов;

реконструкция (первоначальная стоимость увеличивается на стоимость работ по восстановлению и переустройству).

Утрата имущества в результате пожара в цехе не является основанием для восстановления «входного» НДС, правомерно принятого к вычету. Такой подход поддерживают судьи, но не финансисты. В целях исчисления налога на прибыль стоимость утраченного в результате пожара имущества можно учесть в составе внереализационных расходов при наличии документов, подтверждающих факт возникновения потерь от пожара. То же самое касается затрат на восстановление цеха после пожара, если только таковые не связаны с реконструкцией, модернизацией и т. д. объекта основных средств.

Когда можно списать имущество (материалы на складе) в бухгалтерском и налоговом учете в случае его утраты по причине пожара: на дату, когда произошел пожар, или на дату, указанную в полученном от пожарников постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела? Как и на основании каких документов отразить в бухгалтерском учете списание сгоревших материалов? Какими могут быть налоговые последствия?

В случае утраты имущества в результате пожара или других чрезвычайных ситуаций проводится обязательная инвентаризация имущества (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26. Факт возникновения пожара и утраты имущества подтверждается в том числе документом из органов пожарной охраны.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отражением на счете учета финансовых результатов (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Обратите внимание! Отнесение потерь от пожара на финансовый результат возможно только в случае отсутствия виновных лиц (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы, возникающие вследствие пожара, в бухгалтерском учете признаются прочими расходами (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В налоговом учете потери от пожаров и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Налоговые органы считают, что для признания в целях налогообложения прибыли внереализационных расходов материальные потери от пожара необходимо документально подтвердить:

Справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания;

Актом инвентаризации. При этом в акте нужно зафиксировать стоимость утраченного имущества.

Кроме того, организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера (письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 20-12/92773).

В письме Минфина от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18 говорится, что списание ущерба, причиненного организации в результате пожара, производится на основании справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц.

По мнению автора, при наличии материальных потерь от пожара в крупном размере постановление органов пожарной охраны об отказе в возбуждении уголовного дела тоже можно считать документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц. На основании данного документа можно списать убытки от пожара.

Обратите внимание! Чиновники настаивают на том, что в случае пожара необходимо восстановить НДС по утраченному имуществу. Причем в налоговом учете отражение суммы потерь от чрезвычайной ситуации производится с учетом НДС (письма Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132, от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421, УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 19-11/2462). Минфин давно рекомендует аналогичный подход в бухгалтерском учете - учесть восстановленный НДС по совокупности с иными расходами, к которым относятся потери от чрезвычайных ситуаций (п. 13 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96).

Однако у судов о восстановлении НДС по сгоревшему имуществу сложилась противоположная позиция, которая отражена, в частности, в решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06. Арбитры подтверждают, что списание убытков, причиненных пожаром, в ограниченном перечне ситуаций для восстановления НДС, установленном ст. 170 НК РФ, прямо не предусмотрено.

Таким образом, отражение в бухгалтерском учете списания материалов, сгоревших во время пожара на складе, в данном случае производится следующими записями:

Дебет 94 - Кредит 10 (первичные документы: сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19), справка органов Госпожнадзора о факте пожара);

Дебет 91/2 - Кредит 94 (первичные документы: постановление органов Госпожнадзора об отказе в возбуждении уголовного дела, бухгалтерская справка).

Е. Веденина,

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению