Jeśli organizacja ma osobny pododdział. Oddzielne podziały

Organy podatkowe starają się wpisywać każdą działalność spółki pod pojęcie „oddzielnego podziału”. Przyjrzyjmy się bliżej, co jest osobną jednostką, a co nie. A także kiedy trzeba się zarejestrować i jaka jest kara za naruszenia.

Co to jest osobny podział

Pojęcie „oddzielny podział” organizacja jest podana w art. 11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Tak więc odrębnym pododdziałem organizacji jest każdy pododdział geograficznie od niej oddzielony, w miejscu, w którym wyposażone są stacjonarne miejsca pracy. Miejsce pracy uważa się za stacjonarne, jeżeli zostało utworzone na okres dłuższy niż jeden miesiąc.

Z tej definicji można wywnioskować, że integralna część organizacji jest uznawana za odrębny poddział, jeśli występują następujące cechy:

• lokalizacja terytorialna poza lokalizacją organizacji. Oznacza to, że adres jednostki strukturalnej musi różnić się od adresu organizacji określonego w dokumentach założycielskich;
• wyposażenie w miejscu wydzielonego podziału stanowisk pracy na okres dłuższy niż jeden miesiąc.

W przepisach podatkowych nie ma pojęcia miejsca pracy. Dlatego należy stosować definicję podaną w innych gałęziach ustawodawstwa. Jest to określone w art. 11 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Pojęcie miejsca pracy zawarte jest w art. 209 Kodeksu Pracy. Jest to miejsce, w którym pracownik musi być lub do którego musi przybyć w związku z wykonywaną pracą i które jest bezpośrednio lub pośrednio pod kontrolą pracodawcy.

W praktyce pojawia się czasem pytanie, czy można mówić o odrębnym podziale w przypadku, gdy organizacja wyposażyła miejsca pracy dla „zagranicznych” pracowników. Na przykład organizacja wybudowała budynek i wyposażyła go w powierzchnię biurową do wynajęcia.

Z powyższej definicji wynika, że ​​miejsce pracy jest bezpośrednio związane z pracownikiem, który zawarł umowę o pracę z pracodawcą, który utworzył to miejsce pracy.

Artykuły 15 i 16 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej mówią, że pracownik i pracodawca to osoby, które na podstawie zawartej między nimi umowy o pracę nawiązały stosunki pracy. Innymi słowy, pracodawcą może być tylko organizacja, z którą pracownik zawarł umowę o pracę.

Stąd wniosek następujący: miejsca pracy stacjonarne, o których mowa w art. 11 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, to miejsca pracy utworzone na okres dłuższy niż jeden miesiąc, wyposażone przez organizację ich pracownicy. Oznacza to, że w miejscu oddzielnego pododdziału pracownicy organizacji muszą wykonywać swoje obowiązki pracownicze. Wyposażenie miejsc pracy dla pracowników innej organizacji nie prowadzi do powstania odrębnej jednostki.

Wniosek ten potwierdza definicja lokalizacji podana w art. 11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oddzielny pododdział... Jest to miejsce, w którym organizacja prowadzi działalność poprzez swój odrębny pododdział.

Prowadzenie działalności przez organizację przez odrębny pododdział w przypadku nieobecności pracowników organizacji w jej lokalizacji jest niemożliwe.

Przykład 1

LLC „Kondor” jest zarejestrowana w Twerze. Firma nabyła biuro w Moskwie i wydzierżawiła je. W biurze pracują tylko pracownicy najemcy.

W tym przypadku „Condor” nie ma osobnego pododdziału w Moskwie.

Rozważmy przypadek, gdy organizacja wynajmuje poza swoją lokalizacją miejsca pracy stworzone przez inną organizację dla swoich pracowników. W tej sytuacji istnieje powód do zaklasyfikowania tych stanowisk w ramach organizacji najemcy. Tym samym podmiot będzie musiał uznać powstanie odrębnej jednostki biznesowej.

A co, jeśli osoby pracują poza siedzibą organizacji, z którymi organizacja zawarła nie umowy pracy, ale umowy cywilnoprawne (na przykład umowa o świadczenie usług)? W tym przypadku dla celów Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie można mówić o utworzeniu odrębnego pododdziału. Nie ma stosunków pracy z jednostkami, co oznacza, że ​​nie można ich nazywać pracownikami.

Bądź jednak ostrożny: umowy cywilne często ukrywają zwykłe stosunki pracy. Dlatego też takie umowy są przedmiotem wnikliwej kontroli podczas kontroli przeprowadzanych przez inspekcję pracy.

Jeżeli zostanie udowodnione, że umowa cywilna została zawarta jedynie w celu „ukrycia” stosunków pracy, grzywny nie da się uniknąć. Organy podatkowe mogą również zgłaszać roszczenia związane z rejestracją podatkową, opłacaniem podatków i sprawozdawczością w miejscu takiego wydzielonego oddziału.

Często pada pytanie: co, jeśli powstało tylko jedno miejsce pracy? Dosłowna interpretacja definicji podanej w art. 11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej może prowadzić do wniosku, że co najmniej dwa stanowiska pracy są wymagane do uznania oddzielnego podziału. Rzeczywiście, definicja mówi, że w lokalizacji oddzielnej jednostki konieczne jest posiadanie stacjonarne miejsca pracy.

Nie oznacza to jednak, że powyższe postanowienie Kodeksu wymaga dwóch lub więcej miejsc pracy. Warunek utworzenia stacjonarnych miejsc pracy przewidziany w art. 11 Kodeksu zostanie spełniony nawet wtedy, gdy tylko jedno stanowisko będzie wyposażone.

W efekcie, jeśli w wyodrębnionej geograficznie jednostce strukturalnej utworzono tylko jedno miejsce pracy, taką jednostkę uważa się za utworzoną dla celów podatkowych. Na przykład w lokalizacji kantorów z reguły tworzone jest jedno miejsce pracy. Jednocześnie banki uznają te kantory za odrębne oddziały.

Przykład 2

Atlant LLC jest zarejestrowana w Omsku. Firma nabyła zakłady produkcyjne w obwodzie tomskim, które były bezużyteczne i wymagały gruntownego remontu. Do ochrony obiektu podczas remontu zatrudniono ochroniarza na umowę o pracę.

W tym przypadku, mimo że powstało tylko jedno stacjonarne miejsce pracy, Atlant ma osobny oddział w obwodzie tomskim.

Tworząc osobny oddział, firma wystawia takie zlecenie.

Oddziały, przedstawicielstwa i wydzielone oddziały: jaki jest związek?

Jeśli uważnie przeczytasz definicję pojęcia podaną w ust. 2 art. 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Oddzielne podziały”, widać jeden interesujący szczegół. Definiuje się go za pomocą pojęcia „terytorialnie oddzielonego od organizacji jednostki”. To ostatnie należy interpretować w takim samym znaczeniu, jak w innych gałęziach prawa (klauzula 1 art. 11 kk).

Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej oddzielne pododdziały osoby prawnej znajdujące się poza jej lokalizacją (tj. Oddzielne terytorialnie pododdziały) mogą istnieć w dwóch formach - oddziałów lub przedstawicielstw.

Oddziały i przedstawicielstwa działają na podstawie zatwierdzonych przepisów i muszą być wskazane w dokumentach założycielskich organizacji (klauzula 3 art. 55 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Jednocześnie, podkreślając tylko dwa rodzaje odrębnych poddziałów osoby prawnej, Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej nie ogranicza osoby prawnej w tworzeniu odrębnych poddziałów innych rodzajów. Tak więc Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej nie nakłada na osobę prawną, która utworzyła odrębne oddziały w innych formach niż oddział i przedstawicielstwo, obowiązku wskazania informacji o nich w dokumentach założycielskich.

Ordynacja podatkowa ustanawia dodatkowe kryterium – tworzenie stacjonarnych miejsc pracy. Jeżeli kryterium jest spełnione, oddział lub przedstawicielstwo uznaje się za odrębny pododdział z punktu widzenia przepisów podatkowych.

Tworzenie oddziałów i przedstawicielstw prawie zawsze wiąże się z wyposażeniem stacjonarnych stanowisk pracy. Tak więc w zdecydowanej większości przypadków oddziały i przedstawicielstwa dla celów podatkowych są odrębnymi pododdziałami. Ale nie jest odwrotnie: wydzielone działy to nie tylko oddziały i przedstawicielstwa.

Uważa się, że osobny pododdział został utworzony niezależnie od wdrożenia procedury rejestracyjnej przewidzianej w art. 55 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dla oddziałów i przedstawicielstw. Jest to określone w art. 11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W szczególności, aby zostać uznanym za utworzony, odrębny podpodział nie musi być wskazany w dokumentach założycielskich.

Tak więc, aby zostać uznanym za taki z punktu widzenia przepisów podatkowych, odrębny dział musi mieć cechy określone w art. 11 ust. 2 Kodeksu. Może być utworzony zarówno w formie przedstawicielstwa lub oddziału, jak i w innej formie, która nie jest sprzeczna z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Przykład 3

Wykorzystajmy warunki z przykładu 1. Załóżmy, że spółka LLC „Kondor” otworzyła przedstawicielstwo w lokalizacji przejmowanej siedziby. Pracują w nim pracownicy Towarzystwa.

W tym przypadku „Condor” ma osobny oddział w Moskwie.

Powstał osobny podział: co dalej?

Utworzenie odrębnej jednostki wymaga od organizacji wypełnienia określonych obowiązków. W szczególności musi zarejestrować się w urzędzie podatkowym w lokalizacji każdego oddzielnego oddziału. Wymóg ten jest zapisany w art. 83 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wniosek o rejestrację składa się w ciągu miesiąca po utworzeniu odrębnego pododdziału.

Kiedy jednostka jest uważana za ustanowioną? Gdy są w nią wyposażone stanowiska stacjonarne. Taką datą może być np. dzień, w którym pracownik rozpoczął pracę w lokalizacji jednostki.

Jak wiadomo, oprócz rejestracji w lokalizacji oddzielnych oddziałów organizacja musi zarejestrować się w inspektoratach podatkowych w lokalizacji jej nieruchomości i pojazdów podlegających opodatkowaniu. Dlatego jeśli organizacja jest już zarejestrowana w urzędzie skarbowym w lokalizacji wydzielonego oddziału, nie ma potrzeby ponownej rejestracji.

Podobnie należy zgłosić likwidację jednostek. Organizacja może być zarejestrowana w kilku urzędach skarbowych. W takim przypadku musi poinformować wszystkie inspektoraty podatkowe, w których jest zarejestrowana, o utworzeniu oddzielnego pododdziału.

Przykład 4

ZAO Topol jest zarejestrowany w Moskwie i jest zarejestrowany tylko w moskiewskiej inspekcji podatkowej. W 2013 roku nabyła sklep w Petersburgu i wydzierżawiła go. Od momentu nabycia nieruchomości spółka zarejestrowała się w urzędzie skarbowym w Petersburgu. Z dniem 1 stycznia 2014 roku CJSC wypowiedział umowę najmu i podjął decyzję o samodzielnym prowadzeniu działalności handlowej. W tym celu rekrutowano pracowników do sklepu.

W takim przypadku uważa się, że odrębny pododdział został utworzony od 1 stycznia 2014 r. Organizacja nie jest jednak zobowiązana do ponownej rejestracji w urzędzie skarbowym w Petersburgu. Musi jedynie poinformować inspektoraty podatkowe w Moskwie i Sankt Petersburgu o utworzeniu odrębnego pododdziału.

Sankcje za naruszenia

Jeśli organizacja złoży wniosek o rejestrację podatkową w lokalizacji odrębnego pododdziału z naruszeniem wyznaczonego na to miesięcznego okresu, grozi jej kara grzywny. Jeśli organizacja spóźni się ze złożeniem wniosku, grozi jej grzywna w wysokości 10 000 rubli. Jest to określone w art. 116 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli organizacja nie tylko opóźni złożenie wniosku, ale także rozpocznie działalność w lokalizacji oddzielnej jednostki, powstanie odpowiedzialność zgodnie z art. 116 ust. 2 Kodeksu. Kara zostanie obliczona jako udział w przychodach uzyskanych w wyniku takich czynności (10%). Minimalna grzywna to 40 000 rubli.

Sankcje zagrażają nie tylko organizacji, ale także jej funkcjonariuszom, którzy dopuścili się wymienionych naruszeń. Za opóźnienie w złożeniu wniosku naliczana jest grzywna od 500 do 1000 rubli, a jeśli w tym czasie działalność prowadził osobny oddział - od 2000 do 3000 rubli. Jest to określone w art. 15.3 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.

Na koniec nie zapominaj, że w lokalizacji osobnych oddziałów musisz płacić podatki i składać raporty. Organizacja, która narusza te obowiązki, naraża się na poważne problemy:

• Po pierwsze, może zostać pociągnięta do odpowiedzialności na podstawie art. 119 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za niezłożenie zeznania podatkowego.
• Po drugie, zgodnie z art. 122 Kodeksu za brak zapłaty lub niepełną zapłatę podatku.
• Po trzecie, w miejscu wydzielonego pododdziału powstają zaległości, od których będą naliczane kary.

Osobny podział to część dużej organizacji, którego głównym zadaniem jest reprezentowanie prawnie uzasadnionych interesów firmy na dostępnym terytorium. Znajduje się daleko od głównej siedziby firmy (na przykład w innym mieście).

Przeprowadzana jest pełna odpowiedzialność i podporządkowanie zarządzanie centralnym biurem organizacji, bez wyjątków. Praca bez kontroli z centrali jest niedozwolona, ​​ponieważ odpowiedzialność za działania (lub brak działania) ponosi centrala organizacji.

Istnieje wiele funkcji, ale nie wszystkie z nich będą faktycznie obecne. Główne cechy:

1. Odległość od siedziby firmy- pierwsza i główna cecha wyróżniająca. Odległość definiuje się jako odległość większą niż kilometr od siedziby głównej. Najczęściej takie biura znajdują się w innych miastach lub dzielnicach regionu.
2. Dostępność oficjalnych miejsc pracy- aby odrębna jednostka została uznana za utworzoną (otwartą), konieczne jest posiadanie oficjalnych miejsc pracy. Stanowisko pracy rozumiane jest jako pomieszczenie (miejsce), w którym musi znajdować się pracownik w celu wykonywania funkcji produkcyjnych. Zawierają z pracownikiem umowę o pracę.
3. Rejestracja w Federalnej Służbie Podatkowej, we wszystkich regionach, w których znajdują się odrębne podrejony.
4. Rejestracja w Funduszu Emerytalnym Federacji Rosyjskiej, we wszystkich regionach.
5. Brak konieczności wprowadzania danych o utworzonej (lub planowanej) jednostce regionalnej w dokumentach założycielskich spółki (statut, regulaminy wewnętrzne, zamówienia).

Od jakiego momentu jest uważany za stworzony

Kwestia obliczania okresu tworzenia jest kontrowersyjny... Z jednej strony niemożliwe jest dokładne określenie daty, ponieważ nie ma potrzeby legislacyjnej zmiany dokumentów założycielskich. Z drugiej strony najem/zakup powierzchni biurowej, w której będzie prowadzona główna działalność, również nie stanowi podstawy do uznania jej za powstanie.

Zgodnie z Kodeksem pracy Federacji Rosyjskiej do uznania faktu powstania firmy konieczne jest utworzenie na niej miejsc pracy. Umowa o pracę zawarta między pracodawcą a pracownikiem musi być zawarta na czas więcej niż jeden miesiąc kalendarzowy... W przeciwnym razie tworzenie nie jest liczone, a osoba, z którą zawierana jest umowa, nie jest uważana za pracownika organizacji, ale usługodawcę.

Jeżeli wszystkie warunki są spełnione, datą utworzenia jest data, od której pierwszy pracownik został oficjalnie przyjęty do sztabu na okres dłuższy niż jeden miesiąc kalendarzowy.

Odmiany i formy

Oddzielne podpodziały są podzielone na dwie kategorie- niezależny i zależny. Ci pierwsi mają większe uprawnienia, drudzy mniej, ale nie jest jasne, jakimi kryteriami są podzieleni.

Kwalifikowalność – prawo do wykonania lub zaniechania działania, z którego ostatecznie powinno skorzystać.

Niezależny- rodzaj reprezentacji, której personel struktury zarządzającej jest dyrektorem. „Niezależność” oznacza, że ​​szereg decyzji na szczeblu regionalnym podejmuje dyrektor bez uzyskiwania dodatkowych zezwoleń z centrali (samodzielnie).

Zależne (lub mniej niezależne)- przedstawicielstwo, którego personel kierownictwa regionalnego nie przewiduje stanowiska dyrektora. Rozwiązuje problemy powstałe w toku działalności gospodarczej na terenie podmiotu, zgłaszając je bezpośrednio do centrali. W odpowiedzi na to otrzymuje konkretny plan działania, które należy wykonać, aby wyjść z sytuacji.

Oddział oznacza strukturę, która jest geograficznie odległa od centrali, posiada szereg ścisłych wymagań przy tworzeniu... Funkcjonalnie zajmuje się realizacją tych samych czynności co centrala, z tą różnicą, że jest to inna lokalizacja.

W przeciwieństwie do oddziału regionalnego proces tworzenia oddziału jest znacznie bardziej rygorystyczny, a na tworzenie nakłada się więcej wymagań.

1. Proces organizowania oddziału jest koniecznie zapisany w dokumentach statutowych, aktach wewnętrznych organizacji.
2. Do utworzenia oddziału LLC wymagana jest obowiązkowa zgoda ponad połowy wspólników. Decyzją zatrudnionego nie tworzy się oddziału w roli dyrektora.
3. W przypadku organizowania oddziału wyznaczenie kierownika w miejscu siedziby regionalnej jest obowiązkowe. Praca oddziału bez kierownika nie może być wykonywana, ponieważ kieruje on osobiście procesem kierowania oddziałem na podstawie pełnomocnictwa otrzymanego od kierownictwa organizacji.

Problem z pracą

W pracy działu zatrudnionych jest odpowiednio dużo osób, organizacja ta jest traktowana jako dodatkowe miejsca pracy w obszarze, w którym jest zarejestrowana i faktycznie się znajduje. Lista głównych stanowisk:

1. dział HR- szef, pracownik - w każdym dziale istnieje potrzeba testowania i zatrudniania dodatkowego personelu do pracy, wymaga to działu personalnego.
2. Dział księgowości- główny księgowy, księgowy - nie jest konieczne organizowanie działu, ponieważ w niektórych przypadkach wszystkie czynności finansowe przechodzą przez centralę, w wyniku czego obecność księgowości na miejscu nie ma sensu.
3. Dział klienta- menedżerowie - jest głównym, zadanie obejmuje obsługę klientów organizacji, świadczenie usług. Jest najliczniejsza.
4. Dział prawny- prawnik, adwokat - często występuje, ponieważ zgodnie z Kodeksem postępowania cywilnego Federacji Rosyjskiej powód ma prawo do wniesienia roszczenia w swoim miejscu zamieszkania, a nie pod adresem siedziby organizacji. W przypadku wniesienia powództwa do sądu, rozpatruje się je w lokalizacji powoda (w regionie, w którym znajduje się wydzielona siedziba organizacji). Aby chronić prawa, wymagany jest pełnoetatowy lokalny dział prawny.

Kiedy to się otwiera

Kwestia otwarcia pojawia się w przypadku konieczności reprezentowania interesów nie w miejscu siedziby głównej, ale na odległość.

Nie rzadziej pojawia się potrzeba obsługi klientów w innym regionie, co nie jest możliwe, jeśli istnieje tylko centrala. Również otwarcie przedstawicielstwa następuje wtedy, gdy utworzenie oddziału jest niewłaściwe z punktu widzenia kierownictwa organizacji.

Przykład: LLC „RemTorg” zajmuje się naprawą lodówek i urządzeń pracujących na chłodnicy cieczy. Centrala znajduje się pod następującym adresem: Federacja Rosyjska, Moskwa, prospekt Wołgogradski, budynek 1, biuro 111. Adres jest legalny. Firma ma potrzebę naprawy lodówki w mieście Wołgograd.

Za pomocą Internetu znaleziono odpowiedniego mistrza z Moskwy, zawierana jest z nim umowa na świadczenie usług naprawczych. Po tym, jak organizacja spodobała się pracy mistrza, przedłużyli z nim umowę o sześć miesięcy. W tym okresie pomoc pracownika nie była już potrzebna, dlatego gdy zbliżał się termin wygaśnięcia umowy, nie otrzymał przedłużenia.

Pod koniec roku kalendarzowego do organizacji przybyli przedstawiciele kontroli skarbowej i nałożyli na firmę karę za otwarcie bez rejestracji w odpowiednich urzędach.

Czy inspekcja skarbowa ma rację w tej sytuacji? Zdecydowanie tak!

Zgodnie z Kodeksem pracy Federacji Rosyjskiej głównym kryterium utworzenia odrębnego przedstawicielstwa jest: dostępność miejsc pracy oddalonych od centrali... Miejsce pracy tworzone jest na okres dłuższy niż miesiąc kalendarzowy. W tym przypadku umowa została zawarta na okres sześciu miesięcy, w wyniku czego inspekcja podatkowa wykryła naruszenie kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w działaniach organizacji i nałożyła zgodną z prawem karę.

Film pokazuje odpowiedź na pytanie, kiedy nie powstaje osobny podział.

Środki odpowiedzialności

Mówiąc o odpowiedzialności i statusie prawnym, osobny pododdział nie znajduje się w tym samym miejscu co główna organizacja. Jest to przede wszystkim dział „pomocniczy”, który ma obowiązek reprezentowania interesów organizacji, ale w żadnym wypadku nie kreowania własnych interesów i ich promocji.

Tylko oddział ma prawo powielać działalność przedstawicielstwa.

W przypadku sytuacji spornej wszelką korespondencję i inne akty ścigania należy zgłaszać wyłącznie „nadrzędnemu” kierownictwu organizacji. Powiadomienie następuje poprzez wysłanie pisma nie na faktyczny adres, ale na adres siedziby wskazany w dokumentach przedstawicielstwa.

Oddzielny pododdział nie ponosi odpowiedzialności, w tym mienia, z wyjątkiem przypadków, w których znajdująca się w nim nieruchomość należy do LLC. W wyniku bankructwa może zostać skonfiskowany, a następnie sprzedany.

Wszelkie czynności odbywają się wyłącznie na podstawie pełnomocnictwa lub bezpośrednich poleceń centrali, ponieważ stanowisko kierownika (dyrektora), jako niepotrzebne, nie jest nawet tworzone.

Podatki i sprawozdawczość

Po stworzeniu prędzej czy później jest problem podatkowy... Często kierownictwo firmy nie jest w stanie ustalić, w czyim imieniu płaci podatki – w imieniu centrali, z adresu siedziby lub z przedstawicielstwa, z miejsca faktycznego adresu.

Praca wydzielonych pionów jest dozwolona bez zatrudniania księgowych i prowadzenia ewidencji księgowej. W takim przypadku wszelkie transakcje finansowe i inne są obligatoryjnie dokonywane za pośrednictwem siedziby głównej, która na koniec okresu rozliczeniowego jest zobowiązana do zapłaty podatku od swoich operacji oraz od tych, które zostały wykonane za jej pośrednictwem z oddziału regionalnego.

Jeżeli zadania obejmują dużą ilość naliczeń i płatności, to do personelu zatrudnia się księgowego, który prowadzi niezbędną dokumentację... Na koniec okresu podatkowego księgowy składa deklarację do organu podatkowego regionu, w którym znajduje się przedstawicielstwo.

Bez względu na to, czy centrala płaci podatki, czy odrębny oddział, rejestracja podatkowa jest obowiązkowa w regionie, w którym faktycznie się znajduje.

Procedura rejestracji oddzielnego podrozdziału została przedstawiona na filmie.

Choć może to zabrzmieć dziwnie, możesz go stworzyć nieumyślnie. Takie przypadki są w praktyce dość powszechne. Często to „niezamierzone” działanie pociąga za sobą szereg negatywnych konsekwencji. Zastanówmy się dalej, co to jest.

Definicja

Oddzielną jednostką strukturalną osoby prawnej jest przedsiębiorstwo otwarte przez główną organizację i spełnia szereg wymagań określonych przez prawo. Aby firma została uznana w tym statusie, musi zostać spełniony szereg warunków. Przede wszystkim takie przedsiębiorstwo powinno posiadać stanowiska stacjonarne, odpowiednio wyposażone. Zostaną uznane za utworzone, jeśli zostaną utworzone na okres dłuższy niż miesiąc. Kolejnym wymogiem jest izolacja terytorialna od głównej organizacji.

niuanse

Należy zauważyć, że będzie on uważany za taki, niezależnie od tego, czy proces jego powstawania znajduje odzwierciedlenie w dokumentacji założycielskiej lub innej dokumentacji organizacyjno-administracyjnej, czy też nie. Jeśli rozpoczął pracę, należy przestrzegać wymagań prawa. Dla uznania autorytet i nie będzie miał znaczenia.

Miejsce pracy

Jej koncepcja została ujawniona w art. 209 Kodeksu pracy. Robotnik to miejsce, do którego przybywa obywatel, aby wykonywać swoją działalność produkcyjną. Ponadto musi być bezpośrednio lub pośrednio kontrolowany przez pracodawcę. Ostatnio dość powszechne stały się tzw. „biura zdalne (wirtualne). Pracownicy wielu przedsiębiorstw pracują w domu korzystając z własnych środków technicznych (w szczególności komputerów).

Przestrzeń życiowa tych obywateli nie może być oczywiście kontrolowana przez pracodawcę ani bezpośrednio, ani nawet pośrednio. W związku z tym w tym przypadku około odrębny podział osoby prawnej nie jest tworzony. Należy wziąć pod uwagę jeszcze jeden bardzo ważny fakt. Miejsce pracy musi stworzyć sam podmiot prawny. Nie ma znaczenia, czy lokal, w którym powstanie, będzie wynajmowany, czy też własnością. Na przykład firma sprzątająca wysyła pracownika do biura klienta, aby wykonywał codzienne sprzątanie przez dwa miesiące. W takim przypadku nie dojdzie do powstania osiedla, gdyż lokal ani nawet jego wydzielona część nie należy do najemcy. W takiej sytuacji pracownik uważany jest za podróż służbową.

Opinia Ministerstwa Finansów

Ministerstwo uważa, że ​​rozpatrywanie każdego przypadku ewentualnego powstania jednostki powinno być prowadzone z uwzględnieniem konkretnych okoliczności i czynników. Eksperci wyjaśniają, że decyzja o braku lub obecności oznak takiego przedsiębiorstwa powinna być podejmowana z uwzględnieniem istotnych warunków umów (o świadczenie usług, umów, dzierżawy itp.), które zostały zawarte pomiędzy organizacją a kontrahentem. Należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności faktyczne związane z prowadzoną działalnością. Rosyjskie osoby prawne. Oddzielne podziały organizacja może mieć wiele. Normy prawne nie zawierają w tym zakresie żadnych ograniczeń.

Izolacja terytorialna

Jest to druga cecha, którą musi spełniać przedsiębiorstwo otwarte przez organizację macierzystą. W prawodawstwie nie ma jasnej definicji tego. Według ekspertów izolacja terytorialna zakłada lokalizację podmiotu prawnego poza siedzibą głównej organizacji. W takim przypadku główny adres tego ostatniego musi być wskazany w dokumentacji założycielskiej.

Klasyfikacja

Co może być oddzielne podpodziały? Oddziały i przedstawicielstwa osób prawnych- dwa główne typy przedsiębiorstw otwieranych przez główną organizację. Każdy z nich posiada szereg cech. Przedstawicielstwo jest odrębnym oddziałem osoby prawnej, który działa na terytorium innym niż określone w dokumentach założycielskich organizacji macierzystej, wyraża swoje interesy i zapewnia ich ochronę. Pojęcie to zostało ujawnione w art. 55 kc (klauzula 1). Oddział jest odrębnym oddziałem osoby prawnej, która działa na innym terytorium niż to, które ponownie jest wskazane w dokumentach założycielskich organizacji macierzystej i realizuje wszystkie jej zadania lub określoną ich część. Definicja zawarta jest w powyższym artykule w ust. 2. Oddział jest więc odrębnym pododdziałem osoby prawnej, która wykonuje dość dużą ilość zadań.

Wymagania

Ustawodawstwo nie nakazuje obowiązkowego opracowywania przepisów, na podstawie których odrębne poddziały osoby prawnej. Forma odpowiednio tego aktu normatywnego nie jest wliczany do liczby ujednoliconych. Jednak w praktyce opracowano standardowe przepisy, którymi organizacja może się kierować. Należy również zauważyć, że informacja o utworzonych odrębnych oddziałach musi znajdować się w dokumentach założycielskich przedsiębiorstwa macierzystego. Odpowiedni wymóg jest określony w klauzuli 3 artykułu 55 Kodeksu Cywilnego. Normy dopuszczają działalność jednostek bez lidera.

Ważny punkt

Należy podkreślić, że realizacja działalności organizacji macierzystej nie może być samodzielnym przedmiotem stosunków podatkowych i cywilnoprawnych. Na nich ciąży obowiązek wnoszenia obowiązkowych składek budżetowych. Ale w tym przypadku mówimy o działalności organizacji macierzystej poprzez jej odrębny podział.

Rejestracja

Ustawa przewiduje procedurę, której wdrożenie zapewnia uznanie legalności czynności dokonywanych przez odrębny podział osoby prawnej. rejestracja odbywa się w organie podatkowym pod adresem siedziby tworzonego przedsiębiorstwa. W takim przypadku rejestrację należy przeprowadzić w ciągu miesiąca od daty założenia przedsiębiorstwa. Odpowiednia recepta zawarta jest w artykule 83 Kodeksu Podatkowego (klauzula 4).

Cechy procedury

W praktyce zdarza się, że odrębny podział osoby prawnej zlokalizowany nie na miejscu działalności organizacji macierzystej, nie rozpoczęła pracy w ciągu pierwszego miesiąca od dnia jej powstania. W takim przypadku nie ma potrzeby składania wniosku do Federalnej Służby Podatkowej. Jeżeli jednak po 2 miesiącach przedsiębiorstwo mimo wszystko zaczęło działać, to należy się zarejestrować. Jednocześnie w związku z tym nie będzie można tego zrobić bez naruszenia instrukcji Ordynacji podatkowej. Eksperci nadal zalecają zarejestrowanie podziału w terminie określonym prawem, nawet jeśli nie będzie on działał przez pierwszy miesiąc. Formalne przestrzeganie procedury pozwoli uniknąć wielu problemów w przyszłości.

Notyfikacja

Oprócz zarejestrowania oddziału w jego lokalizacji, organizacja macierzysta jest zobowiązana powiadomić inspekcję podatkową w swojej lokalizacji o utworzeniu przedsiębiorstwa. Podobne powiadomienie jest wymagane w przypadku zamknięcia firmy. W tym drugim przypadku powiadomienie musi zostać wysłane w ciągu miesiąca. Przesłanie opracowuje f. S-09-3.

Zgodność z wymaganiami przy otwieraniu wielu firm

Jeśli organizacja tworzy kilka pododdziałów w gminie, w której sama działa, nie ma potrzeby ponownej rejestracji. Odpowiedni przepis zawarty jest w art. 83 w ust. 1. W takiej sytuacji spółka dominująca jest zobowiązana jedynie do wysłania do Federalnej Służby Podatkowej wiadomości o utworzeniu oddziału. Zawiadomienie odbywa się zgodnie z zasadami artykułu 23 (klauzula 3).

Jeżeli kilka pododdziałów znajduje się w jednym MO, ale na terytoriach podlegających różnym kontrolom, rejestracji może dokonać organ kontrolny pod adresem jednego z nich. Określa ją firma macierzysta. Po podjęciu decyzji organizacja wysyła pismo do kontroli. W związku z tym jest wysyłany do inspektoratu zlokalizowanego w lokalizacji wybranego przedsiębiorstwa. Zawiadomienie sporządza f. . KND nr 1111051.

Adres faktyczny i prawny

Dość często w praktyce te dwa pojęcia są identyfikowane. Adres prawny oznacza lokalizację organizacji. Jego definicję reguluje Kodeks Cywilny, art. 54 (klauzula 2): ustalono, że adres siedziby przedsiębiorstwa odpowiada adresowi rejestracji. Ta procedura jest przeprowadzana na terenie, na którym znajduje się stały organ wykonawczy firmy. W przypadku jego braku adres rejestrowy pokrywa się z adresem innej osoby lub struktury, która ma prawo działać w imieniu firmy bez pełnomocnictwa.

Rzeczywisty adres to adres, pod którym firma prowadzi swoją działalność. Niektóre terytorialne inspektoraty podatkowe wyrażają w tej kwestii następujące zdanie. Uważają, że oddział działa pod faktycznym adresem, a organizacja macierzysta znajduje się pod adresem prawnym.

Wielu ekspertów uważa to podejście za błędne. Jak wskazuje prawodawstwo, jedną z kluczowych cech podziału jest jego izolacja terytorialna. Jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi działalność pod adresem, który różni się od adresu zapisanego w dokumentach założycielskich, nie spełnia tego kryterium. Faktem jest, że w tym przypadku nie ma nikogo pod adresem prawnym, odpowiednio organizacja macierzysta jest nieobecna. A jego obecność jest domyślnie warunkiem wstępnym.

Odpowiedzialność

Jeśli około wyodrębniony oddział osoby prawnej zlokalizowanej pod adresem innym niż ten, pod którym działa spółka dominująca, nie jest zarejestrowany w określony sposób, Ordynacja podatkowa przewiduje różne rodzaje sankcji. Przede wszystkim za naruszenie warunków sprawcom grozi kara grzywny do 5 tysięcy rubli. (art. 116). Podwojenie inkasa nastąpi, jeśli opóźnienie przekroczy 90 dni. Jednocześnie należy powiedzieć, że nie ma sankcji za brak powiadomienia Federalnej Służby Podatkowej o zamknięciu lub utworzeniu jednostki ordynacji podatkowej.

Artykuł 117 ustanawia odpowiedzialność za pracę bez rejestracji. Wysokość kar pieniężnych w tym tempie jest znacznie wyższa. Tak więc artykuł 117. stanowi, że za prowadzenie działalności z naruszeniem zasad rejestracji naliczana jest grzywna w wysokości 10% zysków uzyskanych w trakcie takiej pracy. W takim przypadku kwota zwrotu nie może być mniejsza niż 20 tysięcy rubli. Jeżeli czynność była wykonywana dłużej niż 3 miesiące, wysokość kary ulega podwojeniu. Art. 116 stosuje się, jeżeli organizacja macierzysta nie przesłała wniosku o rejestrację w wyznaczonym terminie, a art. 117 – jeżeli organ kontrolny ustalił fakt prowadzenia działalności bez rejestracji.

Specyfika praktyki sądowej

Istnieje opinia, że ​​artykuł 117. dotyczy prowadzenia działalności bez rejestracji w ogóle, a nie konkretnie jednostki. Innymi słowy, jeśli firma jest zarejestrowana, nie można nałożyć na nią sankcji za pracę za pośrednictwem innej otwartej przez nią firmy. Tymczasem nie wszystkie sądy podzielają tę opinię. Aby uniknąć problemów przy rozwijaniu działalności, eksperci zalecają przestrzeganie wszystkich wymagań prawnych.

FIU

Pododdziały, które mają dedykowany bilans, p/s i wypłacają pensje pracownikom, podlegają rejestracji w funduszu. Rejestracja odbywa się na podstawie danych z Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych. Inspekcja podatkowa w ciągu pięciu dni od dnia otrzymania zawiadomienia o utworzeniu jednostki przesyła je do kierownictwa PFR w lokalizacji PO. Fundusz z kolei przekazuje ubezpieczającemu 2 kopie zawiadomienia. Jeden z nich w ciągu dziesięciu dni musi zostać przekazany do FIU na adres organizacji macierzystej.

FSS

Aby zarejestrować się w tym funduszu, jednostka musi również posiadać niezależny bilans, pracowników, którym nalicza wynagrodzenia oraz rachunek bieżący. Rejestracja odbywa się w urzędzie terytorialnym FSS pod adresem PO. Od dnia utworzenia oddziału Spółka dominująca w terminie trzydziestu dni składa wniosek i kopie:

1. Święta Wyspa o rejestracji państwowej.
2. Powiadomienia o rejestracji w Federalnej Służbie Podatkowej (oddzielnie dla PO i organizacji macierzystej).
3. Dokumenty potwierdzające utworzenie jednostki. Może to być statut, który zawiera odpowiednie informacje, pełnomocnictwo udzielone przewodniczącemu PE.
4. List informacyjny od organu statystycznego.
5. Powiadomienia o rejestracji w FSS głównej organizacji.
6. Zaświadczenia z banku o r/s, jeśli były otwarte w momencie kontaktu z funduszem.

Podatek dochodowy

Podatek naliczany jest od kwot wypłacanych pracownikom odpowiednich działów. Podatek dochodowy od osób fizycznych jest potrącany na adres siedziby każdego przedsiębiorstwa otwartego przez organizację macierzystą. Konieczne jest składanie sprawozdań do kontroli pod adresem rejestrowym PO. W niektórych przypadkach pracownik zawiera umowę z organizacją macierzystą i prowadzi pracę w jednostce. W takich sytuacjach zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych jest dokonywana do IFTS na adres PO. Jeżeli rejestracja jednostki w urzędzie skarbowym nie została dokonana na początku miesiąca, podatek jest przekazywany proporcjonalnie do części wynagrodzenia przyznanej pracownikowi w okresie jego zatrudnienia. Należy wziąć pod uwagę, że zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych, a także składanie sprawozdań, odbywa się tylko wtedy, gdy PE ma niezależne saldo i rachunek bankowy. W przeciwnym razie odpowiedzialność ta spoczywa na spółce macierzystej. Dokonuje odliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych oraz składania deklaracji podatkowych do inspektoratu, w którym jest zarejestrowana.

Składki ubezpieczeniowe

Są one naliczane na podstawie wynagrodzeń pracowników działu. Wpłata składek dokonywana jest do budżetu regionu, w którym zlokalizowany jest PO. Zgłoszenie należy składać do oddziału FSS lub Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej, w którym zarejestrowano oddzielny poddział. Rozwijając działalność gospodarczą, należy wziąć pod uwagę obowiązki, jakie nakłada na przedsiębiorstwo ustawodawstwo. Wśród nich są terminowe odliczanie podatków i składek na fundusze. Naruszenie regulaminu będzie skutkować odpowiedzialnością.

Opanowując nowe nisze rynkowe, firmy często muszą zadbać o swoją obecność na „obcych” terytoriach. Ponieważ oddzielne podziały w wielu przypadkach wpływają na obliczanie i płacenie podatków, księgowi często mają pytanie: co tak naprawdę uważa się za oddzielny podział? Dziś porozmawiamy o oznakach odrębnych podziałów, a także o tym, kto, kiedy i jak powiadamiać o ich powstaniu.

Kodeks walki kodeksu

Niestety prawnicy nie zawsze angażują się w organizowanie nowych oddziałów firmy. Często pracę tę powierza się działowi sprzedaży, dla którego najważniejszym zadaniem jest szybkie zwiększenie obecności w regionie. A jak to zostanie udokumentowane, to dziesiąta sprawa dla „sprzedawców”. W związku z tym, jeśli firma nie ma prawników, do księgowego należy przestudiowanie procedury rejestracji i monitorowanie jej przestrzegania.

Kodeks cywilny, gdy mówi o odrębnych oddziałach, oznacza oddziały i przedstawicielstwa (art. 5 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Ich otwarcie pociąga za sobą istotne konsekwencje dla uczestników obrotu cywilnego i tym samym wiąże się z dokonaniem szeregu czynności istotnych prawnie, a mianowicie: podjęcia decyzji o otwarciu, zmiany statutu, nałożenia pieczęci branżowej, rejestracji itp.

Ordynacja podatkowa pochodzi z potrzeb budżetów, dlatego kryteria oddzielnego podziału są dla niego zupełnie inne: utworzenie stacjonarnego miejsca pracy poza lokalizacją organizacji (klauzula 2 art. 11 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja). I dla celów podatkowych nie ma w ogóle znaczenia, czy firma przeprowadziła w tym zakresie procedury prawne. Wydawałoby się, że wszystko jest proste: jeśli jest praca w innym mieście - powiadom. Nie - nie podawaj. Ale ta prostota jest obarczona wieloma problemami.

Znaki w miejscu pracy

Pierwsze pytanie, które pojawia się natychmiast po przeczytaniu powyższej definicji z kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, brzmi: czym jest miejsce pracy poza lokalizacją organizacji? Ordynacja podatkowa nie zawiera odpowiedniego wyjaśnienia. Dlatego na mocy przepisów ust. 1 art. 11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stosuje terminologię prawa pracy. Zgodnie z art. 209 Kodeksu pracy miejscem pracy jest miejsce, w którym pracownik musi przebywać lub do którego musi przybyć w związku z wykonywaną pracą i które znajduje się bezpośrednio lub pośrednio pod kontrolą pracodawcy.

Mając to na uwadze, istnieją trzy główne cechy miejsca pracy poza lokalizacją organizacji:

1. Istnienie stosunku pracy między organizacją a pracownikiem.
2. Obecność samego pracownika poza lokalizacją organizacji.
3. Organizacja sprawuje kontrolę nad miejscem pracy.

Z tego możemy wyciągnąć pierwsze wnioski dotyczące sytuacji, w których nie pojawia się odrębny podział w znaczeniu nadanym temu terminowi przez ordynację podatkową RF.

Sytuacja pierwsza

Osoby, z którymi organizacja zawarła umowę cywilnoprawną (umowa, świadczenie usług) nie tworzą odrębnego oddziału, nawet jeśli pracują w innym regionie, a umowa jest zawarta na długi czas. Powodem jest brak stosunków pracy iw efekcie brak pracy.

Sytuacja druga

Usytuowanie majątku spółki w innym miejscu niż miejsce rejestracji nie stanowi samo w sobie odrębnego wydziału. Dlatego na przykład nie będzie oddzielnego podziału dla firmy, która kupiła nieruchomość w innym regionie i ją wynajmuje (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Zachodniosyberyjskiego z 07.07.14 nr A81-4077/2013) .

Sytuacja trzecia

Osoba pracująca w domu nie tworzy osobnego pododdziału, ponieważ w tym przypadku nie jest spełniony warunek, że miejsce pracy znajduje się pod kontrolą pracodawcy. Z tego samego powodu nie będzie oddzielnego podziału przy wysyłaniu pracownika w podróż służbową. Organizacja nie ma przecież możliwości kontrolowania miejsca pracy delegowanego pracownika. Ponadto osoba delegowana podlega wewnętrznym przepisom pracy obowiązującym w miejscu wyjazdu służbowego (orzeczenie Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 20.06.02 nr GKPI 2002-663, orzeczenie Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 27.08.02 nr KAS 02-441).

„Stacjonarny” czy nie?

Kolejnym punktem, który należy wziąć pod uwagę przy podejmowaniu decyzji o obecności osobnej jednostki, jest stacjonarność miejsca pracy. Tutaj sytuacja jest bardziej skomplikowana.

Z jednej strony Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej wydaje się podawać definicję „stacjonarności”: za taką uważa się pracę utworzoną na okres dłuższy niż miesiąc. Ale z drugiej strony w wielu przypadkach sądy stosują również dodatkowe oznaki stacjonarności. W związku z tym Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Centralnego w uchwale z dnia 03.06.14 nr A64-5102/2013 wskazała, że ​​organizacja nie posiada oddzielnego pododdziału, ponieważ wyposażenie techniczne miejsca pracy było mobilne, a pomieszczenia biurowe były nie wynajmowane. (W nawiasie zwracamy uwagę, że sprawa dotyczyła robót budowlanych i sąd powołał się na Kodeks Przepisów „Bezpieczeństwo Pracy w Budownictwie. Regulamin w sprawie procedury zaświadczania miejsc pracy dla warunków pracy w budownictwie i mieszkalnictwie oraz usługach komunalnych” 31 marca, 2000 nr 26, zgodnie z którym takie miejsca pracy nie są uznawane za stacjonarne, dlatego w normalnych sytuacjach lepiej skupić się na terminie powstania miejsca pracy i nie wdawać się w spór o inne przejawy „stacjonarności”) .

Gdzie kończy się terytorium

Kolejnym kryterium określającym, czy organizacja posiada odrębny poddział, jest podział terytorialny. Jak stwierdzono w art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej pododdział musi być terytorialnie oddzielony od organizacji. Jednocześnie terytorium jest zwykle rozumiane jako gmina, w której znajduje się organizacja. W związku z tym, jeśli praca pojawia się w innej gminie, to przy spełnieniu innych warunków możemy mówić o istnieniu odrębnego pododdziału.

Trochę o odpowiedzialności

A co się stanie, jeśli nie poinformujesz o utworzeniu osobnego oddziału? Według Ministerstwa Finansów odpowiedzialność za brak poinformowania inspektoratu w wyznaczonym terminie informacji o utworzeniu oddzielnego pododdziału jest określona w ust. 1 art. 126 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym kara wynosi 200 rubli. za każdy niezłożony dokument (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 kwietnia 2013 r. Nr 03-02-07 / 1/12946; patrz „”).

Praktyka pokazuje jednak, że w wielu przypadkach inspektorzy próbują ustalić poważniejszą odpowiedzialność, stosując przepisy ust. 2 art. 116 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, który przewiduje grzywnę w wysokości 10% dochodu uzyskanego podczas realizacji działań bez rejestracji. Od takich działań inspektorów można i należy się odwołać, ponieważ wymieniony ustęp art. 116 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje grzywnę za prowadzenie działalności bez rejestracji w organie podatkowym, ponieważ pozbawia to inspektorów możliwości otrzymywania informacji o płatniku i prowadzenia czynności kontrolnych. Odpowiedzialność za prowadzenie działalności bez rejestracji tylko na jednym z powodów podanych w art. 83 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie jest ustalana przez tę normę (uchwała FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 29 kwietnia 2004 r. Nr. A66-6713-03).

W takim przypadku pobranie od podatnika grzywny przewidzianej w ust. 1 art. 116 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej za naruszenie terminów złożenia wniosku o rejestrację. Wynika to z faktu, że w tym przypadku inspektorzy są zobowiązani do zarejestrowania organizacji w miejscu jej oddzielnego pododdziału na podstawie odpowiedniego komunikatu, który organizacja przedkłada zgodnie z ust. 2 art. 23 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. I w tym przypadku nie ma w ogóle żadnego stwierdzenia jako takiego.

Brak konieczności powiadamiania funduszy

Od 1 stycznia 2015 r. zniesiony został obowiązek zgłaszania do organów Funduszu Emerytalnego i Funduszu Ubezpieczeń Społecznych w miejscu organizacji odrębnego pododdziału (ustawa federalna

Pojęcie „odrębnego podziału” jest używane zarówno w Kodeksie cywilnym, jak i Ordynacji podatkowej.

Aby uniknąć błędów przy stosowaniu tej koncepcji do celów podatkowych (w szczególności przy obliczaniu podatku dochodowego), wskazane jest zidentyfikowanie różnic między pojęciem odrębnego podziału osoby prawnej stosowaną w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej i koncepcja odrębnego podziału organizacji stosowana w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Prawo cywilne

Zgodnie z ust. 1 art. 55 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej reprezentacja jest odrębnym oddziałem osoby prawnej, znajdującym się poza jego siedzibą, który reprezentuje interesy osoby prawnej i chroni je. Oddział jest odrębnym oddziałem podmiotu prawnego znajdującego się poza jego lokalizacją i pełniącym wszystkie swoje funkcje lub ich część, w tym funkcje przedstawicielstwa (art. 55 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Tak więc przedstawicielstwa i oddziały to dwa różne rodzaje (odmiany) odrębnych oddziałów osoby prawnej zlokalizowane poza jej siedzibą i albo reprezentujące interesy osoby prawnej i chroniące je, albo pełniące całość lub część jej funkcji, w tym funkcje przedstawicielstwa. Inne rodzaje oddzielnych pododdziałów osoby prawnej nie są zdefiniowane w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej, to znaczy ich lista jest zamknięta.

Notatka!

Pojęcia „podział” i „oddzielny podział”podział „w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej nie są zdefiniowane.

Biorąc pod uwagę postanowienia ust. 1 i 2 art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej można wyróżnić dwa znaki reprezentacji:

1. lokalizacja poza lokalizacją osoby prawnej;
2. realizacja funkcji organizacji.

Różnica między dealerem a oddziałem polega na tym, że: wykonywać różne funkcjeorganizacje. Oddział może przeprowadzać wszystko jego funkcje, a reprezentacja jest tylko Niektóre(reprezentuje interesy organizacji i chroni je). Oznacza to, że dealer jest zasadniczo rodzajem oddziału.

Wspólną cechą obu rodzajów odrębnych działów osoby prawnej jest ich izolacja. Oczywiście wyizolowanie oddziału osoby prawnej oznacza jego lokalizację poza lokalizacją tej osoby prawnej. Z ust. 1 i 2 art. 55 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej można stwierdzić, że główne

Oznaką odrębnego podziału organizacji jest jej położenie poza lokalizacją samej organizacji.

Jaki jest status tych oddzielnych podpodziałów? Zgodnie z ust. 3 art. 55 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej przedstawicielstwa i oddziały nie są osobami prawnymi. Są one nadane majątkiem przez osobę prawną, która je stworzyła i działają na podstawie własnych zatwierdzonych przepisów. Kierownicy przedstawicielstw i oddziałów są powoływani przez kierownictwo osoby prawnej i działają na podstawie jej pełnomocnictwa. Przedstawicielstwa i oddziały muszą być wskazane w dokumentach założycielskich osoby prawnej, która je utworzyła.

Stąd z tego punktu możemy wywnioskować, że niezbędnymi atrybutami każdego odrębnego podpodziału są:

- obecność mienia;

— Przepisy dotyczące podziału;

-kierownik;

- wskazanie obecności podziału w dokumentach założycielskich organizacji.

A zatem, który z jej podpodziałów strukturalnych organizacja powinna odnieść do odrębnych podpodziałów i wskazać w dokumentach założycielskich? Odpowiadając na to pytanie, pamiętaj o następujących kwestiach.

Pojęcie „Lokalizacja poza lokalizacją” w Kodeksie Cywilnym Federacji Rosyjskiej nie określono. W tym przypadku oczywiście mówimy o tym, że lokalizacja odrębnego oddziału osoby prawnej nie pokrywa się z lokalizacją samej osoby prawnej. Zgodnie z ust. 2 art. 54 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej lokalizację osoby prawnej określa miejsce jej rejestracji państwowej. Tak więc lokalizacja osoby prawnej pokrywa się z lokalizacją jej stałego organu wykonawczego, aw przypadku braku stałego organu wykonawczego innego organu lub osoby uprawnionej do działania w imieniu osoby prawnej bez pełnomocnictwa. Ponadto tylko w przypadku braku stałego organu wykonawczego siedziba osoby prawnej pokrywa się z lokalizacją innego organu lub osoby uprawnionej do działania w imieniu osoby prawnej bez pełnomocnictwa. Określając miejsce rejestracji państwowej osoby prawnej, należy kierować się ustawą z dnia 08.08.2001 nr 129-FZ „W sprawie państwowej rejestracji osób prawnych i przedsiębiorców indywidualnych”.

Punkty „c” i „n” klauzuli 1 art. 5 ustawy nr 129-FZ ustalono, że Jednolity Państwowy Rejestr Osób Prawnych zawiera w szczególności następujące informacje o osobie prawnej:

—Adres (miejsce) stałego organu wykonawczego osoby prawnej (w przypadku braku stałego organu wykonawczego osoby prawnej – inny organ lub osoba uprawniona do działania w imieniu osoby prawnej bez pełnomocnictwa), przy której prowadzona jest komunikacja z podmiotem prawnym (podpunkt „v”);

- informacje o oddziałach i przedstawicielstwach osoby prawnej (podpunkt „N”).

W takim przypadku lokalizacja oddzielnego oddziału osoby prawnej nie powinna pokrywać się z lokalizacją samej osoby prawnej.

Tak więc ustawa określa lokalizację organizacji (podpunkt „C” ust. 1 art. 5), ale lokalizacja oddzielnego oddziału organizacji nie jest określona.

Można założyć, że biorąc pod uwagę postanowienia ust. 3 art. 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, że lokalizacja oddzielnego oddziału osoby prawnej oznacza lokalizację mienia określonego oddziału lub jego kierownika. Oczywiście koncepcja „Znajduję to miejscezaprzeczenie " pokrywa się z koncepcją "adres", mianowicie z adresem pocztowym.

Jeżeli na przykład adres stałego organu wykonawczego osoby prawnej (zakładu) to Iwanovsk, ul. Iwanowa, budynek 1, budynek 1; adres warsztatu nr 1 zakładu to Iwanowsk, ul. Iwanowa, budynek 1, budynek 2; adres warsztatu nr 2 zakładu to Iwanowsk, ul. Iwanowa, budynek 1, budynek 3, wówczas warsztaty te można uznać za oddzielne pododdziały określonej organizacji (zakładu). Ale czy należy je bezwzględnie uważać za takie, a zatem wymieniać je w dokumentach założycielskich?

Z art. 55 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej można stwierdzić, że przypisanie organizacji jej jednostki strukturalnej do oddzielnych jednostek jest prawem tej organizacji. Niemniej jednak w przypadku, gdy jednostka strukturalna, która znajduje się poza jej lokalizacją (konieczna cecha odrębnej jednostki), jest klasyfikowana przez organizację jako odrębna jednostka, musi być bezwzględnie wymieniona w dokumentach założycielskich.

Jak określić, co to jest „Stałe układy scaloneorgany wykonawcze osoby prawnej”• Jakie inne organy i osoby są uprawnione do działania w imieniu osoby prawnej bez pełnomocnictwa?

W pierwszej części Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej pojęcie „Organy wykonawczenas osoba prawna " jest używany w artykułach poświęconych zarządzaniu organizacjami tylko trzech określonych typów - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC), spółka akcyjna (JSC), spółdzielnia produkcyjna.

W LLC zostaje utworzony organ wykonawczy (kolegialny i (lub) jedyny), który prowadzi bieżące zarządzanie działalnością firmy i odpowiada przed walnym zgromadzeniem jej uczestników. Jedyny organ zarządzający może być wybrany nie spośród uczestników spółki (klauzula 1 artykułu 91 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Kompetencje organów zarządzających spółki oraz tryb podejmowania decyzji i wypowiadania się w imieniu spółki określa Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej, Ustawa o spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością oraz Statut spółki ( klauzula 2, art. 91 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Dzięki temu w jednej firmie mogą jednocześnie funkcjonować dwa organy wykonawcze (kolegialny i jednoosobowy).

Informacje o organach wykonawczych 000 zawarte są w jego dokumentach założycielskich. Dokumenty założycielskie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością muszą zawierać (oprócz informacji określonych w art. 52 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej):

1) warunki dotyczące wysokości kapitału docelowego spółki; udział każdego z uczestników;

2) o wysokości, składzie, terminie i trybie wnoszenia wkładów przez uczestników;

3) o odpowiedzialności uczestników za naruszenie obowiązków wniesienia składek;

4) o składzie i kompetencjach organów zarządzających spółki oraz trybie podejmowania przez nie decyzji (w tym w sprawach, w których decyzje podejmowane są jednogłośnie lub większością kwalifikowaną);

5) inne informacje przewidziane w ustawie o spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością (klauzula 2, art. 89 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Organ wykonawczy JSC może być kolegialny (zarząd, dyrekcja) i (lub) jedyny (dyrektor, dyrektor generalny). Prowadzi bieżące kierowanie działalnością spółki oraz raportuje do rady dyrektorów (rady nadzorczej) i walnego zgromadzenia wspólników. Decyzją walnego zgromadzenia akcjonariuszy uprawnienia organu wykonawczego spółki mogą zostać przekazane na podstawie umowy innej organizacji handlowej lub indywidualnemu przedsiębiorcy (kierownikowi) (klauzula 3 art. 103 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) . Kompetencje organów spółki akcyjnej oraz tryb podejmowania decyzji i występowania w imieniu spółki określa Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej, Ustawa o spółkach akcyjnych oraz statut spółki (klauzula 4 art. 103 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

W związku z tym funkcję organu wykonawczego spółki akcyjnej mogą pełnić:

—Kolegialny organ wykonawczy (zarząd, dyrekcja) i (lub) jedyny organ wykonawczy (dyrektor, dyrektor generalny);

- organizacja handlowa lub indywidualny przedsiębiorca (menedżer), któremu na podstawie umowy przekazano uprawnienia organu wykonawczego.

Dzięki temu w jednej spółce akcyjnej mogą jednocześnie funkcjonować dwa organy wykonawcze (kolegialny i jednoosobowy). Informacje o składzie i kompetencjach organów spółki akcyjnej zawarte są w statucie tej spółki.

Statut spółki akcyjnej, oprócz informacji określonych w ust. 2 art. 52 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej musi zawierać warunki:

— od wielkości kapitału zakładowego spółki;

—O prawach akcjonariuszy;

- w sprawie składu i kompetencji organów zarządzających spółki oraz trybu podejmowania przez nie decyzji (w tym w sprawach, w których decyzje podejmowane są jednomyślnie lub kwalifikowaną większością głosów) (klauzula 3 art. 98 k.c. Federacja Rosyjska).

Organy wykonawcze szef produkcjiperative są rada i (lub) jej przewodniczący. Wykonują bieżące kierowanie działalnością spółdzielni i odpowiadają przed radą nadzorczą i walnym zgromadzeniem członków spółdzielni. Członkami rady nadzorczej i zarządu spółdzielni oraz przewodniczącym spółdzielni mogą być wyłącznie członkowie spółdzielni (art. 110 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Kompetencje organów spółdzielni i tryb podejmowania przez nie decyzji określa ustawodawstwo i statut spółdzielni (klauzula 2 art. 110 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Tym samym zarząd i (lub) jego przewodniczący mogą pełnić funkcję organów wykonawczych spółdzielni produkcyjnej. W konsekwencji w jednej spółdzielni produkcyjnej mogą funkcjonować jednocześnie dwa organy wykonawcze (zarząd i (lub) jego przewodniczący). Informacje o organach wykonawczych spółdzielni produkcyjnej zawarte są w jej statucie.

Statut spółdzielni musi zawierać (oprócz informacji określonych w ustępie 2 artykułu 52 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej):

1) warunki dotyczące wielkości wkładów udziałowych członków spółdzielni;

2) o składzie i trybie dokonywania akcji przez członków spółdzielni oraz ich odpowiedzialności za naruszenie obowiązku dokonania akcji;

3) o charakterze i trybie partycypacji jej członków w działalności spółdzielni oraz ich odpowiedzialności za naruszenie obowiązku osobistego partycypacji pracy;

4) o trybie podziału zysków i strat spółdzielni;

5) o wielkości i warunkach odpowiedzialności subsydiarnej jej członków za długi spółdzielni;

6) o składzie i kompetencjach organów spółdzielni oraz trybie podejmowania decyzji (w tym w sprawach, w których decyzje podejmowane są jednomyślnie lub większością kwalifikowaną) (klauzula 2, art. 108 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ).

Notatka!

Pojęcie „stały wykonawca”organ osoby prawnej „w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej nie jest określony (wpierwsza część Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, pojęcie to jest używane tylko wust. 2 art. 54 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Ta koncepcja jest również nieobecna w ustawie z 08.02.98 nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnościąstu ", Ustawa z dnia 26.12.95 nr 208-FZ "O spółkach akcyjnych" oraz ustawa z 08.05.95 nr 41-FZ „O produkcjispółdzielnie prywatne”. Jednocześnie, jak wspomniano powyżej, w wymienionych organizacjach dozwolone jest funkcjonowanie kilku organów wykonawczych osoby prawnej. W związku z tym pojawia się problem wydzielenia stałego organu wykonawczego osoby prawnej.

Zgodnie z ust. 1 art. 53 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej osoba prawna nabywa prawa obywatelskie i przyjmuje zobowiązania cywilne za pośrednictwem swoich organów działających w

zgodnie z prawem, innymi aktami prawnymi i dokumentami założycielskimi. Tryb powoływania lub wyboru organów osoby prawnej określa ustawa i dokumenty założycielskie.

Może to oznaczać, że jeśli procedura klasyfikacji organu wykonawczego osoby prawnej jako „stałego organu wykonawczego” nie jest ustanowiona przez prawo, to sama organizacja ma prawo do ustanowienia tej procedury i musi to znaleźć odzwierciedlenie w jej dokumentach założycielskich .

Jeżeli tryb powołania lub wyboru stałego organu wykonawczego (może być tylko jeden) nie jest określony ani ustawą, ani dokumentami założycielskimi, to na podstawie ust. "W" ust. 1 art. 5 ustawy nr 129-FZ, lokalizację organizacji należy rozumieć jako adres (lokalizację) innego organu lub osoby uprawnionej do działania w imieniu osoby prawnej bez pełnomocnictwa, za pośrednictwem którego komunikacja z osobą prawną jest przeprowadzana. Jakie to inne narządy i osoby? Ich krąg jest nakreślony w św. 53 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Postanowienia ustępu 1 tego artykułu podano powyżej. Ale oprócz tych przepisów ważne jest, aby wziąć pod uwagę następujące. W przypadkach przewidzianych przez prawo osoba prawna może nabywać prawa obywatelskie i zaciągać zobowiązania cywilne za pośrednictwem swoich uczestników (klauzula 2 art. 53 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Osoba, która z mocy prawa lub dokumentów założycielskich osoby prawnej działa w jej imieniu, musi działać w dobrej wierze i rozsądnie w interesie osoby prawnej, którą reprezentuje. Jest zobowiązany, na wniosek założycieli (uczestników) osoby prawnej, o ile prawo lub umowa nie stanowi inaczej, zrekompensować straty wyrządzone osobie prawnej (art. 53 art. 53 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) .

Stosując normę ustaloną przez pod. „N” ust. 1 art. 5 ustawy nr 129-FZ, ze względu na fakt, że ustawa nie ustanawia wykazu informacji o oddziałach i przedstawicielstwach osoby prawnej zawartych w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych, pojawia się pytanie: czy informacje o ich lokalizacja odnosi się do określonych informacji? Z ustawy nie wynika, że ​​informacje te są obowiązkowe. W związku z tym mogą wystąpić przypadki braku informacji o lokalizacji oddziałów i przedstawicielstw osoby prawnej w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych.

Zgodnie z ust. 2 art. 52 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dokumenty założycielskie osoby prawnej muszą zawierać:

-nazwa osoby prawnej,

- jego lokalizacja,

- tryb zarządzania działalnością osoby prawnej,

- inne informacje przewidziane w ustawie dla osób prawnych odpowiedniego typu.

Jednocześnie klauzula 3 tego artykułu stanowi, że zmiany w dokumentach założycielskich stają się skuteczne dla osób trzecich od momentu ich rejestracji państwowej, a w przypadkach określonych w ustawie od momentu powiadomienia organu dokonującego rejestracji państwowej takich zmian. Jednak osoby prawne i ich założyciele (uczestnicy) nie mają prawa powoływać się na brak rejestracji takich zmian w stosunkach z podmiotami trzecimi działającymi w związku z tymi zmianami.

Tak więc, jeśli ustawa nie przewiduje dla podmiotów prawnych odpowiedniego typu, że dokumenty założycielskie osoby prawnej muszą zawierać informacje o lokalizacji jej oddziałów i przedstawicielstw, organizacja ma prawo nie podawać tych informacji w swoich dokumentach założycielskich . W związku z tym w niektórych przypadkach, nawet w dokumentach założycielskich organizacji, nie można znaleźć adresów poszczególnych oddziałów organizacji.

Po drodze pojawia się kolejne ważne pytanie: jakie dokumenty osoby prawnej są dokumentami założycielskimi? Klauzula 1 art. 52 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że osoba prawna działa na podstawie Karty albo umowy założycielskiej i Karty, albo tylko umowy założycielskiej. W przypadkach przewidzianych w ustawie osoba prawna niebędąca organizacją handlową może działać na podstawie ogólnego rozporządzenia o tego typu organizacjach. Zawarta zostaje umowa założycielska osoby prawnej, a Statut zatwierdzają jej założyciele (uczestnicy). Osoba prawna utworzona zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej przez jednego założyciela działa na podstawie Karty zatwierdzonej przez tego założyciela. W związku z tym w powyższych dokumentach można zawrzeć informację o lokalizacji poszczególnych pododdziałów.

Prawo podatkowe

Zgodnie z ust. 2 art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej do celów Kodeksu Podatkowego, w szczególności stosuje się następujące pojęcie: „Oddzielny podział organizacji— jakiekolwiek frotteoderwana od niego jednostka, na miejscuktórego lokalizacja jest wyposażona w pracę stacjonarnączyje miejsca ”. Uznania odrębnego działu organizacji za taki dokonuje się bez względu na to, czy jego utworzenie znajduje odzwierciedlenie w dokumentach założycielskich lub innych dokumentach organizacyjno-administracyjnych organizacji oraz od uprawnień przysługujących temu podziałowi. W takim przypadku miejsce pracy uważa się za stacjonarne, jeżeli zostało utworzone na okres dłuższy niż jeden miesiąc.

Ponadto określony paragraf definiuje pojęcie „Lokalizacja oddzielnego pododdziału organizacji rosyjskiej”(miejsce, w którym organizacja prowadzi działalność poprzez swój odrębny pododdział).

Wyodrębniony pododdział organizacji oznacza każdy pododdział geograficznie od niej oddzielony, w miejscu którego wyposażone są stanowiska pracy, utworzony na okres dłuższy niż jeden miesiąc. Jednocześnie lokalizacja odrębnego pododdziału organizacji rosyjskiej nie oznacza miejsca, w którym są wyposażone stacjonarne miejsca pracy, ale miejsce, w którym ta organizacja wykonuje swoją działalność.

Tak więc pojęcie „oddzielnego podziału organizacji” ujawnia się za pomocą następujących pojęć:

- izolacja terytorialna,

-Miejsce pracy,

—Wyposażone miejsce pracy.

Pojęcie „Izolacja terytorialna podziału”lenistwo " oraz w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej i Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej jest nieobecny. Przede wszystkim należy zdefiniować pojęcie „Izolacja terytorialnalenistwo ”. Słownik wyjaśniający języka rosyjskiego 1 definiuje odpowiednie słowa, w szczególności w następujący sposób i podaje przykłady użycia tych słów:

terytorium- ograniczona przestrzeń lądowa (terytorium zakładu);

wolnostojący- stojąc osobno, osobno (zajmować osobną pozycję).

W której "przestrzeń" zdefiniowane w szczególności jako:

1) zasięg, miejsce nie ograniczone widocznymi granicami (przestrzenie stepowe);

2) szczelina między czymś, miejsce, w którym coś pasuje (wolna przestrzeń między oknem a drzwiami).

Zatem, "przestrzeń" można zdefiniować jako miejsce ograniczone widocznymi granicami, ponieważ określając terytorium, mówimy o ograniczonej przestrzeni.

W konsekwencji Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej oznacza, że ​​organizacja i jej odrębny oddział znajdują się na różnych terytoriach (ograniczone obszary lądowe), to znaczy na różnych (niesąsiadujących ze sobą) działkach.

Na przykład, jeśli na jednej działce znajduje się nie tylko stały organ wykonawczy organizacji, jaką jest zakład (zarządzanie zakładem), ale także wiele budynków fabrycznych (warsztaty), to tych warsztatów nie można uznać za odrębne działy organizacji. Jeżeli jednak inna część warsztatów zakładu znajduje się na innej (niesąsiadującej) działce (pomiędzy tymi działkami znajduje się np. kwartał mieszkalny), to cała ta druga część warsztatów jest uznawana za odrębny dział organizacji.

Notatka!

W rozdziale 25 „Podatek dochodowy od osób prawnych” z wyjątkiempojęcie „terytorium” jest używane pojęcie „aquatorija ”.

Tak więc, zgodnie z ust. 3 art. 261 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej procedura przewidziana w niniejszym ustępie dotyczy kosztów zagospodarowania zasobów naturalnych związanych z częścią terytorium (obszarem wodnym) przewidzianym odpowiednią koncesją. W takim przypadku podatnik musi prowadzić odrębną ewidencję takich wydatków dla odpowiedniej części terytorium (obszaru wodnego).

Akapit 1 ust. 2 art. 308 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że kontynuacja lub odnowienie po przerwie w pracy na placu budowy po podpisaniu ustawy określonej w ust. 3 wymienionego artykułu prowadzi do dodania okresu na prowadzenie bieżącej lub odnowionej pracę i przerwę między robotami do łącznego okresu eksploatacji placu budowy tylko wtedy, gdy terytorium (obszar wodny) wznowionych robót jest terytorium (obszarem wodnym) robót uprzednio zaniechanych lub jest do niego bliski.

Wydatki na rozwój zasobów naturalnych, o których mowa w ust. 1 art. 261 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, są odzwierciedlone w analitycznych rejestrach podatkowych osobno dla każdej działki gruntowej (pola) lub działki (obszaru wodnego) odzwierciedlonego w umowie licencyjnej dla płatnika (licencje na prawo do użytkowania gruntu) (klauzula 2, art. 325 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Dla Twojej informacji!

Zgodnie z powyższym słownikiem objaśniającym akwatoriów— powierzchnia wody, wodaema; obszar wodny (obszar wodny portu, obszar wodny Mipłaski ocean).

Tak więc rozdział 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczy zarówno obszarów lądowych, jak i wodnych, a zatem izolacji terytorialnej i równikowej. Oznacza to w szczególności, że produkcja ropy naftowej prowadzona przez organizację w różnych częściach akwenu jest realizowana przez jej różne odrębne podrejony.

Pozostaje zdefiniować więcej pojęć "Miejsce pracy" oraz „Wyposażone miejsce pracy”, zawarte w definicji odrębnego działu organizacji. Pojęcia te nie są zdefiniowane w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Co rozumie się przez „miejsce pracy”, używając pojęcia „oddzielnej jednostki” dla celów podatkowych? Zgodnie z ust. 1 art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej instytucje, pojęcia i terminy cywilne, rodzinne i inne gałęzie ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej stosowane w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej są używane w tym samym znaczeniu, w jakim są używane w te gałęzie ustawodawstwa, chyba że kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

Pojęcie "Miejsce pracy" ma związek ze stosunkami pracy i powinien być stosowany w takim samym sensie, w jakim jest stosowany w prawie pracy. Artykuł 209 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej stanowi, że miejscem pracy jest miejsce, w którym pracownik musi przebywać lub do którego musi przybyć w związku z wykonywaną pracą i które znajduje się bezpośrednio lub pośrednio pod kontrolą pracodawcy. Pojęcie to nie wiąże się więc z obecnością jakiejkolwiek nieruchomości (w tym amortyzacyjnej), która jest niezbędna w szczególności do wykonania pracy. Jednocześnie zwracamy uwagę, że Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej nie precyzuje, co należy rozumieć przez kontrolę pracodawcy.

Co jest rozumiane przez „Wyposażone miejsca pracymi "! Odpowiedź na to pytanie jest ważna w szczególności przy ustalaniu daty utworzenia miejsca pracy (np. gdy organizacja wynajmuje halę produkcyjną). Zgodnie z art. 22 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej pracodawca jest zobowiązany w szczególności zapewnić pracownikom sprzęt, narzędzia, dokumentację techniczną i inne środki niezbędne do wykonywania ich obowiązków pracowniczych. Ponadto art. 163 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej stanowi, że pracodawca jest zobowiązany do zapewnienia pracownikom normalnych warunków spełniania norm produkcyjnych. Do takich warunków należy w szczególności dobry stan pomieszczeń, konstrukcji, maszyn, urządzeń i urządzeń technologicznych.

W związku z tym przez wyposażenie miejsca pracy należy rozumieć zapewnienie (przez pracodawcę) pracownikom pomieszczeń, konstrukcji, maszyn, urządzeń technologicznych, sprzętu, narzędzi, dokumentacji technicznej i innych środków niezbędnych do wykonywania ich obowiązków pracowniczych.

Pojęcie używane w kilku artykułach rozdziału 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. W szczególności, zgodnie z pierwszą częścią art. 275.1 Podatnicy, do których wyodrębnione są jednostki prowadzące działalność związaną z korzystaniem z obiektów usługowych i gospodarstw rolnych, podstawę opodatkowania tych działalności ustalają odrębnie od podstawy opodatkowania pozostałych rodzajów działalności.

Jednocześnie zwracamy uwagę na: ust. 25 art. 1 ustawy z dnia 06.06.2005 nr 58-FZ „On część zmieniająca WTOru Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i niektórery innych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiejo podatkach i opłatach "(zwana dalej Ustawą) w art. 275.1 Kodeksu w części jedno słowo "Odosobniony" wyłączony. Klauzula ta wejdzie w życie 1 stycznia 2006 r. (klauzula 1 art. 8 ww. ustawy).

Specyfikę płacenia podatku przez podatników z wyodrębnionymi podziałami określa art. 288 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (klauzula 3 art. 287 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wypłaty zaliczek, a także kwoty podatku, które mają być zaksięgowane po stronie dochodów budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej i budżetów gmin, dokonują podatnicy - organizacje rosyjskie w lokalizacji organizacji, jak również w lokalizacji każdego z jego odrębnych poddziałów w oparciu o udział w zysku przypadający na te odrębne poddziały. Klauzula 1 art. 289 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustalono, że podatnicy, niezależnie od tego, czy mają obowiązek płacenia podatku i (lub) zaliczek na podatek, specyfiki obliczania i płacenia podatku, są zobowiązani do przedłożenia organom podatkowym w miejscu ich lokalizacji i lokalizacji każdego z odrębnych pododdziałów, odpowiednie zeznania podatkowe w sposób określony w określonym artykule.

Pamiętać!

W ramach stałego zakładu zagranicznegoorganizacja w Federacji Rosyjskiej jest rozumiana jako oddział, przedstawicielstan, departament, biuro, urząd, agencja, dowolna innaodrębny podział lub inne miejsce działaniadziałalność tej organizacji, za pośrednictwem której organizacja regularnie prowadzi działalność przedsiębiorczą na terytorium Federacji Rosyjskiej.

Stosując koncepcję „Oddzielny podrozdziałorganizacja " do celów opodatkowania zysków pojawiają się w szczególności następujące pytania.

Czy każdy pododdział organizacji, oddzielony od niej geograficznie, może być odrębnym pododdziałem organizacji, w lokalizacji którego wyposażone jest jedno stacjonarne stanowisko pracy?

Czy powstaje osobny pododdział organizacji, jeśli stacjonarne stanowiska pracy są wyposażone, ale nie są zajmowane przez pracowników w lokalizacji pododdziału, która jest od niego geograficznie oddzielona? Oznacza to, że odpowiednie stosunki pracy między pracownikiem tej jednostki a pracodawcą powstały później niż pracodawca wyposażył odpowiednie stanowiska stacjonarne (na przykład w wyniku budowy zakładów produkcyjnych lub w przypadku ich dzierżawy).

W definicji odrębnego poddziału organizacji rzeczownik "poddział" używane w liczbie pojedynczej i "miejsce"- w liczbie mnogiej (nie chodzi o miejsce pracy, ale o miejsce pracy). Można zatem wnioskować, że w przypadku utworzenia odrębnego geograficznie pododdziału, w lokalizacji, w której wyposażony jest tylko jeden stacjonarny zakład pracy (np. poczta), nie można mówić o utworzeniu odrębnego pododdziału organizacji. Jest to jednak formalne podejście do doprecyzowania tej definicji, dlatego należy być przygotowanym na to, że organ podatkowy nie podzieli tego stanowiska.

W każdym razie oczywiste jest, że jeśli np. organizacja zbudowała (wynajęła) warsztat, ale jeszcze nie zatrudniła do tego warsztatu pracowników, to nie można uznać warsztatu za odrębny poddział, ponieważ miejsca pracy nie jeszcze w nim stworzeni (robotnicy, którzy powinni zająć te miejsca). To inna sprawa, jeśli pracownicy są już zatrudnieni i muszą przybyć do sklepu do pracy, ale jeszcze nie przybyli. W takim przypadku sklep można uznać za osobny dział organizacji.

Jakie są główne różnice między koncepcją? "Opodział osoby prawnej (organizacyjnynia) ”, używane w Kodeksie Cywilnym Federacji Rosyjskiej i to samo pojęcie używane w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej?

1. Osoby prawne mają prawo do tworzenia oddziałów i otwierania przedstawicielstw na terytorium Federacji Rosyjskiej i za granicą. Oddział i przedstawicielstwo to pododdziały osoby prawnej, jej części składowe. Oddziały te powinny być organizacyjnie wyodrębnione w ramach podmiotu prawnego i zlokalizowane poza jego lokalizacją.

2. Różnica między obydwoma działami od siebie polega na zakresie wykonywanych zadań. Oddział wykonuje funkcje osoby prawnej, przez które należy rozumieć rodzaje produkcji i innej działalności osoby prawnej, które ma prawo wykonywać zgodnie z prawem i dokumentami założycielskimi osoby prawnej. Misja przedstawicielstwa jest ograniczona. Polegają one na reprezentowaniu i ochronie interesów osoby prawnej, czyli wykonywaniu funkcji w ramach instytucji reprezentacji na mocy umocowań wynikających z pełnomocnictwa.

3. Do wykonywania swoich funkcji oddział i przedstawicielstwo są wyposażane w niezbędny majątek przez osobę prawną, która je utworzyła. Ta nieruchomość jest przypisana do odpowiedniego oddziału lub przedstawicielstwa, ale jest własnością osoby prawnej lub należy do osoby prawnej na innej podstawie prawnej. W rachunkowości określona nieruchomość jest odzwierciedlona jednocześnie w oddzielnym bilansie oddziału lub przedstawicielstwa oraz w bilansie osoby prawnej. Natomiast pododdział organizacji, który jest odrębnym pododdziałem zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, nie może mieć oddzielnego bilansu.

4. Zgodnie z obowiązującym prawem podatkowym oddziały i przedstawicielstwa nie są samodzielnymi płatnikami podatków i (lub) opłat. Jednocześnie, zgodnie z procedurą określoną w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, wypełniają obowiązki organizacji, która ich utworzyła, do płacenia podatków i opłat w miejscu ich lokalizacji (art. 19 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).

5. Zgodnie z wymogami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej kierownika oddziału i kierownika przedstawicielstwa powołuje organ osoby prawnej upoważniony do tego zgodnie z dokumentami założycielskimi ustawy podmiot. Nie ma określonego wymogu dla oddzielnych podziałów zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej.

6. Wszystkie odrębne jednostki organizacyjne osoby prawnej, które spełniają cechy określone w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej, niezależnie od ich nazwy (oddział, agencja, biuro korespondencyjne itp.) podlegają reżimowi prawnemu przedstawicielstwa lub gałąź. Dla celów podatkowych nie ma różnicy w reżimie prawnym przedstawicielstwa i oddziału.

7. Zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej informacje o utworzonych oddziałach i otwartych przedstawicielstwach muszą być wskazane w dokumentach założycielskich osoby prawnej (lokalizacja i inne niezbędne informacje). Przepis ten umożliwia kontrolę państwa nad działalnością osoby prawnej poza jej siedzibą dla celów podatkowych oraz w celu ochrony interesów wierzycieli, a także dla innych celów przewidzianych prawem.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że wszystkie wydziały wyodrębnione na gruncie prawa cywilnego są traktowane jako odrębne dla celów podatkowych. Jednak nie każdy podział uznawany za odrębny zgodnie z przepisami podatkowymi jest taki zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej.

Odpowiedzialność za naruszenie wymagań Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej w zakresie wskazania w dokumentach założycielskich osoby prawnej informacji o utworzonych oddziałach i otwartych przedstawicielstwach określa rozdział 8 ustawy nr 129-FZ.

Wnioskodawcy, osoby prawne i (lub) indywidualni przedsiębiorcy ponoszą odpowiedzialność za niezłożenie lub nieterminowe dostarczenie informacji niezbędnych do włączenia do rejestrów państwowych, a także za złożenie fałszywych informacji, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej (klauzula 1 art. 25 ustawy nr 129-FZ).

Organ rejestrujący ma prawo wystąpić do sądu z żądaniem likwidacji osoby prawnej w przypadku rażących naruszeń prawa lub innych czynności prawnych popełnionych przy tworzeniu takiej osoby prawnej, o ile naruszenia te są również nieodwracalne tak jak w przypadku powtarzających się lub rażących naruszeń prawa lub innych regulacyjnych aktów prawnych rejestracji państwowej osób prawnych (klauzula 2 art. 25 ustawy nr 129-FZ).

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie przewiduje obowiązkowego odzwierciedlenia w dokumentach założycielskich podatnika informacji dotyczących oddziałów organizacji uznanych za odrębne dla celów podatkowych.

Niemniej jednak istnieje szczególna forma kontroli podatkowej działalności organizacji, realizowanej przez jej wydzielone piony. Organizacja, która obejmuje oddzielne pododdziały znajdujące się na terytorium Federacji Rosyjskiej, musi zarejestrować się w urzędzie podatkowym w lokalizacji każdego z jej odrębnych pododdziałów (art. 83 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wniosek o rejestrację organizacji w lokalizacji oddzielnego oddziału składa się w ciągu miesiąca po jej utworzeniu (art. 83 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Rozdział 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje odpowiedzialność zarówno za naruszenie terminu rejestracji w organie podatkowym (art. 116 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), jak i za uchylanie się od rejestracji (art. 117 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska). Należy mieć na uwadze, że przepisy art. 117 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stosuje się również do działalności organizacji za pośrednictwem jej odrębnych oddziałów.

Nie przewiduje się złożenia przez podatnika organom podatkowym wykazu jego odrębnych poddziałów kodeksu podatkowego RF. Jak ustalić pełną listę podpodziałów sklasyfikowanych jako odrębne podpodziały zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej i rozliczanych do celów podatkowych zysków w okresie podatkowym?

Klauzula 1 art. 289 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustalono, że podatnicy, niezależnie od tego, czy mają obowiązek płacenia podatku i (lub) zaliczek na podatek, specyfiki obliczania i płacenia podatku, są zobowiązani po każdym okresie sprawozdawczym i podatkowym złożyć organom podatkowym w miejscu ich lokalizacji i lokalizacji każdego oddzielnego pododdziału odpowiednie zeznania podatkowe. Organizacja, która obejmuje odrębne podpodziały, na koniec każdego okresu sprawozdawczego i podatkowego składa organom podatkowym w miejscu swojej lokalizacji zeznanie podatkowe dla organizacji jako całości z podziałem na odrębne podpodziały (klauzula 5 art. 289 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Oświadczenie składa się do organu podatkowego w lokalizacji wyodrębnionych oddziałów organizacji, a także obliczenie kwoty podatku należnego w lokalizacji tego wyodrębnionego oddziału. Liczba osiedli zależy od liczby odrębnych pododdziałów. Załączniki nr 5a składa się dla wszystkich odrębnych pododdziałów, w tym zlikwidowanych w bieżącym okresie podatkowym. W związku z tym suma danych w wierszu 010 załącznika nr 5a jest listą działów strukturalnych organizacji, uznanych przez jej odrębne działy zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Czy istnieją kary podatkowe za niezłożenie Deklaracji w miejscu odrębnych pododdziałów, a co za tym idzie wskazanych danych? Jeżeli w miejscu oddzielnego poddziału Deklaracja nie jest złożona w całości (na przykład zawiera Stronę Tytułową (Arkusz 01), podsekcję 1.1 w Rozdziale 1 i (lub) podsekcję 1.2 w Rozdziale 1, ale nie zawiera Załącznika nr 5a do Arkusza 02) nie przewiduje się odpowiedniej odpowiedzialności za określone naruszenie. Wskazane naruszenie kwalifikuje się jako naruszenie zasad sporządzania zeznania podatkowego.

Przed wejściem w życie odpowiedniego przepisu ustawy z dnia 09.07.99 nr 154-FZ „O poprawki i uzupełnieniaw pierwszej części Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiejkrótkofalówki ” Sztuka użytkowa. 121 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym naruszenie zasad sporządzania deklaracji podatkowej przez podatnika, czyli brak refleksji lub niepełna refleksja, a także błędy prowadzące do zaniżenia kwot należne podatki, pociągają za sobą grzywnę w wysokości pięciu tysięcy rubli.

Zwracamy również uwagę, że w przypadku niezłożenia Deklaracji w miejscu wydzielonego wydziału i tym samym nieuiszczenia podatku w miejscu wydzielenia wydzielonego oddziału, art. 122 „Nieopłacanie lub niepełna zapłata kwoty podatku” Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Klauzula 1 art. 122 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustalono, że brak zapłaty lub niepełna płatność kwot podatku w wyniku zaniżenia podstawy opodatkowania, innego nieprawidłowego obliczenia podatku lub innych nielegalnych działań (bezczynności) pociąga za sobą pobranie grzywny w kwota 20 procent niezapłaconych kwot podatku. Czyny, o których mowa w ust. 1 tego artykułu, popełnione umyślnie, pociągają za sobą odzyskanie grzywny w wysokości 40 procent niezapłaconych kwot podatku (art. 122 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Tak więc art. 122 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczy nie tylko przypadków niepłacenia lub niepełnej zapłaty kwot podatku w wyniku zaniżenia podstawy opodatkowania, innych nieprawidłowych obliczeń podatku, ale także przypadków braku lub niepełnej zapłaty kwot podatku w wyniku innych nielegalnych działań (bezczynności), które mogą obejmować niezłożenie Deklaracji w lokalizacji wyodrębnionych oddziałów organizacji (ponieważ złożenie Deklaracji w lokalizacji wyodrębnionych oddziałów organizacji jest obowiązkowe zgodnie z art. 289 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a także związane z tym niepłacenie podatku w lokalizacji oddzielnych oddziałów organizacji (ponieważ określona płatność jest obowiązkowa zgodnie z klauzulą ​​2 art. 288 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Pamiętać!

Stosując ust. 1 art. 122 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej rozlicza się zgodnie zparagraf 2 definicji Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej”Federacja Rosyjska z dnia 04.07.2002 nr 202-О.

Zgodnie z niniejszą Determinacją kwestia konstytucyjności przepisów prawa podatkowego przewidujących możliwość stosowania sankcji karnych przez organy państwowe bez winy dłużnika, wraz z poborem kar, była wielokrotnie przedmiotem m.in. rozpatrzenie Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej.

W dekrecie z dnia 17 grudnia 1996 r. w sprawie kontroli konstytucyjności ust. 2 i 3 części pierwszej art. 11 ustawy Federacji Rosyjskiej „On federalne organy podatkowewszy " Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej wskazał, że w rozumieniu art. 57 Konstytucji Federacji Rosyjskiej obowiązek podatkowy polega na zobowiązaniu podatnika do zapłaty określonego ustawowo podatku. Brak zapłaty podatku w terminie musi być zrekompensowany przez spłatę zobowiązania podatkowego, pełne zadośćuczynienie za szkodę poniesioną przez państwo w wyniku opóźnienia w zapłacie podatku. Ustawodawca ma zatem prawo doliczyć do kwoty podatku, który nie został zapłacony w terminie, dopłatę – karę jako rekompensatę za straty skarbu państwa w wyniku nieotrzymania w terminie kwot podatku.

Innego rodzaju środki, a mianowicie ściąganie kar pieniężnych, w swej istocie wykraczają poza zakres obowiązku podatkowego. Nie mają one charakteru naprawczego, lecz mają charakter karny i stanowią karę za przestępstwo skarbowe, czyli za przewinienie bezprawne, przewidziane prawem, popełnione umyślnie lub w wyniku niedbalstwa. W postępowaniu w sprawie o wykroczenie skarbowe dowodowi podlega zarówno sam fakt popełnienia przestępstwa, jak i wina podatnika.

Jak wynika z Konstytucji Federacji Rosyjskiej (art. 54 ust. 2) przestępstwo jest niezbędną podstawą wszelkiego rodzaju odpowiedzialności prawnej. Jednocześnie treść poszczególnych przestępstw w sferze prawa publicznego powinna być zgodna z zasadami rządów prawa w jego stosunkach z osobami fizycznymi i prawnymi jako podmiotami odpowiedzialności prawnej. Takie stanowisko prawne sformułował Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej w dekrecie z dnia 27.04.2001 r. w sprawie weryfikacji szeregu przepisów Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej. Jako wyraz ogólnej zasady prawnej dotyczy odpowiedzialności i przestępstw skarbowych.

Zgodnie z art. 106 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przestępstwo skarbowe uznaje się za winne popełnienia bezprawnego (z naruszeniem przepisów o podatkach i opłatach) czynu (działania lub zaniechania) podatnika, agenta podatkowego i innych osób, za które Kodeks Federacji Rosyjskiej ustanowił odpowiedzialność. Brak winy człowieka w popełnieniu przestępstwa skarbowego Art. 56 ust. 109 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej odnosi się do okoliczności wyłączających pociągnięcie go do odpowiedzialności. W związku z tym konieczność ustalenia winy podatnika w celu postawienia go przed wymiarem sprawiedliwości jest bezpośrednio określona w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

W Dekrecie Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 25.01.2001 r. w sprawie kontroli konstytucyjności ust. 2 art. 1070 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej wyraża stan prawny, zgodnie z którym brak winy za naruszenie obowiązków w sferze publicznoprawnej jest jedną z okoliczności wyłączających zastosowanie sankcji, gdyż wskazuje na brak samego corpus delicti .

Odmienna interpretacja składu przestępstwa, w tym podatkowego, jako podstawy odpowiedzialności byłaby również sprzeczna z charakterem wymiaru sprawiedliwości. Sąd w związku z pociągnięciem podatników do odpowiedzialności za naruszenie obowiązków podatkowych na zasadach kontradyktoryjności i równości stron nie może ograniczyć się jedynie do formalnego stwierdzenia faktu naruszenia tych obowiązków, bez ujawnienia innych okoliczności związanych wraz z nim, w tym obecność lub brak winy odpowiednich podmiotów, w której przejawia się w jakiejkolwiek formie.

Wszystkie wyżej wymienione orzeczenia Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej pozostają w mocy. Zawarte w nich stanowiska prawne dotyczące winy i konieczności jej ustalenia (udowodnienia) oraz możliwości i warunków poboru kar i grzywien mają również zastosowanie do innych ustaw zawierających przepisy o zapłacie podatków i są obligatoryjne dla sądów, innych organów i urzędników stosując przez nie przepisy ustaw federalnych przewidujące odpowiedzialność (sankcje) za popełnienie przestępstw. Dlatego zawarte w ust. 1 art. 122 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, przepisy, zgodnie z którymi niezapłacenie lub niepełna zapłata kwoty podatku w wyniku zaniżenia podstawy opodatkowania, innego nieprawidłowego obliczenia podatku lub innych nielegalnych działań (bezczynności) pociąga za sobą grzywnę w wysokości 20 procent niezapłaconych kwot podatku, powinno być stosowane zgodnie z konstytucyjnym i prawnym znaczeniem analogicznych przepisów wskazanych w nadal obowiązujących orzeczeniach Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej oraz niniejszego Ustalenia.

Ponadto należy pamiętać, że zgodnie z decyzją Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 stycznia 2001 r. Nr 6-0, postanowienia ust. 1 i 3 art. 120 i ust. 1 art. 122 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, które definiują niewystarczająco zróżnicowane struktury przestępstw skarbowych, nie mogą stanowić jednocześnie podstawy do pociągnięcia do odpowiedzialności za popełnienie tych samych czynów bezprawnych.

O ile zasadny w związku z powyższym, wniosek o konieczności zastosowania art. 122 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i jednocześnie art. 75 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w przypadku niezłożenia Deklaracji w lokalizacji odrębnych oddziałów i związanego z tym braku zapłaty podatku w ich lokalizacji?

Sytuacja

Organizacja i cała jej odrębnośćpododdziały znajdują się na terenie jednego podmiotuitd. RF. W 2005 roku organizacja wpłaciła podatek do budżetuzet podmiotu Federacji Rosyjskiej w miejscu jego lokalizacji, z uwzględnieniem:przypisane do tych wyprodukowanych jednostekw odpowiednim czasie. Czy w tym przypadku za awarię?podatek w miejscu lokalizacji poszczególnych oddziałówpodziały stosuje się art. 122 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i jednocześnienaliczone odsetki zgodnie z art. 75 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej?

Ustawa federalna z dnia 29 lipca 2004 r. Nr 95-FZ „On na zewnątrzzmiany części pierwszej i drugiej Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz unieważnienie niektórych aktów ustawodawczych (przepisów aktów ustawodawczych) Federacji Rosyjskiej dotyczących podatkówgakh i opłaty ” dokonano zmian w ust. 1 art. 284 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. W związku z tym od 1 stycznia 2005 r. kwota podatku jest zaliczana tylko do budżetu federalnego i budżetów podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej. W związku z tym, biorąc pod uwagę postanowienia ust. 1 i 2 art. 288 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, organizacja posiadająca w swoim składzie odrębne pododdziały, wpłaca zaliczki, a także kwotę podatku od osób prawnych do budżetu federalnego, w miejscu jej siedziby oraz do budżetów podmioty Federacji Rosyjskiej - w miejscu jej lokalizacji oraz w lokalizacji każdego z jej odrębnych pododdziałów.

Odrębne oddziały organizacji mogą znajdować się na terytorium jednego podmiotu Federacji Rosyjskiej. Czy od kwot podatku (w tym w formie zaliczek wypłaconych w okresie sprawozdawczym (podatkowym)), które nie są wpłacane do budżetu wskazanego podmiotu w lokalizacji tych odrębnych pododdziałów, naliczana jest kara pieniężna?

Klauzula 1 art. 75 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się, że odsetki karne to kwota pieniędzy określona w wymienionym artykule, którą podatnik, płatnik opłat lub agent podatkowy musi zapłacić w przypadku zapłaty należnych kwot podatki lub opłaty, w tym podatki płacone w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną Federacji Rosyjskiej, później niż określone w przepisach o podatkach i opłatach.

Tym samym odsetki za zwłokę naliczane są tylko w przypadku opóźnienia w zapłacie należnych kwot podatku. Oczywiście przez kwotę należnego podatku rozumie się kwotę podatku wpłaconą w całości do odpowiedniego budżetu (na przykład do budżetu podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie art. 75 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ustanawia obowiązkowego miejsca zapłaty podatku (na przykład w lokalizacji organizacji lub w lokalizacji jej odrębnych oddziałów). W takim przypadku miejsce zapłaty podatku nie ma znaczenia. Dlatego też w przypadku terminowej zapłaty podatku do odpowiedniego budżetu nie jest naliczana kara.

Artykuł 75 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że podatnik musi sam zapłacić podatek. Która osoba jest uznawana za podatnika? Artykuł 19 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że podatnicy i płatnicy opłat to organizacje i osoby fizyczne, które zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej są zobowiązane do płacenia odpowiednio podatków i (lub) opłat. W sposób przewidziany w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej oddziały i inne odrębne wydziały organizacji rosyjskich wykonują obowiązki tych organizacji w zakresie uiszczania podatków i opłat w lokalizacji takich oddziałów i innych odrębnych wydziałów.

Oznacza to, że chociaż odrębne pododdziały organizacji rosyjskich mogą wypełniać obowiązki tych organizacji w zakresie płacenia podatków dochodowych w miejscu tych odrębnych pododdziałów, to nie odrębne pododdziały organizacji, ale sama organizacja są uznawane za podatników.

Tak więc w przypadku, gdy w lokalizacji wydzielonego oddziału organizacji podatek płacony jest nie przez organizację, ale przez sam oddział, organizacja ta nadal pełni funkcję podatnika. Dlatego sama organizacja jest odpowiedzialna za opóźnienia w zapłacie podatku przez odrębny pododdział organizacji - to od niej naliczane są kary.

Warunki i tryb zapłaty podatku dochodowego oraz podatku w formie zaliczek określa art. 287 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Obliczenia podatnika z budżetem od 1 lipca 2005 r. prowadzone są zgodnie z Zaleceniami dotyczącymi procedury prowadzenia bazy danych w organach podatkowych „Płatności z budżetugorący "(zatwierdzone rozporządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 12.05.2005 nr ШС-3-10 / 201). Wcześniej obliczenia te były przeprowadzane zgodnie z Zaleceniami w sprawie procedury prowadzenia kart rachunków osobistych podatników, płatników opłat i agentów podatkowych w organach podatkowych (zatwierdzonych Rozporządzeniem Ministerstwa Podatków i Opłat Rosji z dnia 05.06.2002 r. nr BG-3-10 / 411).

W konsekwencji, przed 1 stycznia 2005 r., jeżeli organizacja i jej wydzielony oddział znajdują się na terenie różnych gmin, zwłoka w zapłacie podatku w miejscu wydzielonego oddziału do budżetu formacji gminnej oznacza nieterminową wpłatę podatku do tego budżetu , ponieważ zgodnie z powyższymi zaleceniami, zapłata w organizacji lokalizacyjnej odpowiedniej kwoty podatku do budżetu gminy, na terenie której znajduje się odrębny oddział organizacji, nie jest możliwa.

Wręcz przeciwnie, od 1 stycznia 2005 r. wskazaną kwotę podatku można uiścić również w siedzibie organizacji, ponieważ od tego dnia podatek od zysków nie jest zaliczany do budżetów gmin.

W związku z powyższym, jeżeli organizacja wpłaciła podatek dochodowy do budżetu podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej w miejscu jej lokalizacji, z uwzględnieniem kwot przypadających na poszczególne pododdziały znajdujące się na terytorium określonego podmiotu, dokonana terminowo, wtedy kwoty podatków, które nie zostały otrzymane w lokalizacji tych oddziałów, kara nie jest naliczana, jeżeli spełniony jest następujący warunek: organizacja przedkłada organom podatkowym w lokalizacji wspomnianych wydzielonych oddziałów dokumenty potwierdzające fakt zapłaty podatku dochodowego w całości w miejscu jego lokalizacji, potwierdzonego przez organ podatkowy w miejscu siedziby organizacji.

Zwracamy uwagę, że w przypadku nieprzestrzegania tego warunku, karę od powyższych kwot podatku powinien naliczyć organ podatkowy w lokalizacji poszczególnych oddziałów organizacji.

Tak więc nawet po 1 stycznia 2005 r. koncepcja „Oddzielny dział organizacji” jest szeroko stosowany do opodatkowania zysków przedsiębiorstw. Dotyczy to zarówno procedury obliczania i opłacania podatku, jak i procedury składania deklaracji. Pojęcie to jest stosowane nawet w przypadkach stosowania sankcji karnych (art. 119 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i finansowych (art. 75 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym poprawność przypisania jednostki strukturalnej organizacji do jej odrębnych pododdziałów ma ogromne znaczenie przy stosowaniu przepisów rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ogólny wniosek jest taki, że każdy pododdział organizacji przypisany do jej odrębnych pododdziałów zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej jest uznawany za odrębny pododdział i zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie, ponieważ pojęcie odrębnego podziału w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej jest szersze niż w Kodeksie cywilnym, nie każdy odrębny dział, który jest rozliczany dla celów podatkowych, może być uznany za odrębny dział z punktu z punktu widzenia prawa cywilnego. Ponadto do celów opodatkowania zysków brane są pod uwagę nie tylko jednostki istniejące, ale również wydzielone zlikwidowane w okresie rozliczeniowym.

W związku z tym, w celu uproszczenia procedury obliczania udziału w zysku przypadającym na każdy odrębny podpodział (oraz na organizację bez jej podpodziałów), wydaje się celowe nieuwzględnianie tych zlikwidowanych podpodziałów. Ponadto. Konieczność rozliczenia oddzielnych działów organizacji zlikwidowanej w okresie rozliczeniowym nie wynika bezpośrednio z kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (w szczególności z przepisów art. 288 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Pojęcie „zlikwidowanego oddzielnego podziału organizacji” w ogóle nie jest używane w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Z klauzuli 2 art. 288 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej można stwierdzić, że zysk organizacji jest rozdzielany tylko między samą organizację, bez jej odrębnych poddziałów, a każdy istniejący (i nie zlikwidowany) oddzielny poddział. Można zatem uznać, że rozliczanie zlikwidowanych jednostek dla celów podatku od zysków jest nieuzasadnione. Przynajmniej możemy mówić o niejednoznaczności zapisów tego paragrafu.

Oczywiście w tym przypadku podatnik może zakwestionować konieczność prowadzenia takiej ewidencji zlikwidowanych jednostek, kierując się postanowieniami pkt 7 art. 3 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym wszelkie nieodwołalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności aktów prawnych dotyczących podatków i opłat interpretuje się na korzyść podatnika (płatnika opłat). Jednocześnie bezsporne jest, że obecnie organy podatkowe przepisów ust. 2 art. 288 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są interpretowane na korzyść płatnika podatku dochodowego od osób prawnych, ponieważ podatnikowi łatwiej jest brać pod uwagę tylko istniejące odrębne działy.

1 Ozhegov S. I. i Shvedova N. Yu Słownik wyjaśniający języka rosyjskiego: 72 500 słów i 7500 wyrażeń frazeologicznych (Rosyjska Akademia Nauk. Instytut Języka Rosyjskiego: Rosyjska Fundacja Kultury). - M.: Az, 1993,960 s).