Обособленное рабочее место налоговый кодекс. Обособленные подразделения ООО: когда их нужно регистрировать

Материалы к видеосеминару

Многие, стремясь расширить бизнес и увеличить объем продаж, открывают новые магазины и отделения фирм. Фирма, предлагающая услуги или работы через офисы в разных районах, тоже не редкость. Часто в связи с расширением бизнеса учредители юридического лица принимают решение о создании одного или нескольких обособленных подразделений.

Наличие у организации территориально удаленного подразделения порождает целый ряд вопросов:

- Является оно филиалом, представительством или иным обособленным подразделением?

- Чем отличается один вид обособленного подразделения от другого?

- Какие организационные и налоговые действия связаны с открытием разных видов обособленных подразделений?

- Как и куда уплачивать налоги и сдавать отчетность?

- Считается ли обособленным подразделением одно удаленное рабочее место?

Для начала рассмотрим понятие и признаки обособленного подразделения, что поможет отличить филиалы и представительства от иных обособленных подразделений:

В соответствии со ст.11 НК РФ обособленным подразделением организации в целях налогового учета признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Первым отличительным условием для признания обособленного подразделения в целях налогообложения является территориальная обособленность от создавшей его организации. Указанный признак означает, что оно должно быть расположено на иной, отличной от места нахождения организации территории.

Вторым условием признания обособленного подразделения организации таковым является наличие по месту его нахождения оборудованных стационарных рабочих мест. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (в соответствии с положениями статьи 6.1 НК РФ под месяцем понимается календарный месяц). Поскольку понятие рабочего места не содержится в НК РФ , обратимся к ТК РФ .

В соответствии со статьей 209 ТК РФ под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Между организацией и физическим лицом могут заключаться как трудовые, так и гражданско-правовые договоры, что существенно влияет на установление факта наличия рабочих мест. Поскольку понятие рабочего места является элементом системы трудовых отношений (регулируется ТК РФ), следует признать, что рабочие места в принципе могут возникать только в том случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор. Заключение любых иных договоров, в том числе выполнения работ или оказания услуг не может приводить к образованию рабочих мест и, следовательно, к образованию обособленного подразделения.

Учитывая, что обособленным является любое подразделение на отдельной территории со стационарными рабочими местами, то получается, оно начинает существовать, как только готовы стационарные рабочие места. Создание обособленного подразделения как юридический факт можно констатировать, когда последние (то есть стационарные рабочие места) создаются по иному адресу, нежели адрес государственного регистрации (и, следовательно, места нахождения) организации.

Аналогичный вывод можно встретить во множестве решений арбитражных судов. Так, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.10.2010 N А75-430/2010 сделан вывод, что для квалификации действий организации через обособленное подразделение необходимо установить наличие следующих обстоятельств: территориальную обособленность и факт выполнения трудовых обязанностей работниками организации в месте расположения обособленного подразделения.

Обобщая вышесказанное и исходя из определения, приведенного в статье 11 Налогового кодекса РФ , с учетом требований пункта 4 статьи 83 НК РФ , можно выделить следующие существенные признаки обособленного подразделения:

территориальная обособленность имущества, принадлежащего организации, от самой организации вне зависимости от факта документального оформления создания соответствующего подразделения;

наличие рабочих мест, созданных на срок более одного месяца;

ведение организацией деятельности через соответствующее подразделение.

Теперь необходимо дать понятие филиалов и представительств, которое закреплено в гражданском законодательстве.

Из статьи 55 Гражданского кодекса РФ следует, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиал не являются юридическими лицами. Они осуществляют свою деятельность от имени создавшего их юридического лица, которое и несет ответственность за их деятельность. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Данное имущество закрепляется за соответствующим филиалом или представительством, но находится либо в собственности юридического лица, либо принадлежит юридическому лицу на ином правовом основании. В бухгалтерском учете вышеуказанное имущество отражается одновременно и на отдельном балансе филиала или представительства, и на балансе юридического лица. В отличие от этого подразделение организации, являющееся обособленным подразделением в соответствии с НК РФ , может не иметь отдельного баланса.

Руководители филиалов и представительств общества назначаются органом юридического лица, уполномоченным на это в соответствии с его учредительными документами, и действуют на основании его доверенности. Вышеуказанное требование, предъявляемое к подразделениям, являющимся обособленными в соответствии с НК РФ , отсутствует.

На необходимость доверенности указано и в пункте 20 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 года N 6/8 , в котором сказано, что соответствующие полномочия руководителя филиала (представительства) должны быть удостоверены доверенностью и не могут основываться лишь на указаниях, содержащихся в учредительных документах юридического лица, положении о филиале (представительстве), либо явствовать из обстановки, в которой действует руководитель филиала.

Отличие филиалов и представительств друг от друга заключается в круге выполняемых ими задач. Филиал осуществляет функции юридического лица, под которыми следует понимать виды производственной и иной деятельности юридического лица, которыми оно вправе заниматься в соответствии с законом и своими учредительными документами. Задачи представительства носят ограниченный характер. Они состоят в представительстве и защите интересов юридического лица, т.е. в функциях, осуществляемых в рамках института представительства в силу полномочия, основанного на доверенности.

Следовательно, к представительствам относятся обособленные подразделения, выступающие в интересах организации и защищающие их, а к филиалам - исполняющие все или часть ее функций, включая представительские ( , и "). И те и другие структурные единицы нужно указывать в учредительных документах.

При сопоставлении понятия "обособленное подразделение организации", приведенного в статье 11 НК РФ , и понятия "филиал", раскрытого в статье 55 ГК РФ , видно, что понятие "обособленное подразделение организации" является более широким и включает любые виды подразделений организаций, в том числе филиалы. Следовательно, при решении вопроса о наличии у организации филиала (представительства) необходимо учитывать как общие признаки, установленные в

Понятие «обособленное подразделение» используется как в Гражданском кодексе, так и в Налоговом.

Во избежание ошибок при применении указанного понятия для целей налогооб­ложения (в частности, при расчете налога на прибыль) целесообразно выявить раз­личия между понятием «обособленное подразделение юридического лица», ис­пользуемым в ГК РФ, и понятием «обособ­ленное подразделение организации», ис­пользуемым в НК РФ.

Гражданское законодательство

В соответствии с п. 1ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, кото­рое представляет интересы юридического лица и осу­ществляет их защиту. Филиалом является обособлен­ное подразделение юридического лица, расположен­ное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции предста­вительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ). Таким образом, предста­вительства и филиалы являются двумя различными ви­дами (разновидностями) обособленных подразделений юридического лица, расположенных вне места его нахо­ждения и либо представляющих интересы юридическо­го лица и осуществляющих их защиту, либо осуществля­ющих все его функции или их часть, в том числе функ­ции представительства. Других видов обособленных под­разделений юридического лица в ГК РФ не определено, то есть их перечень закрыт.

Обратите внимание!

Понятия «подразделение» и «обособленное подраз­ деление» в ГК РФ не определены.

Учитывая положения п. 1 и 2 ст. 55 ГК РФ, можно выде­лить два признака представительства:

1. расположение вне места нахождения юридическо­го лица;
2. осуществление функций организации.

Различие между представительством и филиалом со­стоит в том, что они осуществляют различные функции организации. Филиал может осуществлять все ее функ­ции, а представительство только некоторые (представля­ет интересы организации и осуществляет их защиту). Это означает, что представительство по существу является од­ним из видов филиала.

Общий признак обоих разновидностей обособленных подразделений юридического лица — их обособлен­ность. Очевидно, что под обособленностью подразделе­ния юридического лица понимается его расположение вне места нахождения этого юридического лица. Из п. 1 и 2 ст. 55 ГК РФ можно сделать вывод, что основным при-

знаком обособленного подразделения организации явля­ется его расположение вне места нахождения самой ор­ганизации.

Каков же статус указанных обособленных подразделе­ний? В соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они на­деляются имуществом юридическим лицом, их создав­шим, и действуют на основании им же утвержденных по­ложений. Руководители представительств и филиалов назначаются руководством юридического лица и действу­ют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных доку­ментах создавшего их юридического лица.

Таким образом, из указанного пункта можно сделать вывод, что к необходимым атрибутам любого обособлен­ного подразделения относятся:

—наличие имущества;

—положение о подразделении;

—руководитель;

—указание на наличие подразделения в учредитель­ных документах организации.

Так какие же свои структурные подразделения органи­зация должна отнести к обособленным подразделениям и указать в учредительных документах? При ответе на этот вопрос следует иметь в виду следующее.

Понятие «расположение вне места нахождения» в ГК РФ не определено. В данном случае, очевидно, речь идет о том, что место нахождения обособленного под­разделения юридического лица не совпадает с местом нахождения самого юридического лица. Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица оп­ределяется местом его государственной регистрации. Таким образом, место нахождения юридического лица совпадает с местом нахождения его постоянно действу­ющего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. При этом только в случае отсутствия постоянно действующего ис­полнительного органа место нахождения юридического лица совпадает с местом нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. При определении места государственной регистрации юридического лица сле­дует руководствоваться Законом от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и ин­дивидуальных предпринимателей».

Подпунктами «в» и «н» п. 1 ст. 5 Закона №129-ФЗ уста­новлено, что в Едином государственном реестре юриди­ческих лиц содержатся, в частности, следующие сведения о юридическом лице:

—адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае от­сутствия постоянно действующего исполнительного орга­на юридического лица — иного органа или лица, имею­щих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юри­дическим лицом (подп. «в»);

—сведения о филиалах и представительствах юриди­ческого лица (подп. «н»).

При этом место нахождения обособленного подразде­ления юридического лица не должно совпадать с местом нахождения самого юридического лица.

Итак, Законом определено место нахождения органи­зации (подп. «в» п. 1 ст. 5), а место нахождения обособ­ленного подразделения организации не определено.

Можно предположить, учитывая положения п. 3 ст. 55 ГК РФ, что под местом нахождения обособленного под­разделения юридического лица понимается место нахож­дения либо имущества указанного подразделения, либо его руководителя. Очевидно, что понятие «место нахож­ дения» совпадает с понятием «адрес», а именно с почто­вым адресом.

Если, к примеру, адрес постоянно действующего ис­полнительного органа юридического лица (завода) — г. Ивановск, улица Иванова, дом 1, корпус 1; адрес цеха № 1 завода — г. Ивановск, улица Иванова, дом 1, кор­пус 2; адрес цеха № 2 завода — г. Ивановск, улица Ива­нова, дом 1, корпус 3, то указанные цехи могут рассмат­риваться в качестве обособленных подразделений ука­занной организации (завода). Но должны ли они рас­сматриваться в качестве таковых в обязательном поряд­ке и, следовательно, перечисляться в учредительных документах?

Из ст. 55 ГК РФ можно сделать вывод, что отнесение ор­ганизацией своего структурного подразделения к обособ­ленным подразделениям является правом этой организа­ции. Тем не менее в случае, когда структурное подразде­ление, которое расположено вне места ее нахождения (необходимый признак обособленного подразделения), отнесено организацией к обособленным подразделени­ям, оно должно быть поименовано в ее учредительных документах в обязательном порядке.

Как определить, что есть «постоянно действующие ис­ полнительные органы юридического лица» ?Какие иные органы и лица имеют право действовать от имени юриди­ческого лица без доверенности?

В первой части ГК РФ понятие «исполнительные орга­ ны юридического лица» используется в статьях, посвя­щенных управлению организациями только трех опреде­ленных видов — общество с ограниченной ответственно­стью (ООО), акционерное общество (АО), производствен­ный кооператив.

В ООО создается исполнительный орган (коллегиаль­ный и (или) единоличный), осуществляющий текущее ру ководство деятельностью общества и подотчетный обще­му собранию его участников. Единоличный орган управ­ления может быть избран и не из числа участников обще­ства (п. 1 ст. 91 ГК РФ). Компетенция органов управления обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества определяются в соответ­ствии с ГК РФ, Законом об обществах с ограниченной от­ветственностью и Уставом общества (п. 2 ст. 91 ГК РФ). Та­ким образом, в одном обществе может одновременно функционировать два исполнительных органа (коллеги­альный и единоличный).

Сведения об исполнительных органах 000 содержатся в его учредительных документах. Учредительные доку­менты общества с ограниченной ответственностью долж­ны содержать (помимо сведений, указанных в п. 2 ст. 52 ГК РФ):

1)условия о размере уставного капитала общества; до­лей каждого из участников;

2)о размере, составе, сроках и порядке внесения вкла­дов участниками;

3)об ответственности участников за нарушение обя­занностей по внесению вкладов;

4)о составе и компетенции органов управления обще­ством и порядке принятия ими решений (в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единоглас­но или квалифицированным большинством голосов);

5)иные сведения, предусмотренные Законом об обще­ствах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 89 ГК РФ).

Исполнительный орган АО может быть коллегиаль­ным (правление, дирекция) и (или) единоличным (дире­ктор, генеральный директор). Он осуществляет текущее руководство деятельностью общества и подотчетен со­вету директоров (наблюдательному совету) и общему собранию акционеров. По решению общего собрания акционеров полномочия исполнительного органа обще­ства могут быть переданы по договору другой коммер­ческой организации или индивидуальному предприни­мателю (управляющему) (п. 3 ст. 103 ГК РФ). Компетен­ция органов управления акционерным обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества определяются в соответствии с ГК РФ Законом об акционерных обществах и Уставом общест­ва (п. 4 ст. 103 ГКРФ).

Таким образом, в качестве исполнительного органа ак­ционерного общества могут выступать:

—коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция) и (или) единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор);

—коммерческая организация или индивидуальный предприниматель (управляющий), которым по договору переданы полномочия исполнительного органа.

Следовательно, в одном акционерном обществе од­новременно может функционировать два исполнитель­ных органа (коллегиальный и единоличный). Сведения о составе и компетенции органов управления акционер­ным обществом содержатся в уставе названного обще­ства.

Устав акционерного общества помимо сведений, ука­занных в п. 2 ст. 52 ГК РФ, должен содержать условия:

—о размере уставного капитала общества;

—о правах акционеров;

— о составе и компетенции органов управления обще­ством и порядке принятия ими решений (в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единоглас­но или квалифицированным большинством голосов) (п. 3 ст. 98 ГК РФ).

Исполнительными органами производственного коо­ ператива являются правление и (или) его председатель. Они осуществляют текущее руководство деятельностью кооператива и подотчетны наблюдательному совету и об­щему собранию членов кооператива. Членами наблюда­тельного совета и правления кооператива, а также пред­седателем кооператива могут быть только члены коопе­ратива (ст. 110 ГК РФ). Компетенция органов управления кооперативом и порядок принятия ими решений опреде­ляются законодательством и уставом кооператива (п. 2 ст. 110 ГК РФ).

Таким образом, в качестве исполнительных органов производственного кооператива могут выступать правле­ние и (или) его председатель. Следовательно, в одном производственном кооперативе одновременно может функционировать два исполнительных органа (правле­ние и (или) его председатель). Сведения об исполнитель­ных органах производственного кооператива содержатся в его Уставе.

Устав кооператива должен содержать (помимо сведе­ний, указанных в п. 2 ст. 52 ГК РФ):

1) условия о размере паевых взносов членов коопера­тива;

2) о составе и порядке внесения паевых взносов члена­ми кооператива и их ответственности за нарушение обя­зательства по внесению паевых взносов;

3) о характере и порядке трудового участия его членов в деятельности кооператива и их ответственности за на­рушение обязательства по личному трудовому участию;

4) о порядке распределения прибыли и убытков коопе­ратива;

5) о размере и условиях субсидиарной ответственности его членов по долгам кооператива;

6) о составе и компетенции органов управления коопе­ративом и порядке принятия ими решений (в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единоглас­но или квалифицированным большинством голосов) (п. 2 ст. 108 ГК РФ).

Обратите внимание!

Понятие «постоянно действующий исполнительный орган юридического лица» в ГК РФ не определено (в первой части ГК РФ это понятие используется только в п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Это понятие отсутствует также и в Законе от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственно­ стью», Законе от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Законе от 08.05.95 № 41-ФЗ «О производ­ ственных кооперативах». При этом, как изложено выше, в названных организациях допускается функционирова­ние нескольких исполнительных органов юридического лица. В этой связи возникает проблема выделения по­стоянно действующего исполнительного органа юриди­ческого лица.

В соответствии с п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гра­жданские обязанности через свои органы, действующие в

соответствии с законом, иными правовыми актами и учре­дительными документами. Порядок назначения или из­брания органов юридического лица определяется зако­ном и учредительными документами.

Это может означать, что если порядок отнесения ис­полнительного органа юридического лица к «постоянно действующим исполнительным органам» не установлен законом, то установить этот порядок вправе сама органи­зация, при этом он должен быть отражен в ее учреди­тельных документах.

В случае если порядок назначения или избрания посто­янно действующего исполнительного органа (он может быть только один) не определен ни законом, ни учреди­тельными документами, то на основании подп. «в» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ под местом нахождения организации следует понимать адрес (место нахождения) иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юриди­ческого лица без доверенности, по которому осуществля­ется связь с юридическим лицом. Какие же это иные орга­ны и лица? Их круг очерчен в ст. 53 ГК РФ.

Положения п. 1 указанной статьи приведены выше. Но кроме этих положений, важно учитывать следующее. В предусмотренных законом случаях юридическое лицо может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников (п. 2 ст. 53 ГК РФ). Лицо, которое в силу закона или учре­дительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляе­мого им юридического лица добросовестно и разумно. Оно обязано по требованию учредителей (участников) юридического лица, если иное не предусмотрено зако­ном или договором, возместить убытки, причиненные им юридическому лицу (п. 3 ст. 53 ГК РФ).

При применении нормы, установленной подп. «н» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ, в связи с тем, что Законом не уста­новлен перечень содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о фи­лиалах и представительствах юридического лица, возни­кает вопрос: относится ли к указанным сведениям инфор­мация о месте их нахождения? Из Закона не следует, что эти сведения являются обязательными. Таким образом, возможны случаи отсутствия в ЕГРЮЛ информации о ме­сте нахождения филиалов и представительств юридиче­ского лица.

В соответствии с п. 2 ст. 52 ГК РФ в учредительных до­кументах юридического лица должны содержаться:

—наименование юридического лица,

—место его нахождения,

—порядок управления деятельностью юридического лица,

—другие сведения, предусмотренные Законом для юридических лиц соответствующего вида.

При этом п. 3 указанной статьи предусмотрено, что из­менения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистра­ции, а в случаях, установленных Законом, — с момента уведомления органа, осуществляющего государствен­ную регистрацию, о таких изменениях. Однако юридиче­ские лица и их учредители (участники) не вправе ссы­латься на отсутствие регистрации таких изменений в от­ношениях с третьими лицами, действовавшими с учетом этих изменений.

Таким образом, если для юридических лиц соответст­вующего вида Законом не предусмотрено, что в учреди­тельных документах юридического лица должны содержаться сведения о месте нахождении его филиалов и представительств, организация вправе не приводить эти сведения в своих учредительных документах. Следова­тельно, в некоторых случаях даже в учредительных доку­ментах организации можно не обнаружить адресов обо­собленных подразделений организации.

Попутно возникает еще один существенный вопрос: ка­кие документы юридического лица являются учредитель­ными? Пунктом 1 ст. 52 ГК РФ предусмотрено, что юриди­ческое лицо действует на основании Устава, либо учреди­тельного договора и Устава, либо только учредительного договора. В случаях, предусмотренных Законом, юриди­ческое лицо, не являющееся коммерческой организаци­ей, может действовать на основании общего положения об организациях данного вида. Учредительный договор юридического лица заключается, а Устав утверждается его учредителями (участниками). Юридическое лицо, соз­данное в соответствии с ГК РФ одним учредителем, дейст­вует на основании Устава, утвержденного этим учредите­лем. Таким образом, сведения о месте нахождения обо­собленных подразделений могут содержаться в вышепе­речисленных документах.

Налоговое законодательство

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей Налогового коде­кса используется, в частности, следующее понятие: «обо­собленное подразделение организации — любое терри­ ториально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабо­ чие места». Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется ука­занное подразделение. При этом рабочее место считает­ся стационарным, если оно создается на срок более одно­го месяца.

Кроме того, в указанном пункте определено понятие «место нахождения обособленного подразделения рос­сийской организации» (место осуществления этой орга­низацией деятельности через свое обособленное подраз­деление).

Под обособленным подразделением организации по­нимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого обору­дованы рабочие места, созданные на срок более одного месяца. При этом под местом нахождения обособленно­го подразделения российской организации понимается не место, по которому оборудованы стационарные ра­бочие места, а место осуществления этой организацией деятельности.

Итак, понятие «обособленное подразделение органи­зации» раскрывается с помощью следующих понятий:

—территориальная обособленность,

—рабочее место,

—оборудованное рабочее место.

Понятие «территориальная обособленность подразде­ ления» и в НК РФ и в ГК РФ отсутствует. В первую очередь следует определить понятие «территориальная обособ ленность». Толковый словарь русского языка 1 определяет соответствующие слова, в частности, следующим образом и приводит примеры использования этих слов:

территория — ограниченное земельное пространство (территория завода);

обособленный — стоящий особняком, отдельный (за­нимать обособленное положение).

При этом «пространство» определено, в частности, как:

1) протяженность, место, не ограниченное видимыми пределами (степные пространства);

2) промежуток между чем-нибудь, место, где что-ни­будь вмещается (свободное пространство между окном и дверью).

Таким образом, «пространство» может определяться как место, которое ограничено видимыми пределами, поскольку, определяя территорию, мы говорим об огра­ниченном пространстве.

Следовательно, в НК РФ имеется в виду, что организа­ция и его обособленное подразделение находятся на раз­личных территориях (ограниченных земельных простран­ствах), то есть на различных (несмежных) земельных уча­стках.

Например, если на одном земельном участке нахо­дится не только постоянно действующий исполнитель­ный орган организации, являющейся заводом (заводо­управление), но и множество заводских строений (це­хов), то эти цехи не могут быть признаны обособленны­ми подразделениями организации. Однако в случае, ес­ли другая часть цехов завода находится на другом (не­смежном) земельном участке (между этими участками располагается, например, жилой квартал), то вся эта другая часть цехов признается обособленным подразде­лением организации.

Обратите внимание!

В главе 25 «Налог на прибыль организации» кроме понятия «территория» используется понятие «аквато­ рия».

Так, в соответствии с п. 3 ст. 261 НК РФ порядок, пред­усмотренный указанным пунктом, применяется к расхо­дам на освоение природных ресурсов, относящимся к ча­сти территории (акватории), предусмотренной соответст­вующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствую­щей части территории (акватории).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 308 НК РФ предусмотрено, что продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта, указан­ного в п. 3 названной статьи, приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случае, если территория (акватория) возобновленных работ яв­ляется территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней.

Расходы на освоение природных ресурсов, предусмот­ренные п. 1 ст. 261 НК РФ, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому уча­стку недр (месторождению) или участку территории (ак­ватории), отраженному в лицензионном соглашении на логоплательщика (лицензии на право пользования не­драми) (п. 2 ст. 325 НК РФ).

К сведению!

Согласно вышеназванному толковому словарю ак­ ватория — поверхность водного пространства, водо ема; водный участок (акватория порта, акватория Ми­ рового океана).

Таким образом, в главе 25 НК РФ речь идет как о зе­мельных, так и о водных участках и, следовательно, о тер­риториальной и экваториальной обособленности. Это оз­начает, в частности, что нефтедобыча, ведущаяся органи­зацией на различных участках акватории, ведется ее раз­личными обособленными подразделениями.

Остается определить еще понятия «рабочее место» и «оборудованное рабочее место», содержащиеся в опре­делении обособленного подразделения организации. Указанные понятия в НК РФ не определены.

Что же понимать под «рабочим местом», используя понятие «обособленное подразделение» в целях нало­гообложения? В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институ­ты, понятия и термины гражданского, семейного и дру­гих отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они использу­ются в этих отраслях законодательства, если иное не пре­дусмотрено НК РФ.

Понятие «рабочее место» связано с трудовыми отно­шениями и должно применяется в том значении, в каком оно используются в трудовом законодательстве. Стать­ей 209 ТК РФ определено, что рабочее место — место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или кос­венно находится под контролем работодателя. Таким об­разом, это понятие не связывается с наличием какого-ли­бо имущества (в том числе амортизируемого), необходи­мого, в частности, для проведения работы. При этом об­ращаем внимание на то, что ТК РФ не уточняет, что под­разумевается под контролем работодателя.

Что понимать под «оборудованными рабочими места­ ми»! Ответ на этот вопрос имеет значение, в частности, при определении даты создания рабочего места (напри­мер, если организация арендует производственное поме­щение). Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан, в ча­стности, обеспечивать работников оборудованием, инст­рументами, технической документацией и иными средст­вами, необходимыми для исполнения ими трудовых обя­занностей. Кроме того, ст. 163 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся исправное состояние по­мещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования.

В этой связи под оборудованием рабочего места следу­ет понимать обеспечение (работодателем) работников помещением, сооружениями, машинами, технологиче­ской оснасткой, оборудованием, инструментами, техниче­ской документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Понятие используется в нескольких статьях главы 25 НК РФ. В част­ности, в соответствии с первой частью ст. 275.1 налогопла­тельщики, в состав которых входят обособленные под разделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной де­ятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом отметим следующее: п. 25 ст. 1 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вто­ рую Налогового кодекса Российской Федерации и некото­ рые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон) в ст. 275.1 Кодекса в части первой слово «обособленные» исключено. Указан­ный пункт вступит в силу с 1 января 2006 года (п. 1 ст. 8 на­званного Закона).

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавлива­ются ст. 288 НК РФ (п. 3 ст. 287 НК РФ). Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогопла­тельщиками — российскими организациями по месту на­хождения организации, а также по месту нахождения ка­ждого из ее обособленных подразделений исходя из до­ли прибыли, приходящейся на эти обособленные подраз­деления. Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что нало­гоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по ис­течении каждого отчетного и налогового периода пред­ставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе­ния соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей.

Имейте ввиду!

Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представитель­ ство, отделение, бюро, контора, агентство, любое дру­ гое обособленное подразделение или иное место дея­ тельности этой организации, через которое организа­ция регулярно осуществляет предпринимательскую де­ятельность на территории Российской Федерации.

При применении понятия «обособленное подразделе­ ние организации» для целей налогообложения прибыли возникают, в частности, следующие вопросы.

Может ли являться обособленным подразделением организации любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого обо­рудовано одно стационарное рабочее место?

Создается ли обособленное подразделение организа­ции в случае, если по месту нахождения территориально обособленного от нее подразделения стационарные ра­бочие места оборудованы, но не заняты работниками? То есть соответствующие трудовые отношения между работ­ником этого подразделения и работодателем возникли позже, чем работодателем были оборудованы соответст­вующие стационарные рабочие места (например, в ре­зультате строительства производственных помещений или в случае их аренды).

В определении обособленного подразделения орга­низации существительное «подразделение» употребля­ется в единственном числе, а «место» — во множествен­ном (говорится не о рабочем месте, а о рабочих местах). Поэтому можно сделать вывод о том, что в случае созда ния территориально обособленного подразделения, по месту нахождения которого оборудовано только одно стационарное рабочее место (пример — почтовое отде­ление), нельзя говорить о создании обособленного под­разделения организации. Однако это формальный под­ход к разъяснению указанного определения, поэтому сле­дует быть готовым к тому, что налоговый орган не разде­лит эту позицию.

В любом случае очевидно, что если, например, орга­низация построила (арендовала) цех, но работников для этого цеха еще не наняла, рассматривать цех в качестве обособленного подразделения не представляется воз­можным, поскольку в нем еще не созданы рабочие мес­та (не наняты работники, которые должны занять эти ме­ста). Другое дело, если работники уже наняты и должны прибыть в цех для работы, но еще не прибыли. В этом случае цех может рассматриваться в качестве обособ­ленного подразделения организации.

Каковы же основные отличия между понятием «обо­ собленное подразделение юридического лица (организа­ ции)», применяемым в ГК РФ, и этим же понятием, приме­няемым в НК РФ?

1. Юридические лица вправе создавать филиалы и от­крывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиал и представитель­ство являются подразделениями юридического лица, его составными частями. Данные подразделения должны быть организационно обособлены в составе юридическо­го лица и располагаться вне его места нахождения.

2. Отличие обоих подразделений друг от друга заклю­чается в круге выполняемых задач. Филиал осуществляет функции юридического лица, под которыми следует по­нимать виды производственной и иной деятельности юридического лица, которыми оно вправе заниматься в соответствии с законом и учредительными документами юридического лица. Задачи представительства носят ог­раниченный характер. Они состоят в представительстве и защите интересов юридического лица, то есть в функци­ях, осуществляемых в рамках института представительст­ва, в силу полномочия, основанного на доверенности.

3. Для выполнения своих функций филиал и предста­вительство наделяются создавшим их юридическим ли­цом необходимым имуществом. Данное имущество за­крепляется за соответствующим филиалом или предста­вительством, но находится либо в собственности юриди­ческого лица, либо принадлежит юридическому лицу на ином правовом основании. В бухгалтерском учете ука­занное имущество отражается одновременно и на от­дельном балансе филиала или представительства, и на балансе юридического лица. В отличие от этого подраз­деление организации, являющееся обособленным под­разделением в соответствии с НК РФ, может не иметь от­дельного баланса.

4. В соответствии с действующим налоговым законода­тельством филиалы и представительства не являются са­мостоятельными плательщиками налогов и (или) сборов. Вместе с тем они в предусмотренном НК РФ порядке вы­полняют обязанности создавшей их организации по упла­те налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ).

5. Согласно требованиям ГК РФ руководитель филиала и руководитель представительства назначаются органом юридического лица, уполномоченным на это в соответствии с учредительными документами юридического лица. Указанное требование к подразделениям, являющимся обособленными в соответствии с НК РФ, отсутствует.

6. Все обособленные подразделения юридического ли­ца, отвечающие признакам, предусмотренным ГК РФ, не­зависимо от их названия (отделение, агентство, коррес­пондентское бюро и т. п.) подчиняются правовому режи­му либо представительства, либо филиала. Для целей на­логообложения различия в правовом режиме представи­тельства и филиала не имеют.

7. В соответствии с ГК РФ сведения о созданных фили­алах и открытых представительствах должны быть указа­ны в учредительных документах юридического лица (ме­сто нахождения и другие необходимые сведения). Данная норма позволяет осуществлять государственный конт­роль за деятельностью юридического лица вне места его нахождения в целях налогообложения и защиты интере­сов кредиторов, а также в иных предусмотренных зако­ном целях.

В связи с изложенным необходимо констатировать, что все подразделения, являющиеся обособленными в соот­ветствии с гражданским законодательством, признаются обособленными и в целях налогообложения. Однако не каждое подразделение, признаваемое обособленным в соответствии с налоговым законодательством, является таковым в соответствии с ГК РФ.

Ответственность за нарушение требования ГК РФ об указании в учредительных документах юридического ли­ца сведений о созданных филиалах и открытых предста­вительствах установлена главой 8 Закона № 129-ФЗ.

За непредставление или несвоевременное представле­ние необходимых для включения в государственные рее­стры сведений, а также за представление недостоверных сведений заявители, юридические лица и (или) индивиду­альные предприниматели несут ответственность, установ­ленную законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 25 Закона № 129-ФЗ).

Регистрирующий орган вправе обратиться в суд с тре­бованием о ликвидации юридического лица в случае допущенных при создании такого юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов, ес­ли эти нарушения носят неустранимый характер, а так­же в случае неоднократных либо грубых нарушений за­конов или иных нормативных правовых актов государ­ственной регистрации юридических лиц (п. 2 ст. 25 Зако­на № 129-ФЗ).

НК РФ не предусмотрено обязательное отражение в учредительных документах налогоплательщика сведе­ний, касающихся подразделений организации, признава­емых обособленными в целях налогообложения.

Тем не менее существует особая форма налогового контроля за деятельностью организаций, осуществляе­мой через ее обособленные подразделения. Организа­ция, в состав которой входят обособленные подразделе­ния, расположенные на территории Российской Федера­ции, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделе­ния (п. 1 ст. 83 НК РФ). Заявление о постановке на учет ор­ганизации по месту нахождения обособленного подраз­деления подается в течение одного месяца после его соз­дания (п. 4 ст. 83 НК РФ). Главой 16 НК РФ предусмотрена ответственность как за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ), так и за уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ). При этом следу­ет учитывать, что положения ст. 117 НК РФ распространя­ются и на ведение организацией деятельности через ее обособленные подразделения.

Представление налогоплательщиком в налоговые ор­ганы перечня его обособленных подразделений НК РФ не предусмотрено. Как установить полный перечень подраз­делений, относимых к обособленным подразделениям в соответствии с НК РФ и учитываемых в целях налогообло­жения прибыли в течение налогового периода?

Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогопла­тельщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, осо­бенностей исчисления и уплаты налога обязаны по исте­чении каждого отчетного и налогового периода предста­влять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе­ния соответствующие налоговые декларации. Организа­ция, в состав которой входят обособленные подразделе­ния, по окончании каждого отчетного и налогового пери­ода представляет в налоговые органы по месту своего на­хождения налоговую декларацию в целом по организа­ции с распределением по обособленным подразделени­ям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по ме­сту нахождения данного обособленного подразделения. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений. Приложения № 5а представляются по всем обособленным подразделениям, в том числе ликви­дированным в течение текущего налогового периода. Следовательно, сумма данных по строке 010 Приложения № 5а представляет собой перечень структурных подраз­делений организации, признаваемых ее обособленными подразделениями в соответствии с НК РФ.

Предусмотрены ли налоговые санкции за непредстав­ление Декларации по месту нахождения обособленных подразделений и, следовательно, указанных данных? В случае если по месту нахождения обособленного подраз­деления Декларация представляется не в полном объеме (например, в ее состав входят Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, но не входит Приложение № 5а к Листу 02), соответству­ющая ответственность за указанное нарушение не преду­смотрена. Указанное нарушение квалифицируется как нарушение правил составления налоговой декларации.

До вступления в силу соответствующей нормы Закона от 09.07.99 №154-ФЗ «О внесении изменений и дополне­ ний в часть первую Налогового кодекса Российской Феде­ рации» применялась ст. 121 НК РФ, согласно которой на­рушение правил составления налоговой декларации на­логоплательщиком, то есть неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, влекут взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Отметим также, что в случае непредставления Декла­рации по месту нахождения обособленного подразделе­ния и соответственно неуплаты налога по месту нахожде­ния обособленного подразделения может быть примене­на ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ. Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлено, что неупла­та или неполная уплата сумм налога в результате заниже­ния налоговой базы, иного неправильного исчисления на лога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от не­уплаченных сумм налога. Деяния, предусмотренные п. 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взы­скание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Таким образом, ст. 122 НК РФ распространяется не только на случаи неуплаты или неполной уплаты сумм на­лога в результате занижения налоговой базы, иного не­правильного исчисления налога, но и на случаи неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате других не­правомерных действий (бездействия), к которым может быть отнесено непредставление Декларации по месту на­хождения обособленных подразделений организации (поскольку представление Декларации по месту нахож­дения обособленных подразделений организации являет­ся обязательным в соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ), а так­же связанная с этим неуплата налога по месту нахожде­ния обособленных подразделений организации (посколь­ку указанная уплата обязательна в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ).

Имейте ввиду!

При применении п. 1 ст. 122 НК РФ учитываются по­ ложения п. 2 Определения Конституционного Суда Рос­ сийской Федерации от 04.07.2002 № 202-О.

Согласно этому Определению вопрос о конституцион­ности положений налогового законодательства, преду­сматривающих возможность применения государствен­ными органами санкций штрафного характера при отсут­ствии вины должника наряду со взысканием пеней, неод­нократно был предметом рассмотрения Конституционно­го Суда РФ.

В Постановлении от 17.12.96 по делу о проверке кон­ституционности п. 2 и 3 части первой ст. 11 Закона Россий­ской Федерации «О федеральных органах налоговой по­ лиции» КС РФ указал, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определен­ный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задол­женности по налоговому обязательству, полным возме­щением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме, собственно, не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж — пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Иного рода меры, а именно взыскание штрафов, по своему существу выходят за рамки налогового обязатель­ства. Они носят не восстановительный, а карательный ха­рактер и являются наказанием за налоговое правонару­шение, то есть за предусмотренное законом противо­правное виновное деяние, совершенное умышленно ли­бо по неосторожности. При производстве по делу о нало­говом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина на­логоплательщика.

Как следует из Конституции Российской Федерации (ст. 54, часть 2), правонарушение является необходимым основанием для всех видов юридической ответственно­сти. При этом содержание конкретных составов правона­рушений в публично-правовой сфере должно согласовываться с принципами правового государства во взаимоот­ношениях его с физическими и юридическими лицами как субъектами юридической ответственности. Такая пра­вовая позиция сформулирована Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 27.04.2001 по делу о проверке ряда положений Таможенного кодекса Российской Федерации. Как выражающая общеправовой принцип, она применима к ответственности и за налого­вое правонарушение.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонару­шением признается виновно совершенное противоправ­ное (с нарушением законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установ­лена ответственность. Отсутствие вины лица в соверше­нии налогового правонарушения ст. 109 НК РФ относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к от­ветственности. Следовательно, необходимость установ­ления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2001 по делу о проверке конституци­онности п. 2 ст. 1070 ГК РФ выражена правовая позиция, в соответствии с которой отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, по­скольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения.

Иная трактовка состава правонарушения, в том числе налогового, как основания ответственности противоре­чила бы и природе правосудия. Суд в связи с привлече­нием налогоплательщиков к ответственности за нару­шение налоговых обязательств исходя из принципов со­стязательности и равноправия сторон не может ограни­читься формальной констатацией лишь факта наруше­ния этих обязательств, не выявляя иные связанные с ним обстоятельства, в том числе наличие или отсутствие ви­ны соответствующих субъектов, в какой бы форме она ни проявлялась.

Все названные решения Конституционного Суда Рос­сийской Федерации сохраняют свою силу. Изложенные в них правовые позиции о вине и необходимости ее устано­вления (доказывания), а также о возможности и условиях взыскания пеней и штрафов подлежат применению и к другим законам, содержащим положения об уплате на­логов, и обязательны для судов, иных органов и должно­стных лиц при применении ими положений федеральных законов, предусматривающих ответственность (санкции) за совершение правонарушений. Поэтому содержащиеся в п. 1 ст. 122 НК РФ положения, согласно которым неупла­та или неполная уплата сумм налога в результате заниже­ния налоговой базы, иного неправильного исчисления на­лога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от не­уплаченных сумм налога, должны применяться в соответ­ствии с конституционно-правовым смыслом аналогичных положений, выявленным в сохраняющих свою силу по­становлениях Конституционного Суда Российской Феде­рации и настоящем Определении.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с Оп­ределением Конституционного Суда Российской Федера­ции от 18.01.2001 № 6-0 положения п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграничен­ные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Так насколько правомерен в связи с изложенным выше вывод о необходимости применения ст. 122 НК РФ и од­новременно ст. 75 НК РФ в случае непредставления Дек­ларации по месту нахождения обособленных подразде­лений и связанной с этим неуплаты налога по месту их на­хождения?

Ситуация

Организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъ­ екта РФ. В 2005 году организация уплату налога в бюд жет субъекта РФ по месту своего нахождения с учетом приходящейся на эти подразделения производила своевременно. Должны ли в данном случае за неупла­ ту налога по месту нахождения обособленных подраз­ делений применяться ст. 122 НК РФ и одновременно начисляться пени в соответствии со ст. 75 НК РФ?

Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О вне­ сении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утративши­ми силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о нало­ гах и сборах» внесены изменения в п. 1 ст. 284 НК РФ. В связи с этим с 1 января 2005 года сумма налога зачисля­ется только в федеральный бюджет и бюджеты субъек­тов РФ. Поэтому с учетом положений п. 1 и 2 ст. 288 НК РФ организация, имеющая в своем составе обособлен­ные подразделения, уплату авансовых платежей, а так­же сумм налога на прибыль организаций в федераль­ный бюджет, производит по месту своего нахождения, а в бюджеты субъектов РФ — по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений.

Обособленные подразделения организации могут на­ходиться на территории одного субъекта РФ. Начисляется ли пеня на суммы налога (в том числе в виде авансовых платежей, уплачиваемых в течение отчетного (налогово­го) периода), не уплачиваемые в бюджет названного субъекта по месту нахождения указанных обособленных подразделений?

Пунктом 1 ст. 75 НК РФ определено, что пеней призна­ется установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или на­логовый агент должны выплатить в случае уплаты при­читающихся сумм налогов или сборов, в том числе нало­гов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров че­рез таможенную границу РФ, в более поздние по сравне­нию с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пеня начисляется только в случае не­своевременной уплаты причитающихся сумм налога. Оче­видно, что под причитающейся суммой налога понимает­ся сумма налога, уплачиваемая в полном объеме в соот­ветствующий бюджет (например, в бюджет субъекта РФ). При этом ст. 75 НК РФ не устанавливается обязательное место уплаты налога (например, по месту нахождения ор­ганизации или по месту нахождения ее обособленных подразделений). В данном случае место уплаты налога не имеет значения. Поэтому в случае своевременной уплаты налога в соответствующий бюджет пеня не начисляется.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что уплачивать налог должен сам налогоплательщик. Какое же лицо признает­ся налогоплательщиком? Статьей 19 НК РФ предусмотре­но, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачи­вать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, пре­дусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обя­занности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения таких филиалов и иных обособленных подразделений.

Это означает, что, хотя обособленные подразделения российских организаций могут исполнять обязанности на­званных организаций по уплате налогов на прибыль по месту нахождения этих обособленных подразделений, налогоплательщиками признаются не обособленные подразделения организации, а сама организация.

Таким образом, в случае когда по месту нахождения обособленного подразделения организации налог упла­чивается не организацией, а самим обособленным под­разделением, в роли налогоплательщика все равно вы­ступает эта организация. Поэтому за несвоевременную уплату налога обособленным подразделением органи­зации отвечает сама организация — именно ей начисля­ются пени.

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей установлены ст. 287 НК РФ. Ра­счеты налогоплательщика с бюджетом с 1 июля 2005 года ведутся в соответствии с Рекомендациями по порядку ве­дения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюд жетом» (утв. Приказом ФНС России от 12.05.2005 № ШС-3-10/201). Ранее указанные расчеты велись в соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых орга­нах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, пла­тельщиков сборов и налоговых агентов (утв. Приказом МНС России от 05.06.2002 № БГ-3-10/411).

Следовательно, до 1 января 2005 года в случае если ор­ганизация и ее обособленное подразделение находятся на территориях различных муниципальных образований, несвоевременная уплата налога по месту нахождения обособленного подразделения в бюджет муниципально­го образования означает несвоевременную уплату налога в этот бюджет, поскольку согласно вышеназванным реко­мендациям уплатить по месту нахождения организации соответствующую сумму налога в бюджет муниципально­го образования, на территории которого находится обо­собленное подразделение организации, не представляет­ся возможным.

Напротив, с 1 января 2005 года указанную сумму нало­га можно уплатить и по месту нахождения организации, поскольку с этой даты налог на прибыль не зачисляется в бюджеты муниципальных образований.

В связи с изложенным в случае, если организация упла­ту налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту сво­его нахождения с учетом приходящихся на обособленные подразделения, находящиеся на территории указанного субъекта, сумм производила своевременно, то на суммы налога, не поступившие по месту нахождения этих под­разделений, пеня не начисляется при соблюдении следу­ющего условия: организация представляет в налоговые органы по месту нахождения указанных обособленных подразделений документы, подтверждающие факт упла­ты налога на прибыль в полной сумме по месту своего на хождения, подтвержденные налоговым органом по месту нахождения организации.

Обращаем внимание на то, что при несоблюдении это­го условия пеня на вышеуказанные суммы налога должна налоговым органом по месту нахождения обособленных подразделений организации начисляться.

Таким образом, даже после 1 января 2005 года поня­тие «обособленное подразделение организации» широко применяется в целях налогообложения прибыли органи­заций. Это касается как порядка исчисления и уплаты на­лога, так и порядка представления декларации. Указан­ное понятие используется даже в случаях применения штрафных (ст. 119 НК РФ) и финансовых (ст. 75 НК РФ) санкций. В связи с этим правильность отнесения структур­ного подразделения организации к ее обособленным подразделениям имеет большое значение при примене­нии положений главы 25 НК РФ.

Общим является вывод о том, что каждое подразделе­ние организации, относимое к ее обособленным подраз­делениям в соответствии с ГК РФ, признается обособлен­ным подразделением и в соответствии с НК РФ. При этом, поскольку понятие обособленного подразделения в НК РФ шире, чем в ГК, не каждое обособленное подразделе­ние, учитываемое в целях налогообложения, может быть признано обособленным подразделением с точки зрения гражданского законодательства. Более того, в целях на­логообложения прибыли учитываются не только сущест­вующие, но и ликвидированные в течение налогового пе­риода обособленные подразделения.

В этой связи для упрощения порядка исчисления доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное под­разделение (и на организацию без входящих в нее обо­собленных подразделений), представляется целесообраз­ным не учитывать эти ликвидированные подразделения. Более того. Необходимость учета обособленных подраз­делений организации, ликвидированных в течение нало­гового периода, напрямую не вытекает из НК РФ (в част­ности, из положений п. 2 ст. 288 НК РФ). Понятие «ликви­дированное обособленное подразделение организации» вообще не используется в НК РФ.

Из п. 2 ст. 288 НК РФ можно сделать вывод, что при­быль организации распределяется только между самой организацией без входящих в ее состав обособленных подразделений и каждым существующим (а не ликвиди­рованным) обособленным подразделением. Таким обра­зом, можно признать, что учет ликвидированных подраз­делений в целях налогообложения прибыли является не­обоснованным. По крайней мере можно говорить о неяс­ности положений указанного пункта.

Очевидно, что в этом случае налогоплательщик может оспорить необходимость ведения такого учета ликвиди­рованных подразделений, руководствуясь положениями п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые со­мнения, противоречия и неясности актов законодательст­ва о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплатель­щика (плательщика сборов). При этом бесспорно, что в настоящее время налоговыми органами положения п. 2 ст. 288 НК РФ толкуются не в пользу плательщика налога на прибыль организаций, поскольку налогоплательщику проще учитывать только действующие обособленные подразделения.

1 Ожегов С. И. и Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка: 72 500 слов и 7500 фразеологических выражений (Российская академия наук. Институт русского языка: Российский фонд культуры). — М.: Азъ, 1993. 960 с).

Обособленное подразделение – это часть крупной организации , главной задачей которой является представление законных интересов компании на располагаемой территории. Находится в отдалении от главного офиса компании (к примеру, в другом городе).

Подотчётность и подчинение в полном объёме осуществляется руководством центрального представительства организации , без исключений. Работа без контроля со стороны головного офиса не допускается, поскольку ответственность за действия (или бездействия) несёт центральное представительство организации.

Особенностей много, но не все из них обязательно будут присутствовать по факту. Основные черты:

1. Удалённость от главного офиса компании – первая и главная отличительная черта. Под понятие удалённости принимается расположение на расстоянии более километра от головного офиса. Чаще всего, такие представительства располагаются в других городах либо районах области.
2. Наличие официальных рабочих мест – для того чтобы обособленное подразделение считалось созданным (открытым), необходимо наличие официальных рабочих мест. Под рабочим местом понимается помещение (место), в котором для осуществления производственных функций работнику необходимо находится. Заключают трудовой договор с работником.
3. Постановка на регистрационный учёт в ФНС , во всех регионах, в которых располагаются обособленные подразделения.
4. Постановка на регистрационный учёт в ПФР РФ , во всех регионах.
5. Отсутствие необходимости внесения данных о созданном (или планирующемся) региональном подразделении в учредительные документы компании (устав, внутренние нормативно-правовые акты, приказы).

С какого момента считается созданным

Вопрос исчисления срока создания является спорным . С одной стороны – точно определить дату невозможно, поскольку законодательно отсутствует необходимость о внесении дополнений в учредительные документы. С другой стороны, аренда/покупка офисного помещения, в котором будет осуществляться основная деятельность, также не является основанием для того, чтобы считать его созданным.

Согласно ТК РФ, для признания факта создания компании необходимо обязательное наличие образованных на нём рабочих мест. Договор на работу, заключённый между работодателем и сотрудником, должен быть продолжительностью более одного календарного месяца . В ином случае – создание не засчитывается, а человек, с которым заключается договор, считается не работником организации, а исполнителем услуг.

При соблюдении всех условий датой создания является число, с которого первый сотрудник был принят официально в штат на срок работы более одного календарного месяца.

Разновидности и формы

Обособленные подразделения разделяют на две категории — самостоятельные и несамостоятельные. У первых – больше правомочий, у вторых — меньше, но непонятно, по каким критериям они разделяются.

Правомочие – право на совершение или не совершение действия, которое в конечном итоге должно принести пользу.

Самостоятельное – вид представительства, в штате структуры управления которого состоит директор. «Самостоятельность» заключается в том, что ряд решений на региональном уровне принимает директор без получения дополнительных разрешений из головного офиса (единолично).

Несамостоятельное (либо менее самостоятельное) — представительство, в штате регионального руководства которого не предусмотрена должность директора. Оно решает вопросы, возникающие в ходе хозяйственной деятельности на территории субъекта путём непосредственного сообщения о них в главный офис. В ответ на это представительно получает конкретный план действий , который необходимо выполнить для выхода из ситуации.

Под филиалом подразумевается структура, территориально удалённая от центрального офиса, имеет ряд строгих требований при создании . По функциональности – занимается осуществлением той же деятельности, что и главный офис, за единственным различием в другом местонахождении.

В отличие от регионального офиса, процесс создания филиала на много строже, к созданию предъявляется больше требований.

1. Процесс организации филиала в обязательном порядке фиксируется в уставных документах, внутренних актах организации.
2. Чтобы создать филиал ООО, необходимо обязательное согласие более половины акционеров. По решению нанятого лица в роли директора филиал не создается.
3. В случае организации филиала назначение руководителя на месте регионального базирования обязательно. Работа филиала без руководителя осуществляться не может, так как заведует процессом управления филиалом он лично через полученную доверенности от руководства организации.

Вопрос рабочих мест

В работе подразделения занято много людей, соответственно данную организацию рассматривают как дополнительные рабочие места в той области, в которой она регистрируется и располагается фактически. Перечень основных должностей:

1. Кадровый отдел – начальник, сотрудник – в каждом подразделении возникает необходимость тестирования и принятия дополнительного персонала на работу, для это необходим кадровый отдел.
2. Бухгалтерский отдел – главный бухгалтер, бухгалтер – отдел организовывать не обязательно, поскольку в некоторых случаях вся финансовая деятельность проходит через головной офис, вследствие чего наличие бухгалтерии на месте не имеет смысла.
3. Клиентский отдел – менеджеры – является основным, в задачу входит обслуживание клиентов организации, предоставление услуг. Является самым многочисленным.
4. Юридический отдел – юрист, адвокат – часто встречается, поскольку, согласно ГПК РФ, истец имеет право на подачу иска по месту своего проживания, а не юридического адреса организации. Если поступит иск в суд, рассматривается он по месту нахождения истца (в том регионе, где находится обособленный офис организации). Для защиты прав необходимо наличие штатного юридического отдела на местах.

В каких случаях открывается

Вопрос открытия встаёт в случае необходимости представлять интересы не по месту нахождения главного офиса, а удалённо.

Не менее часто встречается необходимость в оказания услуг клиентам в другом регионе, что в случае наличия лишь центрального офиса не представляется возможным. Так же, открытие представительства происходит в том случае, когда образование филиала нецелесообразно с точки зрения руководства организации.

Пример : ООО «РемТорг» занимается ремонтом холодильников и приборов, работающих на жидком охладителе. Центральный офис находится по адресу: Российская Федерация, город Москва, Волгоградский проспект, дом 1, офис 111. Адрес является юридическим. У компании возникает необходимость в ремонте холодильника в городе Волгограде.

Из Москвы по средствам интернета был найден подходящий мастер, с ним заключается договор подряда на оказание ремонтных услуг. После оказания организации понравилась работа мастера, они продлили с ним договор на полгода. На протяжении срока более помощь сотрудника не понадобилась, поэтому, когда подошёл срок истечения договора, он продления не получил.

По окончанию календарного года в организацию прибыли представители налоговой инспекции и наложили штраф на компанию за открытие без регистрации в соответствующих органах.

Права ли в данной ситуации налоговая инспекция? Однозначно да!

Согласно ТК РФ, главным критерием создания обособленного представительства является наличие рабочих мест по удалению от головного офиса . Рабочее место создается на срок более календарного месяца. В рассматриваемом случае договор заключён на срок в полгода, вследствие чего налоговая инспекция обнаружила в действиях организации нарушение НК РФ и наложила правомерное наказание.

На видео есть ответ на вопрос, когда обособленное подразделение не возникает.

Меры ответственности

Говоря об ответственности и правовом статусе, обособленное подразделение не на одном месте с главной организацией. Это, в первую очередь, «вспомогательное» отделение, на которое накладываются обязанности по представлению интересов организации, но никак не создание собственных интересов и их продвижение.

Дублировать деятельность представительства имеет право исключительно филиал.

В случае возникновения спорных ситуаций, вся корреспонденция и иные правоприменительные акты должны быть донесены исключительно до «высшего» руководства организации. Уведомление происходит путём отправки письма не по фактическому адресу, а по юридическому, указанному в документах представительства.

Обособленное подразделение не несёт ответственности, в том числе имущественной, за исключением случаев, когда имущество, находящееся в нём, принадлежит ООО. Вследствие банкротства может быть конфисковано и в дальнейшем распродано.

Все действия происходят исключительно по доверенности либо по прямым указаниям из главного офиса, поскольку должность руководителя (директора) за ненадобностью бывает даже не создана.

Налоги и отчётность

После создания рано или поздно возникает вопрос уплаты налогов . Зачастую, руководство компании не может определить, от чьего имени уплачиваются налоговые сборы — от лица головного офиса, с его юридического адреса либо от представительства, с места фактического адреса.

Допускается работа обособленных подразделений без принятия на работу в штат бухгалтеров и ведения бухгалтерской документации. В этом случае, все финансовые и иные операции в обязательном порядке проводятся через главный офис, который по окончанию налогового периода обязан уплатить налог со своих операций и с тех, которые были проведены через него из регионального офиса.

Если в задачи входит большой объём расчётов и платежей, то в штат принимается бухгалтер, который ведёт необходимую документацию . По окончанию налогового периода бухгалтер подает декларацию в налоговый орган того региона, в котором представительство базируется.

Вне зависимости от того, уплачивает налоги головной офис либо же обособленное подразделение, в обязательном порядке осуществляется постановка на налоговой учёт в том регионе, в котором оно располагается фактически.

Порядок регистрации обособленного подразделения представлен на видео.

Успешный прибыльный бизнес всегда хочется расширить и приумножить, открыв для этого дополнительное структурное подразделение. Или, например, иногда нужно приблизить производственные мощности к источникам сырья, вывести «грязные» производства из крупных городов, приблизить точки сбыта к потребителю, снизить издержки на ресурсные и имущественные платежи. Как один из вариантов достижения этих целей и решение стоящих перед руководством задач - это открытие дополнительного офиса.

Решение открыть новое структурное подразделение прибавляет работы и вопросов как руководителю (каким юридическим статусом наделить структурное подразделение, как зарегистрировать, где, какие документы нужны), так и бухгалтеру (как вести учет, как сдавать бухгалтерскую отчетность, какие платить налоги, за что можно попасть на штрафы). Вновь созданное структурное подразделение можно наделить юридическим статусом филиала, представительства или иного обособленного подразделения (далее ОП). В нашей статье речь пойдет именно о прочих ОП, например, розничная точка.

1. Что такое обособленное подразделение

Понятие "филиал" и "представительство" приведены в ст. 55 ГК РФ . Понятие обособленное подразделение указано в ст.11 НК РФ - "...любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца...".

Обособленное подразделение характеризует два признака - территориальная обособленность и наличие стационарного рабочего места , созданного на срок более месяца.

2. Обособленному подразделению требуется доверенность

Обособленное подразделение создается с целью выполнять функции организации (все или их часть) или представлять интересы организации и защищать их по месту своего нахождения. Однако, ОП не является самостоятельным юридическим лицом и поэтому для того, чтобы вступить в какие-то правоотношения от лица головной организации, необходимо чтобы все полномочия были прописаны не только в учредительных документах и положениях об иных ОП, но и в правильно оформленной доверенности. Например:

• совершение сделок и иных действий, связанных с текущей деятельностью подразделения. При этом можно установить ограничения. Например, предоставить право заключать договоры только определенного вида или договоры, максимальная цена которых ограничена, и т.п.;
• открытие банковских счетов, совершение операций по распоряжению средствами на этих счетах;
• распоряжение имуществом, которым наделено подразделение, или отдельными видами имущества (например, за исключением недвижимости);
• заключение и расторжение от имени организации трудовых договоров с лицами, принимаемыми на работу в обособленное подразделение;
• право первой подписи различных документов, оформленных в обособленном подразделении: учетных, финансовых документов, счетов-фактур, отчетности и т.п.;
• представление интересов организации в органах государственной власти;
• возможность передоверия отдельных полномочий третьим лицам, так как руководитель подразделения не всегда может самостоятельно выполнять свои функции по различным причинам (например, командировка, болезнь и т.п.).

В отличие от филиалов и представительств, возникновение прочего обособленного подразделения не сопровождается внесением изменений в учредительные документы организации, кроме документов, фактически подтверждающих возникновение стационарного рабочего места (например, договор аренды и приказ о приеме на работу лица, которое там будет находиться). Более того, при создании обособленного подразделения не требуется утверждать Положений о данном обособленном подразделении, а также можно обойтись без назначения руководителя обособленного подразделения, без выдачи ему доверенности (например, вы всего лишь наняли нескольких дополнительных рядовых сотрудников, которые будут находиться в удаленном офисе). Тем не менее, на практике, как правило, приказ руководителя юридического лица все-таки издается (общего собрания участников для этого проводить точно не нужно). Наиболее целесообразно, как нам кажется, издать приказ о внесении изменений в штатное расписание и организационную структуру юридического лица (если такая есть).

3. Отличия филиала от обособленного подразделения

Главные отличия мы отразили в таблице:

Важно! Руководитель организации так же должен иметь ввиду при открытии структурного подразделения тот факт, что наличие филиала или представительства накладывает запрет на право применения организацией упрощенной системы налогообложения, что никак не касается прочих ОП.

4. Порядок открытия и закрытия обособленных подразделений

Что касается постановки на учет обособленного подразделения, то оно гораздо проще, чем у филиалов и представительств (регистрацию филиалов мы разобрали в статье "Регистрация филиала ООО ").

Итак, регистрация обособленного подразделения:

• проще! Не требуется оформления соответствующего решения учредителя;
• нет необходимости внесения сведений об обособленном подразделении в учредительные документы и в ЕГРЮЛ.

Достаточно лишь встать на налоговый учет по правилам ст. 83 НК РФ .

Процедура открытия (регистрации) обособленного подразделения

Напоминаем, что речь идет об структурном подразделении, обособленное от основной компании.

4.1. Издаем приказ об открытии подразделения . Об открытии подразделения директор Общества издает соответствующий приказ (см. заполненный пример ниже) и выдает доверенность руководителю ОП.

Приказ №___
о создании обособленного подразделения

В связи с развитием компании и необходимостью расширения ее структуры

ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Создать с 01.07.2018, без изменения штатного расписания, в отделе маркетинга и продаж обособленное подразделение, расположенное по адресу: 214000, г. Смоленск, ул. Советская, д. 1, офис У1 (далее ОП-СМЛ).

2. Созданное обособленное подразделение ОП-СМЛ не является юридическим лицом, филиалом, представительством, не имеет самостоятельного баланса, не имеет расчетного и иных счетов в банке. Бухгалтерский учет, уплату и представление отчетов по налогам и сборам осуществляет головная организация - ООО "Пример", централизованно, по месту своего нахождения.

3. Общество осуществляет следующие функции по управлению Обособленным подразделением:

• определяет основные направления его деятельности, утверждает планы и отчеты об их выполнении;
• осуществляет проверки финансово-хозяйственной деятельности Обособленного подразделения;
• назначает и увольняет Руководителя по основаниям, предусмотренным законом;
• определяет структуру Обособленного подразделения;
• принимает решение о прекращении деятельности Обособленного подразделения.

4. Руководство деятельностью обособленного подразделения ОП-СМЛ осуществляет Руководитель, назначаемый директором Общества. Руководитель Обособленного подразделения ОП-СМЛ действует на основании доверенности, выдаваемой и подписываемой директором Общества.

5. Руководитель Обособленного подразделения:

• имеет право заключать от имени Общества договора по реализации товаров, работ, услуг, произведенных Обществом, на сумму до 300 000 (трехсот тысяч) рублей, при этом не допускается дробления договоров;
• по доверенности действует от имени общества в пределах полномочий, определяемых выданной ему доверенности;
• осуществляет оперативное руководство деятельностью Обособленного подразделения в соответствии с утвержденными Обществом планами;
• подписывает первичные учетные документы и счета-фактуры, оформленные ОП СМЛ (право первой подписи на документах);
• подписывает и представляет бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность, отчетность во внебюджетные фонды ОП СМЛ;
• представляет интересы Общества в лице Обособленного подразделения в отношениях с государственными органами, органами местного самоуправления, во внебюджетных фондах, в налоговых органах, в органах Росстата, в банках, страховых компаниях, во всех учреждениях и организациях независимо от форм собственности, гражданами Российской Федерации и за рубежом в связи с деятельностью ОП СМЛ;
• в пределах имеющихся полномочий, издает приказы и распоряжения, дает указания, обязательные для всех работников Обособленного подразделения;

6. Ответственность. По обязательствам, возникшим в результате хозяйственной деятельности обособленного подразделения, Общество несет неограниченную ответственность всем своим имуществом, выступает в качестве истца и ответчика в суде, арбитраже (третейском суде). Претензионная работа осуществляется Обществом.

7. Внести изменения в организационную структуру, ознакомить работников с настоящим приказом в части, их касающейся.

8. В своей работе созданному обособленному подразделению руководствоваться Уставом ООО "Пример", настоящим приказом и указаниями директора общества.

4.2. Уведомляем налоговую об открытии подразделения .

Заполняется уведомление по форме № С-09-3-1 , которое сдается в ИФНС по месту нахождения головной компании. ИФНС по месту нахождения головной компании пересылает информацию в ИНФС по месту нахождения ОП. После получения этого сообщения налоговая инспекция по месту нахождения ОП сама должна поставить ее на учет в течение 5 (пяти) дней. Если потребуется изменить сведения об ОП (например, смена юридического адреса), компании необходимо подать в «свою» ИФНС сообщение. Если компания открывает несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, то к пакету документов на регистрацию ОП добавится еще и уведомление о выборе инспекции для учета нескольких обособленных подразделений. Его нужно предоставить в ту инспекцию, в которой на учете будут стоять все ОП в течение месяца со дня их создания.

Процедура закрытия (ликвидации) обособленного подразделения

4.3 Издаем приказ о ликвидации обособленного подразделения (заполненный пример ниже).

Приказ №___
о ликвидации обособленного подразделения

«___»___________2018 г. г._______________________

В связи с невыполнением плановых показателей

ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Ликвидировать с 01.11.2018 обособленное подразделение, расположенное по адресу: 214000, г. Смоленск, ул. Советская, д. 1, офис У1 (далее ОП-СМЛ).

2. Начальнику отдела продаж Иванову И.И. разработать и утвердить процедуру ликвидации ОП-СМЛ, организовать процесс ликвидации: аренда, коммунальные услуги, передача задолженности, увольнение сотрудников, вывоз имущества.
3. Главному бухгалтеру ООО «Пример» Семеновой С.С. провести полную инвентаризацию ОП-СМЛ, сдать бухгалтерскую и налоговую отчетность, произвести все расчеты с отрудниками, снять с учета обособленное подразделение.
4. Контроль за выполнением приказа возлагаю на начальника юридического отдела Петрова П.П.

4.4. Информируем сотрудников об увольнении по сокращению штата или в связи с ликвидацией организации (ст. 81 ТК РФ). Второй вариант допустим исключительно при условии, что подразделение расположено в местности, отличной от места расположения головной организации и остальных филиалов компании. В противном случае работодателю придется оформлять сокращение. Уволить по причине ликвидации можно любого сотрудника - даже беременную женщину. При сокращении штата работодатель соглашается не только на предоставление работнику гарантий ст. 180 ТК РФ , но и на соблюдение правил ст. 179 ТК РФ о преимущественном оставлении на работе.

4.5 Уведомляем ИФНС о ликвидации подразделения. Подаем сообщение по форме № С-09-3-2 в инспекцию по местонахождению головного офиса компании в течение 3 (трех) рабочих дней со дня прекращения деятельности через иное обычное обособленное подразделение. Компания будет снята с учета по месту нахождения иных обособленных подразделений - в течение 10 (десяти) рабочих дней с момента получения инспекцией сообщения о прекращении деятельности.

5. Бухгалтерский учет в обособленном подразделении

5.1. Существует два способа ведения бухгалтерского учета в организациях с обособленными подразделениями - централизованный и децентрализованный.

При первом способе - учет всех операций ведет головная организация. Для этого каждое ОП передает ей все первичные документы, как полученные от контрагентов, так и сформированные его работниками. На основании этих документов бухгалтерия головной организации отражает данные в централизованном бухгалтерском учете.

При втором способе - ОП ведут бухгалтерский учет самостоятельно. Головная организация отражает в своем бухучете только непосредственно осуществляемые ею финансово-хозяйственные операции. При этом бухгалтерская отчетность в целом по юридическому лицу составляется путем суммирования показателей учетных регистров головной организации и ОП.

5.2. Порядок учета хозяйственных операций зависит от того , выделены ОП на отдельный баланс или нет. В первом случае бухгалтерский учет ведется децентрализованно, во втором - централизованно.

ОП не выделено на отдельный баланс

Правила документооборота (состав, сроки передачи, ответственные лица) между головной организацией и ОП утверждаются в учетной политике. В сроки, установленные учетной политикой, ОП передает головной организации первичные учетные документы, на основании которых делаются бухгалтерские записи в учете головной организации. Передача первичных документов производится по специальному самостоятельно разработанному и утвержденному реестру. Бухгалтерская отчетность по такому ОП отдельно не составляется.

ОП выделено на отдельный баланс

ОП на отдельном балансе ведет бухгалтерский учет самостоятельно, но сохраняется обязанность применять способы ведения бухгалтерского учета отраженные в учетной политике головной организации. Отдельный баланс ОП представляет собой перечень показателей, при помощи которых отражается его имущественное и финансовое положение для составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Отметим, что график документооборота между головной организацией и выделенным на отдельный баланс ОП, рабочий план счетов, а также формы документов, разработанные организацией самостоятельно, утверждаются учетной политикой .

Обмен информацией между головной организацией и ОП происходит на основании документа «авизо». Унифицированной формы авизо не существует, организация разрабатывает её самостоятельно, и фиксирует в учетной политике. Авизо составляется для тех случаях, когда головная организация не участвует в осуществляемых ОП операциях, и наоборот. К каждому авизо прикладываются копии первичных документов, подтверждающих операцию. Бухгалтерская отчетность организации в целом должна включать показатели деятельности ОП (в том числе и выделенных на отдельные балансы).

5.3 Особенности налогообложения в ОП

Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter

Случается, что у только что образованного ООО, нет не собственного или снятого в аренду офиса. В таком случае он числятся лишь по юридическому адресу. Например, по адресу руководителя или учредителя организации. До тех пор, пока деятельность еще не началась, а корреспонденция, в том числе из официальных инстанций, приходит вовремя - это не страшно. Однако, когда ООО начинает функционировать, появляется необходимость в фактическом месте нахождения.

Требуется регистрация ООО ? Только наши специалисты гарантируют экономию времени и денег при создании нового ООО.

В некоторых случаях, характер работы организации позволяет вести дела дистанционно, прямо из дома, но когда речь заходит о магазинах, складских и офисных помещениях, деятельность предприятия начинает подразумевать работу по адресу. Такая ситуация подразумевает необходимость открытия обособленного подразделения.

Или другая ситуация. Вам необходимо расширить свой бизнес, за пределы родного города. О какой бы деятельности не шла речь, вам понадобится юридически грамотно оформить, новое место.

Существуют несколько вариантов такого оформления. Вы можете зарегистрировать филиал, представительство или же обособленное подразделение. В этой статье речь пойдет о последнем.

Обособленное подразделение: подразумевает наличие хотя бы одно «стационарного» рабочего места. Под рабочим местом подразумевается, заключение трудового договора с работником, минимум на один месяц. Работа должна контролироваться работодателем, а сам работник, находится на своем рабочем месте, согласно своим служебным обязанностям. (Основание: статья. 209 ТК)

Следовательно, склад без постоянного находящегося там работника - не считается обособленным подразделением. Аналогичным образом, не считаются обособленным подразделением: платежные терминалы, банкоматы и тому подобное.

Нанятые работники, с которыми сотрудничество осуществляется удаленно, также не считаются «стационарными». Следовательно, для заключения с ними договоров, совсем не нужно заниматься регистрацией обособленного подразделения.

Важно! Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем, вы не должны регистрировать обособленные подразделения. По закону, ИП имеют право вести свою деятельность в любой точке страны, без привязки к месту из регистрации. Если же предприниматель работает по ЕНВД или с использованием патента, он должен встать на учет в налоговую службу по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Как открыть обособленное подразделение для ООО, подходящее под УСН

Согласно статье 346.12 НК РФ, льготная упрощенная система налогообложения, не может быть применена к организациям, зарегистрировавшим филиалы и представительства. Тут встает закономерный вопрос: каким образом следует произвести оформление обособленного предприятия, чтобы за ним оставалось право на УСН?

Вот, что говорится в Налоговом, Трудовом и Гражданском кодексах:

• Согласно ст. 11, НК, Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от этой организации подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места.
• Согласно ст. 55, ГК Обособленные предприятия характеризуются, как обособленные подразделения, в виде представительств и филиалов.
• (Получается, что согласно ГК, не понятно, какие виды, кроме представительств и филиалов, могут иметь обособленные подразделения.)
• Согласно ст. 40, ТК Коллективные договоры, могут заключаться в организации в целом, в филиалах, представительствах и других обособленных структурах.

Учитывая все вышесказанное, напрашивается вывод, что ясного определения обособленного предприятия, просто не существует. Получается, что при регистрации, основной задачей будет избегать того, что характерно для филиалов и представительств.

В законодательстве прописаны следующие характеристики филиалов и представительств:

• Представительство - это обособленное подразделение юридического лица, находящееся вне места его расположения. Оно представляет интересы и производит защиту юридического лица
• Филиал - это обособленное подразделение юридического лица, находящееся вне места его расположения. Филиал осуществляет все или часть функций, включая функции представительства.
• Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, их данные должны прописываться в ЕГРЮЛ, и в уставе организации.

Такие подробности необходимы, поскольку если не разобраться в этом вопросе, руководитель, сам того не осознавая, может зарегистрировать обособленное подразделение в качестве филиала или представительства, что лишить его возможности осуществлять деятельность организации по УСН.

Организация может быть классифицирована, как работающая по ОСН, с момента создания (начала квартала) обособленного подразделения, обладающего характерными признаками филиала либо представительства. А по ОСН, на организацию будет возложена обязанность, начислять все налоговые сборы общего режима.

Особенности открытия филиалов и представительств ООО

Принимая во внимание, все вышесказанное, разумно знать, какие признаки отличают филиал и представительство.

1. В уставе ООО прописано, фактическое создание филиала либо представительства. (Сама по себе, возможность создать филиал или представительство, которая также может быть прописана в уставе, не влияет на систему налогообложения)
2. В головной организации утверждено положение о филиалах и представительствах.
3. У филиалов и представительств, есть назначенный руководитель, действующий по доверенности.
4. Разработана внутренняя нормативная документация, регламентирующая деятельность филиала или представительства.
5. Как филиалы, так и представительства, выступают в интересах головной организации перед третьими лицами, в судах и других инстанциях.

Делаем вывод: что чтобы иметь право на УСН, нужно проконтролировать, чтобы создаваемое обособленное подразделение, не имело вышеприведенных признаков филиала или представительства. Также, в Положениях об обособленных подразделениях, следует указать, что оно не является филиалом и представительством, и не имеет подобных признаков, не занимается хозяйственной деятельностью самостоятельно. Обособленным подразделением управляет руководитель ООО, и не назначается директор.

Регистрация обособленных подразделений ООО в налоговой инспекции

В ст. 83.1 Налогового Кодекса РФ, Организация должна встать на учет по месту нахождения обособленных подразделений. Кроме того, необходимо сообщать в налоговый орган, о каждом новом обособленном подразделении в течение месяца и об изменениях в этих подразделениях, в течение 3-х рабочих дней. (ст. 23.3 НК. РФ)

Следовательно, при регистрации обособленных подразделений ООО необходимо:

• Поставить в известность налоговый орган, в котором зарегистрирована головная организация (форма № С-09-3-1);
• Осуществить постановку в налоговую инспекцию, по адресу нахождения открываемого подразделения, если адрес налоговой службы отличается от того, по которому зарегистрирована головная организация.

В том случае, когда регистрируется сразу несколько обособленных подразделений, находящихся на территории одного муниципального образования, но на территориях находящихся в ведомстве разных налоговых инспекций, можно зарегистрировать все подразделения, на территории ведомства налоговой инспекции одного их них. К примеру, в одном городе функционируют несколько налоговых служб, а у организации в этом городе планируется открытие четырех магазинов, которые находятся на территории разных НС, в таком случае можно все четыре магазина регистрировать, как обособленные подразделения в одной налоговой службе.

Если у обособленного подразделения меняется адрес нахождения, следует сообщить об этом с указанием нового адреса в НИ (форма № С-09-3-1) по месту учета подразделения.

Постановка обособленных подразделений ООО на учет

Регистрировать обособленное подразделение в фондах по месту нахождения, необходимо том случае, если в нем будет вестись отдельный баланс, будет открыт расчетный счет и планируются начисление выплат работникам. Регистрацию необходимо пройти в течение 30 дней.

В Пенсионный фонд необходимо представить следующие документы:

• Свидетельство о постановке на учет в налоговой;
• Уведомление о прохождении регистрации ООО на территории ПФР;
• Пакет документов, подтверждающий открытие обособленного подразделения, а так же расчетного счета и ведения баланса.
• заявление о регистрации (оригинал)

Что бы пройти регистрацию в Фонде социального страхования, необходимо предоставить копии (нотариально заверенные) следующих документов:

• Свидетельство о постановке на налоговый учет;
• Свидетельство ГРЮЛ;
• Приказ об открытии обособленного подразделения, документы подтверждающие наличие расчетного счета и открытие баланса;
• Письмо из госстатистики Росстата;
• Уведомление о постановке на налоговый учет;
• Единственный оригинал - это заявление о регистрации;

Примечательно, что упрощенный налог и страховой взнос за сотрудников обособленного подразделения, уплачивается в месте регистрации головного офиса, а НДФЛ, на этих сотрудников, удерживается в месте регистрации обособленного подразделения.

Ответственность за нарушения при открытии обособленного подразделения

Следующие нарушения срока регистрации обособленных подразделений, влекут за собой штрафные санкции:

• Нарушен срок подачи сообщения о постановке на налоговый учет - 10000руб. (ст. 116 НКРФ);
• Обособленное подразделение функционирует, но на учет не поставлено - штрафы составят 10% от дохода, за период деятельности без регистрации, плюс 40000руб. (ст.116 НКРФ);
• Нарушены сроки регистрации в Пенсионном фонде - 5000руб. и 10000 руб. (в случае, если задержка регистрации продолжается более 90 календарных дней); (ст.27 № 167-ФЗ от 15.12.2001);
• Аналогичные штрафы предусмотрены за нарушения сроков регистрации в Фонд социального страхования 5000руб. и 10000руб. соответственно (ст19 №125-ФЗ от 24.07.98).

Порядок действий при открытии обособленного подразделения

1. Убедится, что вы регистрируете именно обособленное подразделение, а не филиал или представительство. (Иной алгоритм прохождения регистрации)
2. Проверить, являются ли рабочие места стационарными (созданными на срок более месяца, работники присутствуют там согласно трудовому распорядку).
3. В течение 30 календарных дней, сообщить в налоговый орган головного предприятия, о регистрации обособленного подразделения (форма № С-09-3-1)
4. В течение 30 календарных дней, осуществить постановку на учет в ФПР и ФСС, в случае наличия у обособленного подразделения собственного расчетного счета и ведения баланса.
5. Обо всех изменениях (адрес, наименование), сообщать в течение 3-х дней в Налоговую службу, на территории регистрации обособленного подразделения (форма № С-09-3-1)

Подведем итоги. Чаще всего, регистрация филиала или представительства может быть совсем не оправдана. Значительно проще и быстрее зарегистрировать обособленное подразделение, организовав стационарное рабочее место.

Необходимые документы, достаточно просто собрать, да и сам процесс постановки на учет, происходит в местной налоговой службе (по месту регистрации головного офиса).

Весь процесс оформления может занять всего неделю.