Powtarzające się kontrole na miejscu w przypadku tych samych podatków. Wielokrotna kontrola podatkowa na miejscu: cechy wdrożenia

Artykuł 89 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje zakaz przeprowadzania powtarzających się kontroli na miejscu. Można je jednak zorganizować w wyjątkowych przypadkach przewidzianych przez prawo.

W jakich przypadkach przeprowadza się ponowną kontrolę?

Ponowną kontrolę na miejscu przeprowadzają następujące organy:

• Wyższy organ podatkowy. Kontrolę powtórną przeprowadza się w celu sprawdzenia pracy organu podatkowego, który przeprowadził zdarzenie pierwsze.
• Organ podatkowy przeprowadzający pierwszą kontrolę. Impreza odbywa się wyłącznie na podstawie decyzji władz. Nadawany jest w momencie przesłania przez płatnika zaktualizowanego zeznania podatkowego z obniżoną kwotą podatku. Przedmiotem kontroli są wyłącznie okoliczności, które doprowadziły do ​​obniżenia kwoty naliczonego podatku.
• Główny organ podatkowy. Zajmuje się także organizacją wydarzeń w okresie likwidacji lub reorganizacji firmy.

Co do zasady czynności kontrolne przeprowadza organ wyższy.

Co dokładnie można sprawdzić

Powtarzając wydarzenie, specjaliści muszą przestrzegać następujących warunków:

• Nie należy przeceniać ustaleń sądów dotyczących aktualnego zeznania podatkowego.
• Sprawdzane są tylko te okoliczności, które doprowadziły do ​​wyjaśnienia zeznania podatkowego. W szczególności w celu zmniejszenia naliczonych podatków.

Podczas przeprowadzania ponownej kontroli mogą zostać wykryte naruszenia, które nie zostały zidentyfikowane podczas pierwszego zdarzenia. W takim przypadku na spółkę nie zostaną nałożone sankcje. Wyjątek stanowią przestępstwa, które powstały w wyniku spisku między płatnikiem a urzędnikiem reprezentującym urząd skarbowy (na podstawie art. 89 ust. 10 kodeksu podatkowego).

Co zrobić, jeśli wyniki poprzedniej kontroli nie są jeszcze dostępne

Na podstawie wyników kontroli sporządzany jest protokół. Jego skompilowanie zajmuje trochę czasu. Czy odbędzie się powtórka imprezy, jeżeli nie są jeszcze dostępne wyniki poprzedniej? Artykuł 89 ust. 10 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że przeprowadza się ponowną kontrolę w celu analizy produktywności, legalności i ważności decyzji niższej struktury. Podejście to potwierdza m.in. paragraf 5 uchwały nr 5-P Uchwały Trybunału Konstytucyjnego.

Oznacza to, że wyższa władza nie sprawdza wyników, ale proces zdarzenia kontrolnego. Zatem obecność lub brak aktu nie ma znaczenia. Nawet jeśli wyniki testu nie są gotowe, podmiot powtarzającego się zdarzenia jest obecny. Ponadto artykuł Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie wskazuje, że drugą kontrolę należy przeprowadzić na podstawie wyników pierwszej.

Jak przebiega kontrola?

Powtarzające się wydarzenie ma szereg ograniczeń. W szczególności sprawdzane są tylko dokumenty związane z obliczaniem i płaceniem podatków (klauzula 12 art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Specjaliści mogą żądać dokumentów na okres nieprzekraczający 3 lat. Powtarzający się charakter imprezy nie ma wpływu na kolejność jej odbycia.

Wyniki drugiej kontroli mogą nie pokrywać się z wynikami pierwszej. Na przykład wyższa władza może wykryć inne naruszenia. Nie zostaną jednak nałożone na nich sankcje. Wyjątkiem jest wykrycie fałszerstwa wyników pierwszego zdarzenia kontrolnego, które powstało w wyniku spisku spółki z przedstawicielami podatkowymi. W takim przypadku organizacje mogą nałożyć kary, zaległości i kary. Odpowiedni przepis zawarty jest w art. 89 ust. 10 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Czy specjaliści mogą w ramach powtarzającego się wydarzenia zażądać dokumentów, które zostały wcześniej przekazane inspektorom? Artykuł 93 ust. 5 stanowi, że spółka nie może przekazywać dokumentów, które zostały wcześniej dostarczone w ramach kontroli biurowych i kontroli na miejscu. Jednak przepis ten dotyczy tylko dokumentów przekazanych do kontroli po 1 stycznia 2010 r. (na podstawie art. 7 ust. 15 ustawy federalnej nr 137 z dnia 27 lipca 2006 r.).

Inspektor ma prawo ponownie zażądać tych dokumentów:

• Dokumenty złożone wcześniej w formie oryginałów, które firma później odebrała.
• Dokumenty przekazane do kontroli, które zaginęły w wyniku działania siły wyższej.

Odpowiednie przepisy określono w art. 93 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Są one istotne zarówno w przypadku przeglądów regularnych, jak i powtórnych.

Czy organ wyższy może skontrolować firmę, jeśli została podjęta decyzja?

Rozważmy sytuację. Przeprowadzono wstępne wydarzenie, na podstawie którego podjęto decyzję. Został on oceniony przez sąd i wszedł w życie. Czy w tej sprawie organ wyższy może przeprowadzić powtórną czynność? Być może, ale inspektor nie ma prawa podejmować decyzji zmieniających wnioski aktu sądowego.

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie zabrania bezpośrednio ponownej kontroli, gdy wyniki poprzedniej zostały ocenione w sądzie. Czasami jednak środki kontrolne są sprzeczne z Konstytucją. Dzieje się tak w szczególności wówczas, gdy nowa decyzja wchodzi w konflikt z aktem sądowym. Odpowiedni przepis znajduje się w postanowieniu Trybunału Konstytucyjnego nr 5-P z dnia 17 marca 2009 r.

Dodatkowe pytania

Czy prawo do zorganizowania imprezy ma znaczenie w odniesieniu do oddziałów spółki, jeżeli wcześniej była przeprowadzona ogólna kontrola? Wszystko zależy od tego, jakie podatki były przedmiotem poprzedniego postępowania. Jeżeli zlecono kompleksową analizę wszystkich podatków federalnych, stanowych i lokalnych, audyt na miejscu będzie nielegalny. Podstawą jest ust. 4 ust. 10 i ust. 5 art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli tematem były podatki indywidualne istnieje możliwość zorganizowania dodatkowej imprezy na miejscu. Jej przedmiotem są podatki niezweryfikowane. Takiego zdarzenia nie uważa się za powtarzające się (na podstawie art. 89 ust. 10 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

WAŻNY!
Kontrole na miejscu mogą dotyczyć wyłącznie płatności regionalnych i lokalnych na rzecz skarbu państwa.

Czy na podstawie wyników kontroli jednego podatku inspektor może zażądać aktualizacji deklaracji w przypadku innej płatności? Tak. Podczas powtarzanej procedury mogą zostać wykryte niezarejestrowane dane i błędy, które powodują zaniżenie podatku. W takim przypadku musisz ponownie obliczyć to drugie. Zaktualizowane oświadczenie musi złożyć sama firma. W przeciwnym razie sprawą zajmie się inspektorat. Odpowiednie zasady zawarte są w art. 31 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz piśmie Ministerstwa Finansów nr 03-02-07/2-209 z dnia 21 grudnia 2009 r.

Możliwa liczba ponownych kontroli

Nawet jeśli w ciągu roku przeprowadzono dwa zdarzenia dla różnych podatków i okresów, jeśli istnieją ku temu wystarczające podstawy, można przeprowadzić nieograniczoną liczbę kontroli.

Powtarzane działania podczas likwidacji lub reorganizacji

Powtarzające się kontrole podczas likwidacji i reorganizacji reguluje art. 89 ust. 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Procedura jest prawie całkowicie podobna do standardowych powtarzanych pomiarów. Decyzję o jej przeprowadzeniu podejmuje kierownik inspektoratu, którego członkiem jest przedsiębiorstwo.

Czy można zaplanować powtórny audyt biurka? Nie, gdyż jego przedmiotem jest sprawozdawczość podatkowa. Nie da się sprawdzić dwa razy tych samych dokumentów bez wystarczających podstaw. Odpowiednie stanowisko określa uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego nr A66-594/2008 z dnia 26 września 2008 roku. Wyjątkiem są przypadki, gdy firma złożyła aktualne raporty z obniżoną kwotą podatku. Dokładność obliczeń organizacji jest dwukrotnie sprawdzana przez inspektorów.

DLA TWOJEJ INFORMACJI! Na podstawie wyników powtarzającego się zdarzenia, zgodnie ze standardową procedurą, sporządzany jest raport z jego wynikami. Wskazuje znalezione wady lub ich brak.

W niektórych przypadkach istnieje możliwość przeprowadzenia drugiej kontroli na miejscu przez organy podatkowe. Przyjrzyjmy się zasadom, które obowiązują w 2019 roku.

Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

Ustalmy, w jaki sposób taka kontrola jest realizowana. Kontrola na miejscu to rzadkość w przypadku firm, które nie łamią prawa.

Poszczególne firmy są nadal kontrolowane i możliwe są wielokrotne kontrole. Jaka jest procedura przeprowadzania takiej kontroli?

Co chcesz wiedzieć?

Wyjaśnijmy, jakie informacje są podstawowe w kontekście przeprowadzania kontroli przez organ podatkowy. Rozważmy definicję kontroli na miejscu i powtórnych kontroli na miejscu.

Niezbędne pojęcia

Kontrola podatkowa na miejscu to rodzaj kontroli przeprowadzanej przez organy podatkowe wobec płatników kwot podatku, opłat oraz osób będących agentami podatkowymi.

Ponowna kontrola podatkowa na miejscu to kontrola pod kątem tego samego podatku i okresu, który był wcześniej sprawdzany podczas pierwszej kontroli na miejscu.

Przeprowadzone przez kogo?

Obowiązek przeprowadzenia kontroli podatkowej wypełnia regionalna służba podatkowa, w której spółka została zarejestrowana jako podatnik.

W trakcie reorganizacji lub likwidacji kontrolę przeprowadzają wyższe organy podatkowe – przedstawiciele takiego organu sprawdzą, czy przestrzegane są wszystkie zasady kontroli przeprowadzanej przez Inspekcję Skarbową.

Kontrolę przeprowadza wydział VNP. Może to być 2 lub więcej inspektorów, którzy są uprawnieni do przeprowadzania takich procedur i są powoływani przez kierownictwo Służby Podatkowej.

Ponowną kontrolę podatkową podatnika na miejscu może przeprowadzić wyższy organ podatkowy w ramach całej kontroli służby podatkowej, która przeprowadziła kontrolę pierwotną.

Decyzja o zarządzeniu ponownej kontroli ma prawo zostać podjęta także przez kierownictwo organu sprawującego wcześniej kontrolę nad działalnością przedsiębiorstwa (po przedłożeniu aktualnych kontroli).

Cel procedury

Ordynacja podatkowa nie podaje informacji o tym, kiedy dokładnie jest ona akceptowana.

Istnieje jednak koncepcja, zgodnie z którą przeprowadza się planowanie i która określa główne kryteria wyboru firmy, która zleci inspekcję.

Przykładowo podstawą objęcia przedsiębiorstwa planem PNB może być:

• kilkukrotna zmiana adresu siedziby w krótkim czasie;
• nieobecność przedstawiciela spółki na posiedzeniu komisji ds. legalizacji podstawy opodatkowania (chyba że istnieją ku temu istotne powody);
• udział przedsiębiorstwa w projektach inwestycyjnych;
• używać w większych rozmiarach;
• zaniżenie podstawy opodatkowania itp.

Pojęcie nie wskazuje, ile faktów (podstaw) należy wykazać, aby dana osoba została objęta planem.

Podstawa prawna

Ustalona procedura przeprowadzania ponownej kontroli podatkowej na miejscu podatnika

Podatnicy powinni znać następujące niuanse przeprowadzania kontroli na miejscu przez organy podatkowe:

Kontroli nie można przeprowadzić w stosunku do jednego podatnika	Za te same podatki
Służba podatkowa nie ma prawa przeprowadzać w ciągu roku więcej niż 2 kontroli tych samych płatności podatkowych	Dozwolona jest jednak ponowna inspekcja niezależnie od liczby kontroli w bieżącym roku
Czas trwania takiej weryfikacji wynosi 2 miesiące, w niektórych przypadkach – 3 miesiące	Jeżeli firma posiada oddziały, okres kontroli ulega wydłużeniu – na jeden oddział przydzielany jest 1 miesiąc
Oddziały i oddziały	Można poddać audytowi niezależnie od tego, czy spółka dominująca została poddana audytowi, czy nie
Odliczanie	Kontrolę na miejscu rozpoczyna się od momentu przybycia pracowników organu podatkowego na terytorium podatnika
Zmiana adresu prawnego	Podczas procesu inspekcji polega to na włączeniu do zespołu inspektorów osób uprawnionych do wykonywania takich czynności w nowej lokalizacji organizacji

Realizacja zgodnie z podjętą decyzją (podstawa)

Zatem podstawą kontroli na miejscu jest decyzja podjęta przez organy podatkowe ().

Forma takiego certyfikatu jest ujednolicona. Decyzję podejmuje organ podatkowy właściwy dla siedziby spółki lub miejsca zamieszkania osoby fizycznej.

Decyzję o przeprowadzeniu audytu największej organizacji podejmuje organ podatkowy, który taką firmę zarejestrował.

Decyzje takie muszą być podpisane przez kierownika służby podatkowej lub jego zastępcę. Dokument taki wskazuje, kto będzie zarządzał procesem, organizował pracę działu i przydzielał zadania inspektorom.

W przypadku przeprowadzenia kontroli odrębnej jednostki, w decyzji zatwierdza się listę osób, które będą pracować na terenie tej jednostki.

Dokument będący podstawą prowadzenia PNB zawiera:

Jak to się stało?

Kontrola przeprowadzana jest w odniesieniu do jednego lub większej liczby podatków. Jeżeli przeprowadzana jest kontrola podatków federalnych dla przedsiębiorstw objętych specjalnymi reżimami, przedmiot kontroli ustala się w następujący sposób:

„Za wszystkie podatki, opłaty i składki ubezpieczeniowe”

Kontrola może obejmować kilka okresów, jednak rozpoczyna się dopiero po upływie terminu na złożenie oświadczenia w ostatnim okresie sprawozdawczym.

W przypadku kontroli kilku podatków i opłat ustala się jeden okres, w którym następuje przegląd materiałów firmy i analiza jej działalności.

Jeśli organ podatkowy planuje przeprowadzić więcej niż 2 kontrole jednej firmy, musi skierować umotywowane wnioski do wyższych struktur.

Podczas kontroli sprawdzana będzie dokumentacja mająca znaczenie dla obliczenia i zapłaty kwot podatku.

Organ podatkowy zwróci uwagę na następujące dokumenty:

• dokumentacja składowa;
• zaświadczenie, że firma jest zarejestrowana w służbie podatkowej;
• sprawozdania finansowe spółki;
• dokumentacja bankowa i kasowa;
• itp.

Następnie zostanie określony sposób i technika weryfikacji dokumentacji księgowej. Czasami zaangażowany jest specjalista z branży technologii informatycznych.

Zwraca się uwagę na:

• czy wskaźniki odzwierciedlone w deklaracji odpowiadają informacjom zawartym w sprawozdaniach księgowych;
• czy całkowicie wyeliminowano naruszenia stwierdzone podczas poprzednich kontroli;
• czy dane raportu odpowiadają informacjom rachunkowości syntetycznej i analitycznej;
• czy podstawa opodatkowania jest w pełni i prawidłowo utworzona;
• czy ceny produktów są stosowane prawidłowo;
• Czy stawki podatkowe i korzyści stosowane są rozsądnie?
• Czy kwota płatności została obliczona prawidłowo?

W przypadku wykrycia naruszenia inspektor tworzy bazę dowodową i przedstawia dowody z dokumentów:

• robić kserokopie;
• przeprowadzi wykopaliska oryginału;
• przesłuchać świadków;
• wyznaczy badanie itp.

Pracownicy organów podatkowych mają prawo do kontroli terytoriów i pomieszczeń, z których korzysta osoba prawna lub przedsiębiorca indywidualny, oraz przedmiotów opodatkowania;

Zgodnie z paragrafem 12 art. 89 kodeksu podatkowego organizacja nie powinna zakłócać kontroli właściwych struktur, a także przekazywać informacje wymagane przez urzędnika ().

Dokumentację należy złożyć w terminie 10 dni od dnia złożenia wniosku. Podczas ponownej kontroli organ podatkowy ponownie zbada działalność przedsiębiorstwa za okres, który był wcześniej kontrolowany.

W takim przypadku możliwa jest ponowna ocena wniosków wyciągniętych przez inspektorów podczas wstępnej kontroli. Mogą odkryć nową zaległość podatkową.

Wideo: kontrole podatkowe na miejscu

Nie można jednak przeprowadzić ponownego nałożenia grzywny za już zidentyfikowane naruszenia. Wyjątkiem są sytuacje, gdy naruszenia są ukrywane w wyniku spisku pomiędzy firmą a poprzednim inspektorem.

Finałowy etap

Naczelnik organu podatkowego przez 2 tygodnie dokonuje przeglądu przekazanej przez podatnika dokumentacji i materiałów zgromadzonych po zakończeniu kontroli.

Po zapoznaniu się z takimi informacjami kierownictwo podejmie decyzję:

• pociągnąć płatnika do odpowiedzialności za naruszenie przepisów podatkowych;
• nie przyciągaj takiej osoby;
• wyznaczy dodatkowe środki kontroli podatkowej, jeśli nie będzie możliwe podjęcie decyzji na podstawie wyników wykonanych prac.

Następnie prawnik służby podatkowej zatwierdza projekt. Jeżeli nie stwierdzono żadnych naruszeń, nie ma potrzeby podejmowania decyzji. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy osoba upoważniona zdecyduje się na podjęcie dodatkowych działań

Pojawiające się niuanse

Ponowny audyt ma szereg cech, o których powinien pamiętać każdy podatnik.

Podczas składania zaktualizowanego oświadczenia

Ordynacja podatkowa nie wskazuje dokładnie, kiedy można złożyć zaktualizowaną deklarację. Można go złożyć na każdym etapie kontroli na miejscu.

Przy składaniu aktualnych raportów nie następuje bezpośrednie rozstrzyganie kwestii dotyczących zasad administracji podatkowej.

Jednak brak odpowiednich przepisów w przepisach nie daje organom podatkowym prawa do zignorowania danych zaktualizowanej deklaracji, która została złożona podczas kontroli odpowiedniego podatku.

Decyzję należy podjąć, biorąc pod uwagę takie informacje ().

W związku z obowiązkiem uwzględnienia w zgłoszeniu poprawionych danych kontrola na miejscu może zostać przedłużona.

Sąd jest zdania, że ​​pominięte oświadczenie powinno zostać uwzględnione nawet wówczas, gdy zostało złożone w ostatnim dniu kontroli.

W przypadku złożenia zaktualizowanej deklaracji po zakończeniu czynności kontroli podatkowej, może zostać wyznaczony termin ponownej kontroli na miejscu lub zlecone dodatkowe czynności.

Aby w takich sytuacjach uniknąć kontroli na miejscu, lepiej jest udzielać wyjaśnień w odpowiednim czasie (na etapie kontroli zza biurka).

Jeżeli przed zakończeniem kontroli podatkowej złożona zostanie deklaracja w obniżonych kwotach i zażądany zostanie zwrot przekazanych środków w kwocie nadwyżki, lepiej przeprowadzić audyt dokumentacji.

Konieczność łączenia kontroli urzędowych i na miejscu u stosunkowo jednego płatnika jest stwierdzona w przepisach, które uwzględniają kwestie składania określonych lub zgodnie z (at).

Wyniki wstępnej kontroli zostały zakwestionowane w sądzie

Podczas przeprowadzania powtarzających się kontroli pracownicy podatkowi ponownie zbadają wszystkie materiały za ten sam okres.

A jeśli wynik pierwszej kontroli zostanie zakwestionowany przed organem sądowym, nadal można zarządzić ponowną kontrolę. Takie jest zdanie Trybunału Konstytucyjnego.

Ponownej oceny wymagają jednak okoliczności, które były już wcześniej badane i oceniane przez sądy, które rozstrzygały spór pomiędzy podatnikiem a fiskusem.

W tym samym przypadku, jeśli zostaną odkryte nowe okoliczności, które nie były wcześniej brane pod uwagę przez służbę podatkową i sąd, wówczas przeprowadzanie ponownych kontroli będzie całkowicie legalne.

Organy regulacyjne muszą we wszystkich przypadkach ustalić, czy ponowne rozpatrzenie sprawy może skutkować wydaniem decyzji sprzecznej z decyzją sądu.

Decyzja sądu nie chroni Cię przed ponownymi kontrolami, ale może mieć wpływ na jej wynik. Nawiasem mówiąc, nie ma potrzeby spieszyć się z płaceniem dodatkowych opłat, grzywien i kar na podstawie wyników wstępnej kontroli.

W ten sposób fiskus uzna, że ​​masz coś do ukrycia i przyjedzie na drugą kontrolę. Efektem takich działań będzie jeszcze większe zwiększenie wysokości opłat dodatkowych.

Dlatego wskazane jest zakwestionowanie wyniku kontroli w sądzie. Zatem przy przeprowadzaniu powtarzających się kontroli prawa pracowników podatkowych zostaną ograniczone decyzją sądu.

Jeśli odwołałeś się do wyższego organu podatkowego

W takim przypadku możliwe jest również umówienie się na drugą kontrolę na miejscu. Nie ma w tym przypadku znaczenia, czy pierwotna decyzja została uchylona przez organ podatkowy, który przeprowadził kontrolę w trakcie rozpatrywania.

Władze sądowe zgadzają się z tym stanowiskiem. Stanowi, że istnieje możliwość zaskarżenia decyzji o zarządzeniu powtórnych kontroli, jeżeli wynik pierwszej kontroli zostanie uznany za niezgodny z prawem.

Może tak być np. w przypadku, gdy w momencie wydania decyzji VNP spółka była zarejestrowana w innym organie podatkowym. W rezultacie podjęto decyzję o przeprowadzeniu ponownej kontroli.

Powtórna kontrola podatkowa na miejscu to kontrola podatkowa na miejscu przeprowadzana niezależnie od czasu poprzedniej kontroli w zakresie tych samych podatków i za ten sam okres.

Ponowną kontrolę podatkową podatnika na miejscu można przeprowadzić w dwóch przypadkach: 1)

przez wyższy organ podatkowy – w celu kontroli działań organu podatkowego, który przeprowadził kontrolę; 2)

przez organ podatkowy, który wcześniej przeprowadził kontrolę, na podstawie decyzji swojego naczelnika (zastępcy naczelnika) – w przypadku złożenia przez podatnika aktualnej deklaracji podatkowej, w której wskazuje kwotę podatku w kwocie niższej niż poprzednio zadeklarowana. W ramach tej powtarzanej kontroli podatkowej na miejscu sprawdzany jest okres, za który złożono zaktualizowane zeznanie podatkowe.

W przypadku przeprowadzenia ponownej kontroli podatkowej na miejscu, okres nie dłuższy niż trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok, w którym została podjęta decyzja o przeprowadzeniu ponownej kontroli podatkowej.

Jakie są skutki ujawnienia przez podatnika przestępstwa skarbowego podczas ponownej kontroli skarbowej?

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przewiduje następującą ogólną zasadę: jeżeli podczas ponownej kontroli podatkowej na miejscu okaże się, że podatnik dopuścił się przestępstwa skarbowego, które nie zostało wykryte podczas wstępnej kontroli podatkowej na miejscu, sankcje podatkowe nie mają zastosowania do podatnika.

Sankcje podatkowe będą stosowane, jeżeli niewykrycie naruszenia podatkowego podczas wstępnej kontroli podatkowej było wynikiem spisku podatnika z urzędnikiem organu podatkowego.

Jaki dokument jest sporządzany po zakończeniu kontroli podatkowej na miejscu?

W ostatnim dniu kontroli podatkowej na miejscu inspektor sporządza zaświadczenie o kontroli, w którym odnotowuje przedmiot kontroli oraz termin jej przeprowadzenia i dostarcza je podatnikowi lub jego przedstawicielowi.

Jeżeli podatnik (jego przedstawiciel) uchyla się od otrzymania zaświadczenia z kontroli, zaświadczenie to przesyłane jest do podatnika listem poleconym.

W jaki sposób formalizowane są wyniki kontroli podatkowej na miejscu?

Na podstawie wyników kontroli podatkowej na miejscu, niezależnie od tego, czy stwierdzono naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat, w terminie dwóch miesięcy od dnia wystawienia zaświadczenia z kontroli podatkowej, upoważnieni urzędnicy organy podatkowe sporządzają sprawozdanie z kontroli podatkowej w określonej formie.

Protokół kontroli podatkowej podpisują osoby, które przeprowadziły daną kontrolę oraz osoba, w stosunku do której przeprowadzono tę kontrolę (lub jej przedstawiciel). W protokole kontroli podatkowej dokonuje się odpowiedniego wpisu o odmowie podpisania ustawy przez osobę kontrolowaną lub jej przedstawiciela.

Protokół kontroli podatkowej należy doręczyć osobie, wobec której przeprowadzono kontrolę, lub jej przedstawicielowi, za pokwitowaniem albo przekazać w inny sposób, wskazując datę jego otrzymania przez wskazaną osobę (jego przedstawiciela).

Jeżeli osoba, wobec której przeprowadzono kontrolę, lub jej przedstawiciel uchyla się od otrzymania raportu kontroli podatkowej, fakt ten znajduje odzwierciedlenie w protokole kontroli podatkowej, a raport kontroli podatkowej jest wysyłany listem poleconym na adres organizacji ( oddzielny podział) lub miejsce zamieszkania poszczególnych twarzy. W przypadku przesłania protokołu kontroli podatkowej listem poleconym za datę doręczenia tego protokołu uważa się szósty dzień licząc od dnia wysłania listu poleconego.

Ile czasu zajmuje organowi podatkowemu sprawdzenie raportu kontroli podatkowej?

Osoba, wobec której przeprowadzono kontrolę podatkową (jego przedstawiciel), w przypadku braku zgody ze stanem faktycznym ustalonym w protokole kontroli podatkowej oraz z wnioskami i propozycjami inspektorów, w terminie 15 dni od dnia od dnia otrzymania protokołu kontroli podatkowej, ma prawo wnieść do właściwego organu podatkowego pisemne zastrzeżenia co do całości tej ustawy lub poszczególnych jej przepisów. W takim przypadku podatnik ma prawo dołączyć do zastrzeżeń w formie pisemnej lub w wyznaczonym terminie przedstawić organowi podatkowemu dokumenty (ich uwierzytelnione kopie) potwierdzające zasadność jego zastrzeżeń.

Po upływie 10-dniowego terminu od upływu 15-dniowego terminu na wniesienie przez podatnika sprzeciwu do ustawy, naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego dokonuje przeglądu protokołu kontroli podatkowej oraz dokumentów i materiałów złożone przez podatnika.

Zgodnie z art.

101 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego dokonuje przeglądu protokołu kontroli podatkowej dopiero po upływie 10 dni od upływu 15 dni, w których podatnik mógł zgłosić zastrzeżenia do sprawozdania. W wyjątkowych przypadkach wskazany 10-dniowy termin może zostać przedłużony o jeden miesiąc.

Jak wygląda tryb podejmowania decyzji na podstawie wyników rozpatrzenia materiałów kontroli podatkowej? 1.

Osoba poddawana kontroli podatkowej ma prawo uczestniczyć w procesie zapoznania się z materiałami tej kontroli osobiście i (lub) za pośrednictwem swojego przedstawiciela. W tym celu naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego zawiadamia osobę, wobec której przeprowadzono kontrolę, o terminie i miejscu rozpatrzenia materiałów kontroli podatkowej. W wielu przypadkach decyzją naczelnika (zastępcy naczelnika) organu podatkowego obecność osoby, wobec której przeprowadzono kontrolę podatkową (jego przedstawiciela), jest obowiązkowa. Na etapie rozpatrywania materiałów kontroli podatkowej osoba, wobec której przeprowadzono kontrolę podatkową, ma prawo złożyć wyjaśnienia, nawet jeśli nie zostaną złożone wyjaśnienia na piśmie, jeżeli zwrócą się o nie organy podatkowe w trakcie kontroli podatkowej . 2.

Przed przystąpieniem do merytorycznego rozpatrzenia materiałów kontroli podatkowej naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego jest obowiązany: 1)

ogłosić, kto rozpatruje sprawę i jakie materiały kontroli podatkowej podlegają kontroli; 2)

ustalenia faktu obecności osób zaproszonych do udziału w rozpatrywaniu. Jeżeli osoby te nie stawią się, naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego sprawdza, czy uczestnicy postępowania zostali zawiadomieni w przewidziany sposób i podejmuje decyzję o rozpatrzeniu materiałów kontroli podatkowej pod nieobecność tych osób lub odłożyć przedmiotowe rozważania; 3)

w przypadku udziału przedstawiciela osoby, wobec której przeprowadzono kontrolę podatkową, należy sprawdzić uprawnienia tego przedstawiciela; 4)

wyjaśnić osobom biorącym udział w procedurze odwoławczej ich prawa i obowiązki;

5) podjąć decyzję o odroczeniu rozpatrzenia materiałów kontroli podatkowej w przypadku niestawienia się osoby, której udział jest niezbędny do rozpatrzenia. 3.

Przy rozpatrywaniu materiałów kontroli podatkowej można odczytać protokół kontroli podatkowej, a w razie potrzeby także inne materiały czynności kontroli podatkowej oraz pisemne zastrzeżenia osoby, wobec której przeprowadzono kontrolę.

Rozpatrując materiały kontroli podatkowej, bada się przedstawiony materiał dowodowy. W trakcie przeglądu może zostać podjęta decyzja o zaangażowaniu w tę kontrolę, jeśli zajdzie taka potrzeba, świadka, biegłego lub specjalisty. 4.

Podczas rozpatrywania materiałów kontroli podatkowej naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego: 1)

ustala, czy osoba, dla której sporządzono protokół kontroli podatkowej, dopuściła się naruszenia przepisów o podatkach i opłatach; 2)

ustala, czy stwierdzone naruszenia stanowią przestępstwo skarbowe; 3)

ustala, czy istnieją podstawy do pociągnięcia danej osoby do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego; 4)

wskazuje okoliczności wykluczające winę popełnienia przestępstwa skarbowego albo okoliczności łagodzące lub zaostrzające odpowiedzialność za popełnienie przestępstwa skarbowego. 5.

Jeżeli konieczne jest uzyskanie dodatkowych dowodów w celu potwierdzenia faktu naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat lub ich braku, naczelnik (zastępca naczelnika) organu podatkowego ma prawo podjąć decyzję o przeprowadzeniu dodatkowych środków kontroli podatkowej w terminie nie dłuższym niż jeden miesiąc.

Dodatkowe środki kontroli podatkowej mogą polegać na żądaniu dokumentów od kontrahentów osoby kontrolowanej, przesłuchaniu świadka i przeprowadzeniu oględzin.

Więcej na ten temat W jakiej kolejności przeprowadza się powtórną kontrolę podatkową na miejscu?:

1. W jakiej kolejności pobór podatków i opłat odbywa się kosztem innego majątku podatnika (urzędnika podatkowego, płatnika opłat) – organizacji czy indywidualnego przedsiębiorcy?
2. Jak wygląda procedura pobierania podatków i opłat ze środków zgromadzonych na rachunkach podatników (urzędników skarbowych, płatników opłat) – organizacji czy indywidualnych przedsiębiorców w bankach?

Ponowna kontrola podatkowa na miejscu podatnika jest kontrolą podatkową na miejscu przeprowadzaną niezależnie od czasu przeprowadzenia poprzedniej kontroli w zakresie tych samych podatków i za ten sam okres.

W przypadku planowania ponownej kontroli podatkowej na miejscu ograniczenia określone w ust. 5 tego artykułu nie mają zastosowania.

W przypadku przeprowadzenia ponownej kontroli podatkowej na miejscu, okres nie dłuższy niż trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok, w którym została podjęta decyzja o przeprowadzeniu ponownej kontroli podatkowej.

Ponowną kontrolę podatkową na miejscu podatnika można przeprowadzić:

przez wyższy organ podatkowy – w celu kontroli działań organu podatkowego, który przeprowadził kontrolę;

przez organ podatkowy, który wcześniej przeprowadził kontrolę, na podstawie decyzji swojego naczelnika (zastępcy naczelnika) – w przypadku złożenia przez podatnika aktualnej deklaracji podatkowej, w której wskazuje kwotę podatku w kwocie niższej niż poprzednio zadeklarowana. W ramach tej powtarzanej kontroli podatkowej na miejscu sprawdzany jest okres, za który złożono zaktualizowane zeznanie podatkowe.

Jeżeli w trakcie ponownej kontroli podatkowej na miejscu okaże się, że podatnik dopuścił się przestępstwa skarbowego, które nie zostało stwierdzone podczas wstępnej kontroli podatkowej, sankcje podatkowe nie są stosowane wobec podatnika, z wyjątkiem przypadków, gdy wykrycie przestępstwa skarbowego podczas wstępnej kontroli podatkowej było wynikiem spisku podatnika z urzędnikiem organu podatkowego.

Kontrolę podatkową na miejscu przeprowadzaną w związku z reorganizacją lub likwidacją organizacji podatnika można przeprowadzić niezależnie od czasu i przedmiotu poprzedniej kontroli. W tym przypadku weryfikowano okres nieprzekraczający trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli.

Podatnik jest obowiązany zapewnić, aby urzędnicy skarbowi przeprowadzający kontrolę podatkową na miejscu mieli możliwość zapoznania się z dokumentami związanymi z obliczaniem i płaceniem podatków.

Zapoznanie organów podatkowych z oryginałami dokumentów jest dozwolone wyłącznie na terytorium podatnika, z wyjątkiem przypadków przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu w siedzibie organu podatkowego, a także przypadków przewidzianych w art. 94 Ordynacji podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej.

W razie potrzeby uprawnieni funkcjonariusze organów podatkowych przeprowadzający kontrolę podatkową na miejscu mogą dokonać inwentaryzacji majątku podatnika, a także skontrolować pomieszczenia i tereny produkcyjne, magazynowe, handlowe oraz inne pomieszczenia i tereny wykorzystywane przez podatnika do osiągania przychodów lub związane z działalnością utrzymanie przedmiotów podlegających opodatkowaniu, w sposób określony w art. 92 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli urzędnicy przeprowadzający kontrolę podatkową na miejscu mają wystarczające podstawy, aby sądzić, że dokumenty potwierdzające popełnienie przestępstwa mogą zostać zniszczone, ukryte, zmienione lub zastąpione innymi, dokumenty te zabezpiecza się w sposób przewidziany w art. 94 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska.

W ostatnim dniu kontroli podatkowej na miejscu inspektor ma obowiązek sporządzić zaświadczenie o kontroli, w którym odnotowuje przedmiot kontroli oraz termin jej przeprowadzenia i przekazać je podatnikowi lub jego przedstawicielowi.

Jeżeli podatnik (jego przedstawiciel) uchyla się od otrzymania zaświadczenia z kontroli, zaświadczenie to przesyłane jest do podatnika listem poleconym.

WYKAZ WYKORZYSTANYCH ŹRÓDEŁ

Astapow, K.L. Reforma systemu emerytalnego Federacji Rosyjskiej // K.L. Astapow, Finanse i kredyt. – 2002 r. – nr 24. – 145 s.

Kolpakova, G.M. Finanse. Obrót pieniężny. Źródło: przewodnik po studiach. – wyd. 2, poprawione. i dodatkowe / G.M. Kolpakova, – Moskwa., „Finanse i statystyka”, 2009. – 496s.

Lermontow, Yu.M. Audyt podatkowy na miejscu // Audyt i opodatkowanie. 2007 - nr 2. – 51 lat.

Lwów, D., Ovsienko, Yu Rosyjski system emerytalny // D. Lwów, Yu.Ovsienko, Zagadnienia gospodarcze. – 2000. – nr 8. – 154 s.

Michałczuk, V.Yu. System emerytalny Rosji: perspektywy rozwoju / V.Yu. Michałczuk, – Finanse, 2007 – 129 s.

Miszczenko, V.V. Aktualne problemy zawodowych ubezpieczeń emerytalnych w Federacji Rosyjskiej / V.V. Miszczenko, Finanse i kredyty nr 25(265) – 2007, lipiec 95 s.

Polityka i praktyka podatkowa [Zasoby elektroniczne]: oficjalna strona internetowa - tryb dostępu: http://www.nalogkodeks.ru

Kontrola podatkowa [Zasoby elektroniczne]: oficjalna strona internetowa - tryb dostępu: http://www.econ-profi.ru

Neshitoy, A.S. Finanse: Podręcznik. – wyd. 5, poprawione. i dodatkowe / A.S. Nieszyte, - Moskwa., "Dashkov and Co", 2008. – 512 s.

Fundusz Emerytalny Federacji Rosyjskiej [Zasoby elektroniczne]: oficjalna strona internetowa - tryb dostępu: http://www.pfrf.rueschenoest.ru

Skripnichenko, V.A. Podatki i podatki: Podręcznik / V.A. Skripnichenko. - S-P.: Piotr, 2009. - 448 s.

Chernik, D.G. Podstawy systemu podatkowego: Podręcznik./D.G. Chernik,/ - Moskwa: Finanse i statystyka, 2006. – 422 s.

Yutkina, T.F. Podatki i opodatkowanie./ T.F. Yutkina, - Moskwa.: INFRA-M, 2005. – 429s.

" № 4/2016

Jak wygląda procedura przeprowadzenia ponownej kontroli podatkowej na miejscu przez wyższy organ podatkowy?

W celu monitorowania działalności organu podatkowego, który przeprowadził kontrolę podatkową na miejscu, wyższy organ podatkowy (zwany dalej organem skarbowym) może przeprowadzić ponowną kontrolę na miejscu podatnika (ust. 1 pkt 10 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Tymczasem podstawy, których obecność daje kierownictwu prawo do podjęcia decyzji o zarządzeniu ponownej kontroli w tych celach, klauzula 10 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a także inne przepisy Ordynacji podatkowej nie są określone. Oznacza to, że departament samodzielnie ustala potrzebę ponownej kontroli, np. na podstawie analizy decyzji podjętej na podstawie wyników wstępnej kontroli podatkowej (tj. w ramach odwołania). Ale czy dopiero po zakończeniu wstępnej inspekcji kierownictwo może rozpocząć ponowną inspekcję?

Podstawy do wyznaczenia przez wydział ponownej kontroli na miejscu

Na mocy art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej kontrolę na miejscu podatnika uznaje się za powtarzaną, przeprowadzoną niezależnie od czasu poprzedniej kontroli w zakresie tych samych podatków i za ten sam okres. Na podstawie akapitów. 1 ust. 10 art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej może zostać zainicjowany przez kierownictwo w celu kontroli działalności organu podatkowego, który przeprowadził kontrolę.

Dla Twojej informacji

Zgodnie z ogólną zasadą ustanowioną w ust. 5 art. 89 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, organy podatkowe nie uprawniony przeprowadzić dwie lub więcej kontroli na miejscu dotyczących tych samych podatków w tym samym okresie. Dodatkowo w odniesieniu do jednego podatnika to jest zabronione przeprowadza więcej niż dwie kontrole na miejscu w ciągu roku kalendarzowego. Wyznaczone ograniczenia podczas planowania powtórnej kontroli na miejscu nie działaj(ust. 2, ust. 10, art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Inaczej mówiąc, przedmiotem kontroli zarządczej jest przede wszystkim ocena skuteczności kontroli wstępnej (w zakresie wykrycia naruszeń przepisów podatkowych) oraz zasadności wniosków wyciągniętych z jej wyników. A chodzi o to, że departament ponownie skontroluje działalność podatnika w całości pod kątem tych podatków i tych okresów podatkowych, które były już przedmiotem wstępnej kontroli na miejscu.

W związku z tym zarówno proces monitorowania działalności inspekcji w ramach ponownej kontroli podatkowej na miejscu (ze względu na fakt, że lista możliwych działań, a także sposób, metody i tryb ich realizacji są podobne do elementy kontroli podatkowej na miejscu prowadzonej w sposób ogólny), a wyniki i skutki tej kontroli nieuchronnie wpływają na podatnika, wpływając na jego prawa i uzasadnione interesy.

Jednakże ponowne zbadanie dokumentów i okoliczności nie wyklucza możliwości ponownej oceny wniosków wyciągniętych podczas wstępnego przeglądu. Oznacza to, że departament może podjąć decyzję, która na nowo określi szczegółowe prawa i obowiązki podatnika w odniesieniu do weryfikowanego w ramach kontroli wstępnej okresu rozliczeniowego.

Ze swojej strony dodamy, że realizacja funkcji kontrolnej polegającej na zarządzaniu działalnością inspekcji w przypadku odwoływania się podatnika od wyników pierwotnych kontroli podatkowych może obecnie rozwijać się według jednego z poniższych scenariuszy:

Jeżeli decyzja podjęta na podstawie art. 101 lub 101 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, anulowane ze względów proceduralnych, zarządzanie, zgodnie z klauzulą ​​5 art. 140 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ma prawo zapoznać się z materiałami kontroli (w tym argumentacją osoby kontrolowanej, która złożyła reklamację, dodatkowymi materiałami przedstawionymi w trakcie rozpatrywania reklamacji) i zaakceptować nowy decyzję na podstawie wyników kontroli.

Po ustaleniu okoliczności, w jakich możliwe jest pobranie od podatnika płatności podatku niewymienionych w sentencji zaskarżonej decyzji, organ ma prawo uchylić tę decyzję w całości i na tej podstawie zaplanować ponowną kontrolę na miejscu. akapitów. 1 ust. 10 art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a następnie na podstawie jego wyników podjąć nową decyzję. Przypomnijmy: zasadność takiego podejścia dostrzegła Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego w uchwale nr 6778/13 z dnia 29 października 2013 r. w sprawie nr A21-4082/2012.

Ale co, jeśli ostateczna decyzja oparta na wynikach wstępnej kontroli podatkowej na miejscu nie została jeszcze podjęta, a kierownictwo kieruje się ustami. 1 ust. 10 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zleca ponowną kontrolę niezwłocznie po przesłaniu kontrolowanemu podatnikowi sprawozdania z wyników kontroli? Czy takie działania zarządcze są legalne? Rozwiążmy to.

Jeżeli ostateczna decyzja w sprawie kontroli na miejscu nie została jeszcze podjęta

W praktyce organów ścigania ukształtowało się następujące podejście do przedmiotu ponownej kontroli, wyznaczonej zgodnie z ust. 1 ust. 10 art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest testem skuteczności, legalności i ważności rozwiązania niższy organ podatkowy.

Przypominamy, że takie podejście wynika z klauzuli 5 Uchwały Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia nr 5-P, która dosłownie stwierdza, co następuje: ponowna kontrola podatkowa na miejscu przeprowadzana jest przez organ podatkowy wyższego szczebla w celu monitorowania działań organu podatkowego, który przeprowadził wstępną kontrolę podatkową na miejscu, a zatem ma na celu zapewnienie legalności i ważności jej kontroli decyzje.

Na pierwszy rzut oka oba wyrażenia mówią to samo. Ale to tylko na pierwszy rzut oka. Sędziowie Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej ustalają przedmiot ponownej kontroli zgodnie z ust. 1 ust. 10 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej - kontrola działalności inspekcji i wyjaśnienie, że celem takiej kontroli jest zapewnienie legalności i ważności decyzji inspekcji. Krótko mówiąc, głównym zadaniem ponownej inspekcji jest przede wszystkim kontrola zajęcia najniższa kontrola, a nie stopień przyjęty na podstawie wyników wstępnej kontroli rozwiązania.

W konsekwencji błędne jest twierdzenie, że w przypadku braku decyzji podjętej na podstawie wyników wstępnej kontroli podatkowej na miejscu, organ nie ma podstaw do przeprowadzenia ponownej kontroli. Ponieważ w art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawiera przepisów stanowiących, że wydział może przeprowadzić ponowną kontrolę dopiero po zapoznaniu się z materiałami kontroli wstępnej i wydaniu końcowego raportu z kontroli - decyzja o doprowadzeniu (odmowie) do zobowiązanie podatkowe.

Istota kontrowersyjnej sytuacji, która została przedstawiona w Uchwale Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 23 marca 2016 r. nr F03-874/2016 w sprawie nr A80-231/2015, jest następująca.

Protokół z wstępnej kontroli podatkowej na miejscu został przekazany osobie kontrolowanej w dniu 23 grudnia 2014 roku. Jednocześnie w dniu 29 grudnia 2014 roku wydział podjął decyzję o przeprowadzeniu wobec niego ponownej kontroli podatkowej za ten sam okres w zakresie wszystkich podatków i opłat.

Podatnik podjął próbę zaskarżenia legalności tej decyzji zarządczej, powołując się na fakt, że (decyzja):

• nie spełnia kryteriów konieczności, ważności i legalności;
• powoduje szkodę związaną z nałożeniem dodatkowego obowiązku spełnienia wymagań w ramach ponownego przeglądu;
• przedłuża stan niepewności prawnej co do wyników przeprowadzonej wcześniej kontroli podatkowej na miejscu.

Ale sędziowie to wzięli pod uwagę rozwiązanie kierownictwo odpowiada wymogi przepisów podatkowych.

Odrzucając argument podatnika, jakoby zaskarżona ustawa naruszała jego prawa i uzasadnione interesy, arbitrzy podkreślili: podjęcie decyzji o przeprowadzeniu ponownej kontroli podatkowej w przypadku braku jego wyniki nie narzuca na wnioskodawcę wszelkie nielegalne i nieuzasadnione obowiązki.

Realizacja klauzul przekazanych kierownictwu. 1 ust. 10 art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej uprawnień, z uwzględnieniem przepisów art. 87 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej jest niemożliwe bez odniesienia się do wcześniej przeprowadzonych środków kontroli podatkowej, a także analizy przez wyższy organ podatkowy działalności finansowo-gospodarczej podatnika oraz przedłożonych przez niego sprawozdań podatkowych i rachunkowych, dlatego też działania takie skierowane są przede wszystkim do podatnika. Tym samym zarówno sam proces kontroli, jak i wyniki i skutki tej kontroli nieuchronnie wpływają na prawa i uzasadnione interesy podatnika.

Odnosząc się za nieprzestrzeganie kierownictwo przy podejmowaniu decyzji o przeprowadzeniu ponownej kontroli kryteria konieczności i ważności, nie wziąłem pod uwagę, że faktycznie ustanowiono ust. 1 ust. 10 art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, cele i motywy przeprowadzenia takiej kontroli nie połączony z wysokim ryzykiem uchylania się od opodatkowania dla konkretnego podatnika, oraz skierowany sprawdzanie skuteczności, legalności i ważności decyzji podejmowanych przez niższy organ podatkowy, eliminowanie uchybień w jego pracy oraz usprawnianie mechanizmu poboru podatków.

Podatnik przedstawił w sporze zasadniczo podobne argumenty, które zostały rozpatrzone przez Sąd Arbitrażowy Obwodu Moskiewskiego uchwałą nr F05-17518/2015 z dnia 21 grudnia 2015 r. w sprawie nr A40-57636/15.

Odniósł się także do faktu, że decyzja wydziału o przeprowadzeniu ponownej kontroli na miejscu została podjęta przed rozpatrzeniem materiałów z wstępnej kontroli na miejscu, co narusza przepisy art. 89 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Według organizacji jest to decyzja podjęta zgodnie z ust. 7 art. 101 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej jest ostatecznym aktem wykonawczym, który rodzi określone skutki prawne dla podatnika. Jeżeli na wstępnej kontroli podatkowej na miejscu nie ma takiej decyzji, wówczas nie powstaje przedmiot ponownej kontroli - sprawdzenie skuteczności, legalności i aktualności decyzji niższego organu podatkowego.

Ponadto podatnik nalegał, aby ponownie sprawdzić ten sam okres, który był objęty kontrolą pierwotną (był o rok dłuższy od kontroli powtórnej) i te same podatki bez wyjątków (sprawdzono jedynie podatek dochodowy).

Jednakże sędziowie, rozumując odmiennie, wskazali, że w art. 89 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

W rezultacie sędziowie Sądu Arbitrażowego Obwodu Moskiewskiego doszli do wniosku, że decyzja kierownictwa była zgodna z wymogami przepisów podatkowych i że nie było dowodów na naruszenie przez tę decyzję praw społeczeństwa.

Podsumujmy to, co zostało powiedziane. Ponowną kontrolę na miejscu można rozpocząć nawet wówczas, gdy w sprawie pierwotnej nie została jeszcze podjęta ostateczna decyzja. Chodzi o to, że art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie przewiduje, że ponowna kontrola podatkowa może zostać przeprowadzona przez organ wyższy dopiero po zapoznaniu się z materiałami kontroli wstępnej i podjęciu w jej sprawie ostatecznej decyzji. Ponadto departament ma prawo dokładnie sprawdzić działania niższego organu podatkowego, zarówno w całości, jak i w części. A co najważniejsze, takie działania wyższej władzy są zgodne z prawem. Przecież jak wskazano w Uchwale AS MO nr F05-17518/2015, powtarzający się badanie nie może mieć wpływu na wynikach wstępnej kontroli, ponieważ to dwa procesy regulowane różnymi normami prawnymi, które nie są od siebie zależne.

I tak w Uchwale Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 04.03.2012 nr 15129/11 w sprawie nr A57-12694/2010 wskazano: podstawa zamówienia powtórki na miejscu kontroli może wynikać z fragmentarycznego charakteru wstępnej kontroli podatkowej i jej nieskuteczności. Jednocześnie niedopuszczalne jest przeprowadzanie przez organ ponownej kontroli w celu naliczenia dodatkowych podatków z tytułu okoliczności i przestępstw stwierdzonych w wyniku wstępnej kontroli podatkowej.