Lo stabilisce la legislazione fiscale della Federazione Russa generale E regimi fiscali speciali.

1. Regime fiscale generale

Nell'applicare il regime fiscale generale, i contribuenti pagano le imposte federali, regionali e locali, specificate rispettivamente all'art. Arte. 13 - 15 del Codice Fiscale della Federazione Russa, salvo diversamente stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Le tasse federali includono:

• imposta sul valore aggiunto (IVA);
• le accise;
• imposta sul reddito personale (NDFL);
• imposta sociale unica (UST);
• imposta sul reddito;
• tassa sull'estrazione dei minerali;
• tassa sull'acqua;
• tasse per l'uso di oggetti della fauna selvatica;
• Tassa nazionale.

Le tasse regionali comprendono:

• imposta sulla proprietà aziendale;
• tassa sul gioco d'azzardo;
• tassa di trasporto.

Le tasse locali includono:

• tassa territoriale;
• imposta sulla proprietà per le persone fisiche.

2. Regimi fiscali speciali e vantaggi della loro applicazione

Secondo l'art. 18 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i regimi fiscali speciali sono stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa e si applicano nei casi e secondo le modalità previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa e da altri atti legislativi in ​​materia fiscale e fiscale commissioni. L'uso di regimi fiscali speciali semplifica la vita alle organizzazioni in termini di tassazione e rendicontazione fiscale, poiché quando vengono applicati tali regimi, le organizzazioni sono esentate da alcune tasse pagate quando applicano il regime fiscale generale. Il fatto è che i regimi fiscali speciali si applicano insieme agli altri regimi fiscali previsti dalla legislazione della Federazione Russa su imposte e tasse, e possono prevedere una procedura speciale per la determinazione degli elementi fiscali, e possono anche prevedere l'esenzione da l'obbligo di pagare determinate tasse e tasse federali, regionali e locali previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

I regimi fiscali speciali includono:

• sistema fiscale per i produttori agricoli (imposta agricola unificata) (capitolo 26.1 del Codice fiscale della Federazione Russa);
• sistema fiscale semplificato (STS) (capitolo 26.2 del Codice fiscale della Federazione Russa);
• sistema fiscale sotto forma di imposta unica sul reddito imputato (UTII) per determinati tipi di attività (capitolo 26.3 del Codice fiscale della Federazione Russa);
• sistema fiscale per l'attuazione di accordi di condivisione della produzione (capitolo 26.4 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Solo le organizzazioni riconosciute come contribuenti di questi regimi fiscali in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa hanno il diritto di applicare regimi fiscali speciali. La scelta del sistema fiscale per un'organizzazione di nuova creazione dovrebbe essere decisa prima di presentare all'autorità di registrazione i documenti necessari per la registrazione statale dell'organizzazione come persona giuridica.

Quindi, ai sensi del comma 2 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione di nuova creazione ha il diritto di presentare una domanda per il passaggio a un sistema fiscale semplificato entro cinque giorni dalla data di registrazione presso l'autorità fiscale indicata nel certificato di registrazione presso l' autorità fiscale gli ha rilasciato in conformità alla legge. In questo caso, l'organizzazione avrà il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato dalla data della sua registrazione presso l'autorità fiscale indicata nel certificato di registrazione presso l'autorità fiscale.

Se un'organizzazione di nuova creazione che ha espresso il desiderio di applicare un sistema fiscale semplificato non presenta una domanda per il passaggio a questo regime fiscale entro il periodo specificato, questa organizzazione potrà presentare tale domanda solo nel periodo da ottobre al 30 novembre dell'anno precedente a quello a partire dal quale l'ente decide di passare al sistema fiscale semplificato. Allo stesso tempo, nella domanda di transizione verso un sistema fiscale semplificato, l'organizzazione dovrà indicare l'importo del reddito per nove mesi dell'anno in corso, nonché il numero medio di dipendenti per il periodo specificato e il residuo valore delle immobilizzazioni e delle attività immateriali al 1° ottobre dell'anno in corso.

Secondo il comma 2 dell'art. 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'uso di un sistema fiscale semplificato da parte delle organizzazioni prevede la loro esenzione dall'obbligo di pagare l'imposta sul reddito delle società (ad eccezione dell'imposta pagata sul reddito tassato alle aliquote fiscali previste nelle clausole 3 e 4 dell'articolo 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa, organizzazioni fiscali sulla proprietà e imposta sociale unificata.Le organizzazioni che applicano il sistema fiscale semplificato non sono riconosciute come contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto dovuta in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa quando si importano merci nel territorio doganale della Federazione Russa, nonché l'imposta sul valore aggiunto, pagata ai sensi dell'articolo 174.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le organizzazioni che applicano il sistema fiscale semplificato pagano l'assicurazione contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Le altre tasse sono pagate dalle organizzazioni che applicano il sistema fiscale semplificato in conformità con la legislazione su tasse e tasse.

Prima di decidere sulla scelta di un regime fiscale speciale, è necessario chiarire le seguenti informazioni nel Codice Fiscale della Federazione Russa: quali contribuenti hanno il diritto di applicare un regime fiscale specifico e quali no. Ad esempio, se parliamo ancora di un sistema fiscale semplificato, ai sensi della clausola 3 dell'art. 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le seguenti organizzazioni non hanno il diritto di applicare questo sistema fiscale:

• organizzazioni con filiali e (o) uffici di rappresentanza;
• banche;
• assicuratori;
• fondi pensione non statali;
• fondi di investimento;
• partecipanti professionali al mercato mobiliare;
• banchi di pegno;
• organizzazioni impegnate nella produzione di prodotti soggetti ad accisa, nonché nell'estrazione e vendita di minerali, ad eccezione dei minerali comuni;
• organizzazioni coinvolte nel settore del gioco d'azzardo;
• organizzazioni che sono parti di accordi di condivisione della produzione;
• organizzazioni che sono passate ad un sistema di tassazione per i produttori agricoli (imposta agricola unificata) in conformità con il capitolo. 26.1 Codice Fiscale della Federazione Russa;
• organizzazioni in cui la quota di partecipazione di altre organizzazioni è superiore al 25%. Questa restrizione non si applica alle organizzazioni il cui capitale sociale è costituito interamente da contributi di organizzazioni pubbliche di disabili, se il numero medio di disabili tra i loro dipendenti è almeno del 50% e la loro quota nel fondo salari è almeno del 25%. a organizzazioni senza scopo di lucro, comprese le organizzazioni di cooperazione dei consumatori che operano in conformità con la Legge della Federazione Russa del 19 giugno 1992 N 3085-1 "Sulla cooperazione dei consumatori (società di consumatori, loro sindacati) nella Federazione Russa", nonché società imprenditoriali i cui unici fondatori sono società di consumo e i loro sindacati che operano in conformità con questa legge;
• organizzazioni il cui numero medio di dipendenti per il periodo fiscale (di riferimento), determinato secondo le modalità stabilite dall'organo esecutivo federale autorizzato nel campo delle statistiche, supera le 100 persone;
• organizzazioni il cui valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali, determinato in conformità con la legislazione della Federazione Russa in materia contabile, supera i 100 milioni di rubli. A tal fine vengono prese in considerazione le immobilizzazioni e le attività immateriali, che sono soggette ad ammortamento e sono riconosciute come beni ammortizzabili ai sensi del capitolo. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa;
• istituzioni di bilancio;
• organizzazioni straniere.

ARGOMENTO 3.3. REGIMI FISCALI SPECIALI

Lo scopo di questo argomento è studiare i regimi fiscali speciali stabiliti dal Codice fiscale della Federazione Russa e prevedere una procedura speciale per il calcolo e il pagamento delle tasse per un certo periodo di tempo. Dopo aver studiato i materiali su questo argomento, gli studenti saranno in grado di: elencare le tipologie di regimi fiscali speciali; nominare i contribuenti dell'imposta agricola unica, stabilire la procedura per il suo calcolo; determinare i criteri per la transizione verso un sistema fiscale semplificato; applicare la procedura di calcolo e pagamento dell'imposta unica in caso di applicazione del sistema fiscale semplificato; elencare gli elementi dell'imposta unica sul reddito figurativo per alcune tipologie di attività; sapere quali tasse un investitore è esente dal pagamento quando stipula un accordo di condivisione della produzione.

3.3.1. Concetto e tipologie dei regimi fiscali speciali della Federazione Russa

Secondo l'art. 18 Codice Fiscale della Federazione Russa regime fiscale speciale prevede una procedura speciale per la determinazione degli elementi impositivi, nonché l'esenzione dall'obbligo di pagare alcune imposte e tasse previste dall'art. 13–15 Codice Fiscale della Federazione Russa. Regimi fiscali speciali si applicano solo nei casi e secondo le modalità previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa e da altri atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse. Un regime fiscale speciale prevede la sostituzione della totalità delle imposte e tasse esistenti con un'unica imposta.

Attualmente, i regimi fiscali speciali includono:

• sistema fiscale per i produttori agricoli - imposta agricola unificata (capitolo 26.1 del Codice fiscale della Federazione Russa);
• sistema fiscale semplificato (capitolo 26.2 del Codice fiscale della Federazione Russa);
• sistema fiscale sotto forma di imposta unica sul reddito imputato per determinati tipi di attività (capitolo 26.3 del Codice fiscale della Federazione Russa);
• sistema fiscale per l'esecuzione di accordi di condivisione della produzione (capitolo 26.4 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Si precisa che fino al 2005 l'art. 18 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede regimi fiscali speciali nelle zone economiche libere (FEZ) e nelle entità amministrativo-territoriali chiuse (ZATO). Allo stesso tempo, il pagamento delle tasse nelle zone economiche speciali - le regioni di Kaliningrad e Magadan - era equiparato a regimi fiscali speciali. Dal 2006, la legge federale n. 116-FZ del 22 luglio 2005 ha stabilito la procedura per la creazione e la liquidazione delle zone economiche speciali (SEZ). La tassazione dei residenti nella SEZ viene effettuata in conformità con la legislazione della Federazione Russa su tasse e commissioni. Una caratteristica della tassazione dei residenti nella SEZ è l'istituzione di benefici fiscali per alcune imposte, ad esempio IVA, imposta sul reddito, accise, imposta sulla proprietà aziendale e imposta fondiaria. Secondo l'UST, per i residenti nella SEZ è stabilita una speciale scala di tassazione regressiva con un'aliquota massima del 14%.

3.3.2. Sistema di tassazione per i produttori agricoli

Il sistema di tassazione per i produttori agricoli è stato introdotto il 1° gennaio 2002 e prevede il pagamento tassa agricola unificata (UST). Questo regime prevede la scelta volontaria da parte dei pagatori.

Contribuenti Imposta agricola unificata Sono produttori agricoli, A che includono organizzazioni e singoli imprenditori che producono prodotti agricoli e (o) coltivano pesci, effettuano la trasformazione primaria e successiva (industriale) e vendono questi prodotti e (o) pesce. I produttori agricoli hanno il diritto di passare al pagamento dell'imposta agricola unificata solo a condizione che la quota del reddito derivante dalla vendita dei prodotti agricoli da loro prodotti e (o) del pesce d'allevamento, compresi i prodotti della sua trasformazione primaria, ottenuto da materie prime agricole della propria produzione e (o) del pesce d'allevamento, nel reddito totale derivante dalla vendita di beni (lavoro, servizi) sulla base dei risultati del lavoro per l'anno solare è almeno il 70%.

I produttori agricoli che hanno espresso il desiderio di passare al pagamento dell'imposta agricola unificata, presentano, dal 20 ottobre al 20 dicembre dell'anno precedente l'anno di transizione al pagamento di tale imposta, all'autorità fiscale della loro sede (luogo di residenza) una domanda e documenti che confermano il diritto di applicare questo regime. Le organizzazioni di nuova creazione e i singoli imprenditori hanno il diritto di presentare una domanda per il passaggio al pagamento dell'imposta agricola unificata contemporaneamente alla presentazione di una domanda di registrazione presso l'autorità fiscale.

Si precisa che non hanno diritto al passaggio al pagamento dell’imposta agricola unica:

• organizzazioni e singoli imprenditori impegnati nella produzione di prodotti soggetti ad accisa;
• organizzazioni con filiali e (o) uffici di rappresentanza.

Anche il passaggio dall'imposta agricola unificata al regime fiscale generale avviene su base volontaria a partire dall'inizio dell'anno solare. In questo caso, è necessario avvisare l'autorità fiscale del luogo in cui si trova l'organizzazione (luogo di residenza del singolo imprenditore) entro il 15 gennaio dell'anno di transizione al regime fiscale generale.

L'utilizzo dell'Imposta Agricola Unificata da parte delle organizzazioni e dei singoli imprenditori prevede la sostituzione del pagamento di alcune imposte con un'unica imposta (vedi Tabella 3.9).

Tabella 3.9

Responsabilità del pagamento delle tasse e dei contributi nel regime fiscale unificato agricolo

Non pagato		Resta l'obbligo di pagamento
organizzazioni	individuale imprenditori
Imposta sul reddito delle società, Imposta sociale unificata	Imposta sul reddito delle persone fisiche IVA (ad eccezione dell'IVA per l'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa) Imposta sulla proprietà per le persone fisiche Imposta sociale unificata

Oggetto tassazione dell’imposta agricola unificata viene riconosciuto il reddito, ridotto dell’importo delle spese.

Tassa base Viene riconosciuto il valore monetario del reddito ridotto dell’importo delle spese.

Nel determinare la base imponibile dell'imposta agricola unificata, le organizzazioni tengono conto dei seguenti redditi:

• ricavi da cessione di beni (opere, servizi) e diritti reali, determinati ai sensi dell'art. 249 Codice Fiscale della Federazione Russa;

In questo caso, i redditi previsti dall'art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Nel determinare la base imponibile dell'imposta agricola unificata, i singoli imprenditori tengono conto dei redditi percepiti dalle attività commerciali.

L'elenco delle spese prese in considerazione per la determinazione dell'Imposta Unificata sull'Agricoltura è contenuto nel Capitolo. 26.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ha 29 tipi ed è esaustivo. Questo elenco contiene le seguenti spese:

1. per l'acquisizione di immobilizzazioni;
2. per l'acquisizione di beni immateriali;
3. per riparazioni di immobilizzazioni (comprese quelle in locazione);
4. costi materiali;
5. spese per salari, pagamento di indennità di invalidità temporanea;
6. spese per l'assicurazione obbligatoria dei dipendenti e dei beni, compresi i contributi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria, i contributi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali;
7. importi dell'imposta sul valore aggiunto sui beni acquistati (lavori, servizi);
8. importi degli interessi pagati per la fornitura di fondi (crediti, prestiti) per l'utilizzo, nonché spese relative al pagamento dei servizi forniti dagli istituti di credito;
9. spese per garantire la sicurezza antincendio in conformità con la legislazione della Federazione Russa, spese per servizi di protezione della proprietà, manutenzione di sistemi di allarme antincendio, spese per l'acquisto di servizi di protezione antincendio e altri servizi di sicurezza;
10. importi dei dazi doganali pagati all'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa e non soggetti a rimborso ai contribuenti in conformità con la legislazione doganale della Federazione Russa;
11. spese per viaggi d'affari (indennità giornaliera o indennità di campo entro i limiti approvati dal Governo della Federazione Russa);
12. compenso a un notaio per l'autenticazione dei documenti. Tali spese, inoltre, sono accettate nei limiti delle tariffe approvate secondo la procedura stabilita;
13. spese per la pubblicazione del bilancio, nonché per la pubblicazione e altra divulgazione di altre informazioni, se la legislazione della Federazione Russa impone al contribuente l'obbligo di effettuare tale pubblicazione (divulgazione);
14. spese legate all'acquisizione del diritto di utilizzo di programmi informatici e banche dati in base ad accordi con il titolare del diritto d'autore (contratti di licenza). Tali costi comprendono anche i costi per l'aggiornamento dei programmi informatici e delle banche dati;
15. spese per la pubblicità di beni prodotti (acquistati) e (o) venduti (lavori, servizi), marchi e marchi di servizio;
16. costi alimentari per i lavoratori addetti ai lavori agricoli;
17. importi delle tasse e delle tasse pagati in conformità con la legislazione della Federazione Russa in materia di tasse e tasse;
18. spese per il pagamento del costo dei beni acquistati per un'ulteriore vendita;
19. spese per servizi di informazione e consulenza;
20. spese per lo sviluppo del personale;
21. spese legali e spese di arbitrato;
22. spese sotto forma di importi pagati per sanzioni e multe per inadempimento o adempimento inadeguato degli obblighi, nonché sotto forma di importi pagati per compensare il danno causato;
23. spese per la formazione di specialisti per i contribuenti negli istituti di istruzione professionale secondaria e superiore.

Quando si determinano le entrate e le spese, viene applicato metodo contanti. La data di ricevimento del reddito è il giorno di ricevimento dei fondi sui conti bancari e (o) sulle casse, sulla ricezione di altri beni (lavoro, servizi) e (o) sui diritti di proprietà. Le spese sono riconosciute come spese dopo che sono state effettivamente pagate.

Nel determinare la base imponibile, i ricavi e le spese sono determinati in base alla competenza temporale dall'inizio del periodo fiscale.

I contribuenti dell'imposta agricola unificata hanno il diritto di ridurre la base imponibile dell'importo delle perdite ricevute sulla base dei risultati dei periodi fiscali precedenti. In questo caso, la perdita non può ridurre la base imponibile di oltre il 30%. L'importo della perdita eccedente il limite specificato può essere riportato ai periodi fiscali successivi, ma non più di 10 periodi fiscali.

Periodo fiscale è l'anno solare, segnalazioneperiodo- metà anno.

Aliquota fiscale agricola unificata ammonta a 6 %.

Sulla base dei risultati del periodo di riferimento, i contribuenti calcolano l'importo dell'acconto ai sensi dell'imposta agricola unificata in base all'aliquota fiscale e al reddito effettivo ricevuto, ridotto dell'importo delle spese calcolate in base alla competenza dall'inizio dell'imposta periodo fino alla fine dei sei mesi. Prestazione le dichiarazioni dei redditi e il pagamento dell'imposta agricola unificata sulla base dei risultati del periodo di riferimento vengono effettuati entro e non oltre 25 giorni dalla fine del periodo di riferimento. In questo caso, gli acconti versati vengono conteggiati nel pagamento dell'imposta alla fine del periodo fiscale. Sulla base delle risultanze del periodo d'imposta, la presentazione delle dichiarazioni e il pagamento dell'Imposta Unificata Agricola viene effettuato entro le seguenti scadenze:

• organizzazioni - entro e non oltre il 31 marzo dell'anno successivo al periodo fiscale scaduto;
• imprenditori individuali - entro e non oltre il 30 aprile dell'anno successivo al periodo fiscale scaduto.

Gli importi unificati delle tasse agricole vengono accreditati sui conti del Tesoro federale per la loro successiva distribuzione in conformità con la legislazione di bilancio della Federazione Russa.

Se, alla fine del periodo fiscale, la quota del reddito dei contribuenti derivante dalla vendita di prodotti agricoli da loro prodotti e (o) pesci da loro coltivati, compresi i prodotti primari trasformati da loro ottenuti da materie prime agricole di propria produzione e (o) pesce da loro coltivato, nel reddito totale derivante dalla vendita di beni (lavori, servizi) sarà inferiore al 70%, i contribuenti devono ricalcolare le passività fiscali in base al regime fiscale generale per l'intero periodo fiscale specificato. In questo caso non vengono applicate sanzioni e multe.

3.3.3. Sistema fiscale semplificato

Il regime fiscale speciale che regola la tassazione delle piccole imprese nella Federazione Russa è stato inizialmente regolato dalla legge federale n. 122-FZ del 29 dicembre 1995 "Sul sistema semplificato di tassazione, contabilità e rendicontazione per le piccole imprese", secondo la quale le imprese le entità avevano il diritto di passare a questo sistema attività con un numero massimo di dipendenti fino a 15 persone.

Dal 1° gennaio 2003 l'applicazione del sistema fiscale semplificato (STS) è regolata dal Cap. 26.2. Codice Fiscale della Federazione Russa. La transizione a questo sistema o il ritorno al regime fiscale generale viene effettuata da organizzazioni e singoli imprenditori volontariamente.

Un'organizzazione ha il diritto di passare a un sistema fiscale semplificato se, sulla base dei risultati di 9 mesi dell'anno in cui l'organizzazione presenta una domanda per passare al sistema fiscale semplificato, il reddito derivante dalle vendite non supera 15 milioni di rubli. (IVA esclusa).

Non ho diritto a presentare domanda sistema fiscale semplificato:

1. organizzazioni con filiali e (o) uffici di rappresentanza;
2. banche;
3. assicuratori;
4. fondi pensione non statali;
5. fondi di investimento;
6. partecipanti professionali al mercato mobiliare;
7. banchi di pegno;
8. organizzazioni e singoli imprenditori impegnati nella produzione di prodotti soggetti ad accisa, nonché nell'estrazione e nella vendita di minerali (ad eccezione dei minerali comuni);
9. organizzazioni e singoli imprenditori coinvolti nel settore del gioco d'azzardo;
10. notai impegnati in studi privati;
11. organizzazioni e singoli imprenditori parti di accordi di condivisione della produzione;
12. organizzazioni e singoli imprenditori trasferiti al sistema fiscale dei produttori agricoli;
13. organizzazioni in cui la quota di partecipazione diretta di altre organizzazioni è superiore al 25%. Questa restrizione non si applica alle organizzazioni il cui capitale sociale è costituito interamente da contributi di organizzazioni pubbliche di disabili, se il numero medio di disabili tra i loro dipendenti è almeno del 50% e la loro quota nel fondo salari è almeno del 25%;
14. organizzazioni e singoli imprenditori, numero medio di dipendenti che per il periodo fiscale (di riferimento), determinato secondo le modalità stabilite dal Comitato statistico statale della Federazione Russa, supera 100 persone ;
15. organizzazioni che hanno valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali, determinato in conformità con la legislazione della Federazione Russa in materia contabile, supera 100 milioni di rubli;
16. istituzioni di bilancio;
17. organizzazioni straniere con filiali, uffici di rappresentanza e altre divisioni separate sul territorio della Federazione Russa.

Se, alla fine del periodo fiscale (di rendicontazione), il reddito del contribuente supera 20 milioni di rubli. o il valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali supera 100 milioni di rubli. , tale contribuente perde il diritto di applicare il regime fiscale semplificato a partire dall'inizio del trimestre in cui è stata effettuata l'eccedenza.

L'utilizzo del sistema fiscale semplificato prevede la sostituzione del pagamento di alcune imposte imposta unica (vedi tabella 3.10).

Tabella 3.10

Responsabilità per il pagamento di imposte e tasse nell'ambito del sistema fiscale semplificato

Non pagato		Salvato obbligo di pagare
organizzazioni	individuale imprenditori
Imposta sul reddito delle società IVA (ad eccezione dell'IVA per l'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa) Imposta sulla proprietà organizzativa Imposta sociale unificata	Imposta sul reddito personale (in relazione al reddito percepito da attività commerciali), IVA (ad eccezione dell'IVA per l'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa) Imposta sulla proprietà per le persone fisiche (in relazione alla proprietà utilizzata per attività commerciali) Imposta sociale unificata	Contributi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria Altre tasse e commissioni secondo il regime fiscale generale Svolgere le funzioni di agente fiscale

Oggetto della tassazione ammettere:

• reddito;
• reddito ridotto dalle spese.

La scelta dell'oggetto della tassazione è effettuata dal contribuente stesso e non può essere modificata durante l'intero periodo di applicazione del sistema fiscale semplificato.

Organizzazioni Nel determinare l'oggetto della tassazione, vengono presi in considerazione: reddito:

• proventi derivanti dalla vendita di beni (lavori, servizi), vendita di beni e diritti reali, determinati ai sensi dell'art. 249 Codice Fiscale della Federazione Russa;
• provento non operativo determinato ai sensi dell'art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Nel determinare l'oggetto della tassazione, le organizzazioni non tengono conto del reddito previsto dall'art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Imprenditori individuali Nel determinare l'oggetto della tassazione vengono presi in considerazione i redditi derivanti dalle attività commerciali.

La data di ricevimento del reddito è il giorno in cui i fondi vengono ricevuti su conti bancari e (o) sportelli cassa, ricevuta di altri beni (lavoro, servizi) e (o) diritti di proprietà (metodo contanti).

L'elenco delle spese in caso di applicazione del sistema fiscale semplificato è chiuso ed è previsto dall'art. 346.16. Pertanto, nel determinare l'oggetto della tassazione, il contribuente riduce il reddito ricevuto da quanto segue spese:

• spese per l'acquisizione di immobilizzazioni;
• spese per l'acquisizione di attività immateriali;
• spese per riparazioni di immobilizzazioni (comprese quelle in locazione);
• canoni di locazione (compreso il leasing) per immobili affittati (compresi in locazione);
• costi materiali;
• spese per salari, pagamento di indennità di invalidità temporanea in conformità con la legislazione della Federazione Russa;
• spese per l'assicurazione obbligatoria dei dipendenti e dei beni, compresi i contributi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria, i contributi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, effettuati in conformità con la legislazione della Federazione Russa;
• importi dell'imposta sul valore aggiunto sui beni acquistati (lavori e servizi);
• interessi pagati per la fornitura di fondi (crediti, prestiti) per l'utilizzo, nonché spese relative al pagamento dei servizi forniti dagli istituti di credito;
• spese per garantire la sicurezza antincendio del contribuente in conformità con la legislazione della Federazione Russa, spese per servizi di protezione della proprietà, manutenzione di sistemi di allarme antincendio, spese per l'acquisto di servizi di protezione antincendio e altri servizi di sicurezza;
• importi dei dazi doganali pagati all'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa e non soggetti a rimborso al contribuente in conformità con la legislazione doganale della Federazione Russa;
• le spese per la manutenzione dei veicoli ufficiali, nonché le spese per il risarcimento per l'uso di auto e moto personali per viaggi ufficiali entro i limiti stabiliti dal Governo della Federazione Russa;
• spese di viaggio d'affari (entro i limiti normali);
• registrazione ed emissione di visti, passaporti, voucher, inviti e altri documenti simili;
• tasse consolari, aeroportuali, tasse per il diritto di ingresso, passaggio, transito di automobili e altri mezzi di trasporto, per l'uso dei canali marittimi, altre strutture simili e altri pagamenti e tasse simili;
• compenso a un notaio pubblico e (o) privato per l'autenticazione dei documenti (entro le tariffe approvate);
• spese per servizi di revisione;
• spese per la pubblicazione del bilancio, nonché per la pubblicazione e altra divulgazione di altre informazioni;
• spese per forniture d'ufficio;
• spese per servizi postali, telefonici, telegrafici e altri simili, spese per corrispettivi di servizi di comunicazione;
• spese legate all'acquisizione del diritto di utilizzo di programmi informatici e banche dati in base ad accordi con il titolare del diritto d'autore (contratti di licenza);
• spese pubblicitarie;
• spese per la preparazione e lo sviluppo di nuovi impianti di produzione, officine e unità;
• importi delle tasse e delle tasse pagati in conformità con la legislazione della Federazione Russa in materia di tasse e tasse;
• spese per il pagamento del costo dei beni acquistati per un'ulteriore vendita, ecc.

La base imponibile è il valore monetario del reddito, se l'oggetto della tassazione è il reddito. Se l'oggetto della tassazione è il reddito ridotto dell'importo delle spese, la base imponibile è riconosciuta come il valore monetario del reddito ridotto dell'importo delle spese.

I redditi ricevuti in natura sono registrati ai prezzi di mercato. Paga il contribuente che utilizza come oggetto di tassazione il reddito ridotto dell'importo delle spese imposta minima.

L'importo dell'imposta minima è calcolato all'1% della base imponibile, ovvero il reddito. L'imposta minima viene pagata se l'importo dell'imposta calcolata secondo le modalità generali è inferiore all'importo dell'imposta minima calcolata (vedere Tabella 3.11).

Tabella 3.11

Esempio di calcolo dell'imposta minima (unità standard)

Il contribuente ha il diritto, nei periodi d'imposta successivi, di includere nelle spese, nel calcolo della base imponibile, l'importo della differenza tra l'importo dell'imposta minima pagata e l'importo dell'imposta calcolata in modo generale, compreso l'aumento dell'importo delle perdite che può essere portato avanti nel futuro.

Un contribuente che utilizza come oggetto di tassazione il reddito ridotto dell'importo delle spese ha il diritto di ridurre la base imponibile dell'importo della perdita ricevuta sulla base dei risultati dei periodi d'imposta precedenti in cui il contribuente ha applicato il sistema fiscale semplificato e ha utilizzato reddito ridotto dell'importo delle spese come oggetto. In questo caso, per perdita si intende un eccesso di spese rispetto alle entrate.

La perdita non può ridurre la base imponibile di oltre il 30%. In questo caso la restante parte della perdita può essere riportata ai periodi d'imposta successivi, ma non oltre i 10 anni.

Va notato che la perdita ricevuta dal contribuente durante l'applicazione del regime fiscale generale non è accettata al momento del passaggio al sistema fiscale semplificato.

Aliquota unica È:

6 % – se l'oggetto dell'imposta è il reddito

15 % – se l’oggetto della tassazione è il reddito ridotto dell’importo delle spese.

Periodo fiscale nel sistema fiscale semplificato, l'anno solare è riconosciuto e periodi di riferimento– primo trimestre, semestre e 9 mesi dell'anno solare.

I contribuenti che hanno scelto il reddito come oggetto di tassazione calcolano autonomamente i pagamenti trimestrali anticipati in base alla competenza dall'inizio del periodo fiscale e li riducono dell'importo dei contributi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria, nonché dell'importo delle prestazioni di invalidità temporanee pagato ai dipendenti. In questo caso l’importo dell’imposta non può essere ridotto più del 50%.

I contribuenti che hanno scelto come oggetto di tassazione il reddito ridotto delle spese calcolano gli acconti trimestrali per competenza sulla base del reddito effettivo percepito, ridotto dell'importo delle spese sostenute e documentate.

Il pagamento delle imposte e degli acconti trimestrali viene effettuato presso la sede dell'organizzazione o presso il luogo di residenza del singolo imprenditore.

Acconti trimestrali si pagano le tasse entro e non oltre il 25 il primo mese successivo alla scadenza del periodo di riferimento.

Tasse in base ai risultati periodo d'imposta versato entro e non oltre il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi:

• organizzazioni - entro e non oltre 31 marzo l'anno prossimo;
• singoli imprenditori - entro e non oltre 30 aprile l'anno prossimo.

Va notato che l'uso di un sistema fiscale semplificato garantisce una riduzione del carico fiscale sulle organizzazioni di piccole imprese e sui singoli imprenditori rispetto al regime fiscale generale di 2-2,5 volte. Pertanto, dal 2003, secondo il Ministero delle Imposte russo, oltre 500mila organizzazioni di piccole imprese e singoli imprenditori sono già passati a questo regime.

Dal 2006 è stato ripristinato il sistema dei brevetti per gli imprenditori individuali, utilizzato fino al 2003. L'uso del sistema fiscale semplificato sulla base di un brevetto è consentito agli imprenditori individuali che non coinvolgono dipendenti nelle loro attività, anche ai sensi contratti civili. I brevetti vengono forniti solo per determinati tipi di attività, il cui elenco è determinato dal Codice fiscale della Federazione Russa e comprende 58 tipi di attività. Allo stesso tempo, la decisione sulla possibilità di applicare il sistema fiscale semplificato sulla base di un brevetto nei territori delle entità costitutive della Federazione Russa è presa dalle leggi delle pertinenti entità costitutive della Federazione Russa, che determinano tipi specifici di attività dall'elenco stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Il costo annuale di un brevetto è determinato come percentuale dell'aliquota fiscale corrispondente (6%) del reddito potenziale che può essere ricevuto da un singolo imprenditore, il cui importo è stabilito anche separatamente dalle leggi delle entità costitutive della Federazione Russa per ogni tipologia di attività.

3.3.4. Un’imposta unica sul reddito figurativo
per determinati tipi di attività

Il sistema fiscale sotto forma di imposta unica sul reddito imputato (UTII) per alcuni tipi di attività è stato introdotto per la prima volta nella Federazione Russa nel 1998. La riscossione dell'UTII fino al 1 gennaio 2003 era regolata dalla Legge della Federazione Russa sul reddito 31 luglio 1998 n. 148-FZ “Sull'imposta unica” sul reddito figurativo per determinati tipi di attività. Dal 1 gennaio 2003, la procedura di tassazione dell'UTII è regolata dal capitolo 26.3 del Codice fiscale della Federazione Russa, che ha subito modifiche significative dal 2006.

Il sistema sotto forma di UTII viene attuato sulla base del Codice Fiscale della Federazione Russa mediante atti normativi degli organi rappresentativi dei distretti municipali, distretti cittadini e leggi delle città federali di Mosca e San Pietroburgo. Una caratteristica dell'UTII, a differenza del sistema fiscale semplificato, è che il pagatore non ha il diritto di scelta. Se le sue attività rientrano nell'elenco stabilito, è tenuto a pagare l'UTII.

Il sistema fiscale sotto forma di UTII può essere applicato a quanto segue tipi di attività commerciali:

1. fornitura di servizi domestici, loro gruppi, sottogruppi, tipologie e (o) singoli servizi domestici, classificati secondo il classificatore panrusso dei servizi alla popolazione;
2. fornitura di servizi veterinari;
3. Servizi di riparazione, manutenzione e lavaggio di veicoli;
4. fornitura di servizi di custodia di veicoli in parcheggi a pagamento;
5. fornitura di servizi di autotrasporto per il trasporto di passeggeri e merci effettuato da organizzazioni e singoli imprenditori che hanno il diritto di proprietà o altro diritto (uso, possesso e (o) disposizione) di non più di 20 veicoli destinati alla fornitura di tale Servizi;
6. commercio al dettaglio esercitato attraverso negozi e padiglioni con superficie di vendita non superiore a 150 mq per ciascuna struttura commerciale. Ai fini del presente capitolo, il commercio al dettaglio esercitato attraverso negozi e padiglioni con una superficie di vendita superiore a 150 mq per ciascuna struttura commerciale è riconosciuto come una tipologia di attività commerciale per la quale non si applica un'imposta unica;
7. commercio al dettaglio effettuato tramite chioschi, tende, vassoi e altri oggetti di una rete commerciale stazionaria che non dispone di piani di vendita, nonché oggetti di una rete commerciale non stazionaria;
8. fornitura di servizi di ristorazione pubblica effettuati attraverso strutture di ristorazione pubblica con una superficie della sala servizio clienti non superiore a 150 m 2 per ciascuna struttura di ristorazione pubblica. Ai fini del presente capo, è riconosciuta come attività commerciale ai sensi del presente capo la prestazione di servizi di ristorazione collettiva effettuata tramite strutture di ristorazione pubblica con una superficie della sala di servizio alla clientela superiore a 150 metri quadrati per ciascuna struttura di ristorazione pubblica di cui non viene applicata un'imposta unica;
9. fornitura di servizi di ristorazione pubblica erogati attraverso strutture di ristorazione pubblica che non dispongono di un'area di servizio alla clientela;
10. distribuzione e (o) posizionamento di pubblicità esterna;
11. distribuzione e (o) posizionamento di pubblicità su autobus di qualsiasi tipo, tram, filobus, automobili e camion, rimorchi, semirimorchi e rimorchi, navi fluviali;
12. fornitura di alloggi temporanei e servizi di alloggio da parte di organizzazioni e imprenditori che utilizzano in ciascuna struttura che fornisce tali servizi una superficie totale di posti letto non superiore a 500 m2;
13. fornitura di servizi per il trasferimento per il possesso temporaneo e (o) l'uso di luoghi di scambio fissi situati in mercati e altri luoghi di commercio che non dispongono di aree di servizio al cliente.

Quando si introduce il sistema UTII nei territori dei comuni, così come nelle città federali di Mosca e San Pietroburgo, gli atti normativi degli organi rappresentativi dei distretti municipali, dei distretti cittadini e le leggi cittadine determinano:

• tipi di attività commerciali per le quali viene introdotta un'imposta unica, entro i limiti dell'elenco stabilito nel Codice fiscale della Federazione Russa. Quando si introduce l'UTII in relazione alle attività commerciali per la fornitura di servizi domestici, è possibile determinare un elenco dei loro gruppi, sottogruppi, tipologie e (o) singoli servizi domestici;
• i valori del coefficiente K2 o i valori di questo coefficiente, tenendo conto delle specificità del fare impresa.

contribuenti dell'UTII sono organizzazioni e singoli imprenditori che svolgono attività commerciali soggette ad un'imposta unica sul territorio di un distretto municipale, di un distretto cittadino, delle città federali di Mosca e San Pietroburgo, in cui è stata introdotta un'imposta unica.

Proprio come nel caso dell’applicazione del sistema fiscale semplificato, l’UTII sostituisce una serie di imposte pagate nell’ambito del sistema fiscale generale (vedi Tabella 3.10). Il Codice Fiscale della Federazione Russa consente l'utilizzo dell'UTII insieme al sistema fiscale generale e ad altri regimi fiscali previsti dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse. A questo proposito, l'esenzione dal pagamento delle imposte generali è prevista solo per la parte di attività d'impresa soggetta all'UTII. In questo caso i contribuenti sono tenuti a tenere registri separati.

L'oggetto della tassazione dell'UTII è il reddito figurativo del contribuente.

Sotto reddito figurativo si riferisce al potenziale reddito UTII del contribuente, calcolato tenendo conto di un insieme di condizioni che influiscono direttamente sulla percezione di tale reddito e utilizzato per calcolare l’importo di un’unica imposta all’aliquota stabilita.

Tassa base Per calcolare l'importo dell'UTII, viene riconosciuto l'importo del reddito figurativo, calcolato come il prodotto della redditività di base per un determinato tipo di attività commerciale, calcolato per il periodo fiscale, e il valore dell'indicatore fisico che caratterizza questo tipo di attività.

Periodo fiscale secondo l'UTII viene riconosciuto un quarto.

Tasso UTII impostato su dimensione 15 %.

Pertanto, il calcolo dell'importo dell'UTII viene effettuato utilizzando la seguente formula:

UTII = BD × FP × K1 × K2 × C%,

dove BD è la redditività di base, definita come redditività mensile condizionale in termini di valore per l'una o l'altra unità di un indicatore fisico che caratterizza un determinato tipo di attività commerciale in varie condizioni comparabili; FP – indicatore fisico della redditività di base; K1 è un coefficiente deflatore che tiene conto delle variazioni dei prezzi al consumo di beni (lavoro, servizi) nella Federazione Russa nel periodo precedente. Il coefficiente deflatore è determinato e soggetto a pubblicazione ufficiale secondo le modalità stabilite dal Governo della Federazione Russa; K2 – coefficiente di aggiustamento della redditività di base, tenendo conto della totalità delle caratteristiche dell'attività imprenditoriale; C% – Tasso UTII.

Gli indicatori fisici e la redditività di base per alcuni tipi di attività sono stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa a seconda del tipo di attività commerciale (vedi Tabella 3.12).

Tabella 3.12

Indicatori fisici e redditività di base
per alcuni tipi di attività nel sistema fiscale imputato

Tipologie di attività commerciali	Fisico indicatori	Di base redditività al mese, strofinare.
Fornitura di servizi domestici
Fornitura di servizi veterinari	Numero di dipendenti, compresi i singoli imprenditori
Fornitura di servizi di riparazione, manutenzione e lavaggio di veicoli	Numero di dipendenti, compresi i singoli imprenditori
Fornitura di servizi di deposito di veicoli in parcheggi a pagamento	Parcheggio (in metri quadrati)
Fornitura di servizi di autotrasporto	Numero di veicoli adibiti al trasporto passeggeri e merci
Commercio al dettaglio effettuato tramite strutture fisse della catena di vendita al dettaglio con sale di negoziazione	Superficie di vendita (in metri quadrati)
Commercio al dettaglio effettuato attraverso oggetti di una rete commerciale stazionaria che non dispongono di piani di negoziazione e commercio al dettaglio effettuato attraverso oggetti di una rete commerciale non stazionaria	Luogo di scambio
Commercio di consegna (trasporto) (ad eccezione del commercio di prodotti soggetti ad accisa, medicinali, prodotti realizzati con pietre preziose, armi e munizioni per essi, prodotti in pelliccia e articoli per la casa tecnicamente complessi)	Numero di dipendenti, compresi i singoli imprenditori
Erogazione di servizi di ristorazione pubblica attraverso strutture di ristorazione pubblica dotate di sale di servizio alla clientela	Superficie della sala servizi visitatori (in metri quadrati)
Fornitura di servizi di ristorazione pubblica attraverso strutture di ristorazione pubblica che non dispongono di aree di servizio ai visitatori	Numero di dipendenti, compresi i singoli imprenditori
Distribuzione e (o) posizionamento di pubblicità esterna con qualsiasi metodo di applicazione dell'immagine, ad eccezione della pubblicità con cambio automatico dell'immagine
Distribuzione e (o) posizionamento di pubblicità esterna con cambio automatico dell'immagine	Area del campo informativo della superficie di esposizione (in metri quadrati)
Distribuzione e (o) posizionamento di pubblicità esterna mediante insegne elettroniche	Area del campo informativo dei cartelloni pubblicitari esterni elettronici (in metri quadrati)
	Numero di veicoli utilizzati per la distribuzione
Fornitura di alloggi temporanei e servizi di alloggio	Superficie della zona notte (in metri quadrati)
Fornitura di servizi per il trasferimento del possesso temporaneo e (o) l'uso di luoghi di scambio fissi situati in mercati e altri luoghi di commercio che non dispongono di aree di servizio per i visitatori	Numero di spazi commerciali ceduti per possesso e uso temporaneo ad altri soggetti commerciali

L'importo dell'UTII calcolato per il periodo d'imposta è ridotto dei seguenti importi (ma non più del 50%):

• contributi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria pagati (entro gli importi calcolati) per lo stesso periodo di tempo in conformità con la legislazione della Federazione Russa quando i contribuenti pagano una retribuzione ai propri dipendenti impiegati in quelle aree di attività del contribuente per le quali viene pagata un'imposta unica ;
• premi assicurativi sotto forma di pagamenti fissi pagati dai singoli imprenditori per la loro assicurazione;
• prestazioni di invalidità temporanea corrisposte ai dipendenti.

Il pagamento dell'UTII viene effettuato dal contribuente sulla base dei risultati del periodo d'imposta entro e non oltre il 25° giorno del primo mese del periodo d'imposta successivo. Le dichiarazioni dei redditi basate sui risultati del periodo fiscale vengono presentate alle autorità fiscali entro e non oltre il 20° giorno del primo mese del periodo fiscale successivo. Gli importi dell'imposta unica vengono accreditati sui conti del Tesoro federale per la loro successiva distribuzione ai bilanci di tutti i livelli e ai bilanci dei fondi statali fuori bilancio in conformità con la legislazione di bilancio della Federazione Russa.

3.3.5. Regime fiscale per l'attuazione di accordi di ripartizione della produzione

Uno dei modi per attrarre investimenti ampi e a lungo termine nel complesso delle risorse minerarie è lo sviluppo di giacimenti minerari in termini di condivisione della produzione. Le norme e le regole che disciplinano l'attuazione delle attività sulla base di un accordo di condivisione della produzione (PSA) sono determinate dalla legge federale n. 225-FZ del 30 dicembre 1995 "Sugli accordi di condivisione della produzione". Secondo questa legge, un PSA è un accordo in base al quale la Federazione Russa concede a un'entità commerciale (di seguito denominata investitore) su base rimborsabile e per un certo periodo di tempo, diritti esclusivi di prospezione, esplorazione e produzione di materie prime minerali nell'area del sottosuolo specificata nella convenzione e alla realizzazione dei lavori connessi.

Una caratteristica peculiare del PSA è l'utilizzo di uno specifico meccanismo fiscale previsto nel capitolo. 26.4. Codice Fiscale della Federazione Russa “Sistema fiscale per l’attuazione di un accordo di condivisione della produzione”. Questo sistema prevede la sostituzione del pagamento di una serie di tasse e oneri stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, con la divisione dei prodotti fabbricati secondo i termini dell'accordo, ad eccezione delle tasse e dei diritti tasse, il cui pagamento è previsto nel capitolo 26.4 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Contribuenti Nell'attuazione di un PSA vengono riconosciute le organizzazioni che investiranno nell'accordo. Investitore- una persona giuridica o un'associazione di persone giuridiche creata sulla base di un accordo di attività congiunta e che non ha lo status di persona giuridica, che investe i propri fondi presi in prestito o attratti (proprietà e (o) diritti di proprietà) nella ricerca, esplorazione e produzione di materie prime minerali ed essere utilizzatore del sottosuolo in base al contratto di ripartizione della produzione.

I contribuenti sono soggetti alla registrazione presso l'autorità fiscale nel luogo in cui si trova il terreno del sottosuolo fornito all'investitore per l'utilizzo secondo i termini dell'accordo. Se l'investitore ai sensi dell'accordo è un'associazione di organizzazioni che non ha lo status di persona giuridica, ciascuna di esse è soggetta a registrazione nel luogo in cui si trova l'area del sottosuolo prevista per l'uso secondo i termini dell'accordo.

Il contribuente ha il diritto di affidare l'esecuzione dei propri obblighi connessi all'applicazione di un regime fiscale speciale in sede di attuazione di un PSA ad un operatore (con il suo consenso), che esercita i poteri conferitigli sulla base di una procura notarile .

Il pagamento da parte dell'investitore di determinate tasse e imposte o l'esenzione dal loro pagamento dipende dalle condizioni di condivisione della produzione.

Quando si utilizza la versione tradizionale (usuale) della condivisione della produzione ai sensi del comma 1 dell'art. 8 della legge federale “Sugli accordi di condivisione della produzione” l'investitore paga le seguenti tasse:

• imposta sul reddito delle società;
• imposta sociale unificata;
• pagamenti per l'utilizzo delle risorse naturali;
• tassa sull'estrazione dei minerali;
• pagamento per l'impatto negativo sull'ambiente;
• pagamento per l'uso dei corpi idrici;
• dovere statale;
• dazi doganali;
• tassa territoriale;
• le accise

Allo stesso tempo, in alcuni casi, viene fornita una compensazione all’investitore per gli importi delle imposte pagate (anche attraverso una corrispondente riduzione della quota di prodotti manifatturieri trasferiti allo Stato, nella parte trasferita alla relativa entità costitutiva del Federazione Russa, per un importo equivalente all'importo delle tasse e dei diritti effettivamente pagati). Pertanto, l'investitore viene rimborsato per gli importi delle tasse pagate: IVA, imposta sociale unificata, pagamenti per l'uso delle risorse naturali, tasse per l'uso dei corpi idrici, diritti statali, dazi doganali, imposta fondiaria, accise, nonché tasse per l’impatto negativo sull’ambiente.

L'investitore non paga:

• imposta sugli immobili delle società in relazione agli immobili utilizzati esclusivamente per lo svolgimento delle attività previste dalle convenzioni;
• tassa di trasporto per i veicoli di sua proprietà (ad eccezione delle autovetture) utilizzati esclusivamente ai fini del contratto.

Nell'attuazione di un accordo che prevede una versione diretta della condivisione della produzione ai sensi della clausola 2 dell'art. 8 della legge federale sugli accordi di condivisione della produzione, l'investitore paga le seguenti tasse e commissioni:

• imposta sociale unificata;
• dovere statale;
• dazi doganali;
• IVA;
• pagamento per l’impatto negativo sull’ambiente.

Secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa, per decisione del pertinente organo legislativo (rappresentativo) del potere statale o dell'organo rappresentativo del governo locale, un investitore può essere esentato dal pagamento delle tasse regionali e locali.

Va notato che le merci importate nel territorio doganale della Federazione Russa per eseguire i lavori previsti dall'accordo, previsti dai programmi di lavoro e dai preventivi approvati secondo le modalità stabilite dall'accordo, nonché i prodotti fabbricati secondo i termini dell'accordo oggetto dell'accordo ed esportati dal territorio doganale della Federazione Russa, sono esenti dal pagamento dei dazi doganali.

Domande di autotest per l'argomento 3.3

1. Definire il concetto di “regime fiscale speciale”?
2. Quali regimi speciali sono previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa?
3. Elencare la composizione dei contribuenti dell'Imposta Unificata sull'Agricoltura.
4. A quali condizioni le organizzazioni e i singoli imprenditori che producono prodotti agricoli e/o allevano pesci e ne effettuano la trasformazione primaria e successiva vengono riconosciuti come produttori agricoli?
5. Quali tasse non vengono pagate dalle organizzazioni e dai singoli imprenditori trasferiti all'imposta agricola unificata?
6. Indicare il reddito preso in considerazione nel calcolo della base imponibile dell'imposta agricola unificata.
7. Elencare le spese accettate per la detrazione nel calcolo della base imponibile ai sensi dell'imposta agricola unificata.
8. Qual è la modalità di calcolo e le scadenze per il pagamento dell'Imposta Unificata Agricola?
9. Quali sono i criteri per passare al sistema fiscale semplificato?
10. Quali tasse non vengono pagate dalle organizzazioni e dai singoli imprenditori che sono passati a un sistema fiscale semplificato?
11. Qual è l'oggetto della tassazione quando si applica il sistema fiscale semplificato?
12. Quali aliquote si applicano quando si applica il sistema fiscale semplificato?
13. I contribuenti che applicano il sistema fiscale semplificato hanno il diritto di ridurre la base imponibile dell’importo delle perdite ricevute sulla base dei risultati dei periodi fiscali precedenti?
14. In relazione a quali tipi di attività può essere applicata l'UTII secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa?
15. Cosa è determinato dagli atti normativi degli organi rappresentativi dei distretti comunali, dei distretti cittadini e dalle leggi delle città federali di Mosca e San Pietroburgo quando entra in vigore l'UTII?
16. Cosa è riconosciuto come oggetto di tassazione ai sensi dell'UTII?
17. Qual è la tariffa fissata per l'UTII?
18. Definire il concetto di PSA, indicare il significato di tassazione nell'attuazione di un PSA?
19. Qual è la differenza tra la tassazione in sede di attuazione di un PSA e altri regimi speciali?
20. Cosa determina le opzioni fiscali nell’attuazione di un PSA?

Bibliografia per l'argomento 3.3

1. Codice Fiscale della Federazione Russa. Parte 2. Legge federale del 05.08.2000 n. 117-FZ (come modificata e integrata).
2. Sulla zona economica speciale nella regione di Kaliningrad. Legge federale del 22 gennaio 1996 n. 13-FZ.
3. Sulla zona economica speciale nella regione di Magadan. Legge federale del 31 maggio 1999 n. 104-FZ.
4. Su un'entità amministrativo-territoriale chiusa. Legge della Federazione Russa del 14 luglio 1992 N. 3297-1.
5. Informazioni sugli accordi di condivisione della produzione. Legge federale del 30 dicembre 1995 n. 225-FZ.
6. Sistema di bilancio della Federazione Russa: libro di testo / ed. O.V. Vrublevskaya, M.V. Romanovskij. – 3a ed., riv. ed elaborato –M.: Yurayt, 2003.
7. Guseva S. M., Sevastyanova N. P. Sistema fiscale semplificato e UTII nel 2004 - M.: Biblioteca della rivista “Glavbukh”, 2004.
8. Istratova M.I. Sistema fiscale semplificato e UTII 2003 - M.: Status-Quo 97, 2003.
9. Klimova M.A. Sistema fiscale semplificato. Problemi attuali. – M.: Bollettino fiscale, 2003.
10. Piccole imprese: sistema fiscale semplificato nel 2003 / Ed. M. A. Parkhacheva. – San Pietroburgo: Pietro, 2003.
11. Tasse e tassazione. 4a ed. /Ed. M. V. Romanovsky, O. V. Vrublevskaya - San Pietroburgo: Peter, 2003.
12. Tasse e tassazione. 5a ed. /Ed. M. V. Romanovsky, O. V. Vrublevskaya - San Pietroburgo: Peter, 2006.
13. Diritto tributario: libro di testo / Ed. S. G. Pepelyaeva. – M.: Yurist, 2004.
14. Panskov V.G. Tasse e fiscalità nella Federazione Russa. Libro di testo per le università. 2a ed., riveduta. e aggiuntivi – M.: Mondo del libro, 2000.
15. Tolkushin A.V. Tasse e tassazione: Dizionario Enciclopedico. – M.: Yurist, 2000.
16. Tolkushin A.V.

Le piccole imprese sono giustamente considerate la base dell’economia dello Stato– la maggior parte degli articoli del Codice Fiscale sono dedicati alla sua regolamentazione. Gli imprenditori privati ​​con un basso fatturato di cassa costituiscono la spina dorsale di interi settori di attività (commercio, servizi, produzione di numerosi beni, ecc.).

Nonostante la relativa flessibilità e il numero di opportunità offerte dalla legge alle persone giuridiche, questo tipo di attività è giustamente considerata la più instabile ai cambiamenti improvvisi del mercato e richiede condizioni speciali.

Anche un piccolo cambiamento nel corso delle autorità o nell’andamento del mercato può mettere a repentaglio interi settori, motivo per cui lo Stato stesso ha sviluppato meccanismi di tutela dei piccoli imprenditori. Si basano su una serie di regimi fiscali speciali– uno schema alternativo per il pagamento dei contributi al tesoro.

Definizione e concetto

Questo concetto è stato sancito per la prima volta a livello legislativo nel 1995, quando è stata adottata la corrispondente legge federale sul sostegno statale alle piccole imprese.

Questo documento non solo ha permesso di pagare le tasse secondo uno schema semplificato, ma anche di rinunciare alla maggior parte delle formalità contabili, il che ha anche ridotto l'attrattiva delle piccole imprese come area di generazione di reddito.

Ma da allora, le realtà del mercato sono cambiate notevolmente e la legislazione necessitava di importanti modifiche ed ampliamenti dei tipi di regimi fiscali speciali. Nel 2013 è stato adottato un ampio elenco di modifiche e, invece di un unico programma, gli imprenditori ne hanno ricevuti quasi una mezza dozzina.

È da questo documento, infatti, che prende avvio l'uso diffuso di regimi speciali di pagamento delle imposte.

Gli individui, come gli imprenditori privati, pagano immediatamente per impostazione predefinita quattro tipi di tasse:

1. Imposta sul reddito delle persone fisiche, conosciuto anche come . Addebitato al ricevimento di redditi da attività, salari, operazioni di acquisto e vendita o affitto di beni (ad esempio, immobili).
2. Tassa territoriale. Se un terreno è incluso nell'elenco delle proprietà, paghi per esso i contributi al servizio fiscale, in proporzione al suo valore stimato. Ciò vale sia per i territori non utilizzati che per quelli utilizzati per qualsiasi tipo di attività commerciale.
3. Imposta sulla proprietà per le persone fisiche. Si tratta anche di una forma di tassazione dei possessori di beni, ma per poter effettuare le detrazioni ai sensi di questo articolo è necessario possedere beni immobili. A proposito, lo scopo dell'oggetto non ha importanza: l'imposta è dovuta sia sui locali residenziali (dacia, casa privata, appartamento) che sui locali non residenziali (garage, ecc.).
4. Tassa di trasporto. Pagato dai proprietari dell'auto, dell'autobus, dell'attrezzatura speciale.

Inoltre, nel caso di un imprenditore individuale, è necessario ricostituire la tesoreria statale con il proprio reddito derivante dalle attività. La natura, l'aliquota e le condizioni speciali per il pagamento delle imposte dipendono dalla scelta del regime (generale o uno dei tipi di speciale).

Soggetti

A seconda della categoria di un individuo, determinata dal tipo di attività, possono essere soggetti a un regime fiscale speciale:

1. Investitore, che soddisfa i termini dell'operazione di divisione dei beni (si applica la tassazione preferenziale).
2. Imprenditori individuali, che soddisfano una serie di criteri prescritti dal codice fiscale (nell'ambito del sistema dei brevetti).
3. Definito dalla legislazione regionale tipi di attività(per l'Imposta Unificata sui Redditi Imputati) se esiste un atto normativo corrispondente per questo tipo di attività.
4. Per persone giuridiche che hanno un fatturato annuo di fondi nella società inferiore a 150 milioni di rubli, viene utilizzato un sistema fiscale semplificato (abbr.). È inoltre necessario che il numero di dipendenti a tempo indeterminato dell'azienda in un particolare periodo di riferimento non superi le 100 persone.
5. Produttori di prodotti agricoli (in base alle leggi che regolano un'imposta unica per questo tipo di attività commerciale).

L'attività imprenditoriale degli agricoltori e di una serie di società di investimento può rientrare in più programmi contemporaneamente. Inoltre, alle aziende coinvolte nello sviluppo o nella lavorazione delle risorse minerarie vengono offerte diverse opzioni per pagare le tasse.

Tipi di tassazione speciale

In generale, sono previsti regimi fiscali speciali previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa una serie di caratteristiche specifiche comuni:

• chiare restrizioni sull’ambito di attività;
• limite all'importo complessivo del reddito oa quello derivante da ciascuna tipologia di attività;
• utilizzo solo per imprenditori individuali (con non più di 15 dipendenti) o piccole imprese (meno di 100 dipendenti);
• l'impossibilità di cumulare tra loro regimi fiscali speciali;
• significativa dipendenza delle aliquote e delle condizioni dalla normativa fiscale regionale;
• la possibilità di scegliere tra tassare il reddito o l'utile netto (la differenza tra entrate e spese).

sistema fiscale semplificato

STS (sistema fiscale semplificato) è il regime speciale più comune utilizzato nelle attività di piccole imprese. Può essere utilizzato solo se, per il periodo di riferimento, l'azienda è conforme tali criteri:

1. Non più di 150 milioni di rubli di reddito per anno solare.
2. Il prezzo totale residuo di tutte le attività della società è inferiore a 100 (in precedenza 150) milioni di rubli.
3. Il numero dei dipendenti dell'azienda non è superiore a 100.

C'è anche una serie di requisiti minori, che sono prescritti dalla legislazione fiscale e sono obbligatori. Ad esempio, un’impresa non può essere tassata secondo il sistema semplificato se più di un quarto del suo patrimonio è di proprietà di un’altra persona giuridica. È inoltre impossibile utilizzare il sistema fiscale semplificato per le persone giuridiche che sono parzialmente o totalmente sponsorizzate dal bilancio statale o comunale.

Il legislatore limita inoltre in modo molto rigoroso i settori di attività degli imprenditori che desiderano applicare un sistema fiscale semplificato. In nessun caso possono farlo le società da cui deriva il reddito principale a causa di:

• operazioni bancarie;
• investire in altre società;
• assicurazione;
• fabbricazione di beni soggetti ad accisa;
• utilizzatori del sottosuolo;
• rappresentanti del settore del gioco d'azzardo.

Se una persona giuridica ha almeno una filiale, anche per essa il legislatore non prevede l'utilizzo del sistema fiscale semplificato. È inoltre impossibile utilizzare il sistema fiscale semplificato in combinazione con altre sue forme. Quando si utilizza il sistema fiscale semplificato, l'imprenditore è completamente esente dal pagamento dell'IVA, delle imposte sulla proprietà e sugli utili per le persone giuridiche.

Il passaggio a un sistema fiscale semplificato è possibile solo se la società presenta tutti i documenti che confermano il rispetto dei criteri stabiliti entro la fine dell'anno solare. Se approvato dal dipartimento comunale (o regionale) del Servizio fiscale federale, la tassazione secondo il sistema fiscale semplificato avviene dal primo giorno del nuovo anno.

Il legislatore non impone restrizioni sulla durata dell'attività commerciale: con il sistema “semplificato” una persona giuridica può lavorare dal primo giorno della sua esistenza. È importante presentare i documenti solo entro un mese dal ricevimento del pacchetto di documenti costitutivi, altrimenti dovrai aspettare fino alla fine dell'anno e pagare le tasse all'aliquota generale.

Quando invii una domanda, puoi scegliere quale indicatore finanziario verrà utilizzato per calcolare i contributi al Servizio fiscale federale. Per la prima opzione (reddito), un tasso di 6% , già prevede la seconda (la differenza tra entrate e uscite). 15% .

Per entrambi gli scenari il periodo di riferimento è anno solare. Alcune caratteristiche e vantaggi possono variare da regione a regione: la suddetta legge federale si riserva il diritto di apportare modifiche ai relativi paragrafi.

Particolarmente degno di nota è il fatto che il legislatore obbliga a denunciare ogni persona che utilizza il sistema fiscale semplificato e che va oltre i requisiti specificati 15 giorni di calendario prima della fine del periodo fiscale di riferimento. In questo caso, il passaggio ad un sistema generale di pagamento delle imposte avverrà senza l’applicazione di sanzioni a quest’ultimo.

UTII

La caratteristica principale dell'UTII (Imposta Unificata sui Redditi Imputati) è il suo utilizzo esclusivamente in quegli enti territoriali della Federazione Russa dove ciò è consentito dalla legge locale. Anche le aliquote fiscali e le tipologie di attività soggette a tassazione nell'ambito di questo regime possono differire radicalmente da regione a regione, da regione a regione. Il Codice Fiscale della Federazione Russa fornisce solo un elenco di base, oltre il quale i comuni non possono andare quando creano condizioni speciali.

Il passaggio all’UTII è possibile solo nei casi in cui:

• il numero di dipendenti all'anno in media non superava le 100 persone;
• la persona giuridica non è coinvolta nella locazione di beni immobili;
• l'imprenditore non utilizza l'Imposta Unificata Agricola come strumento di pagamento delle imposte;
• il suo tipo di attività è incluso nell'articolo che regola l'UTII nel Codice Fiscale della Federazione Russa.

Nel caso in cui una società sia coinvolta in più tipi di attività contemporaneamente, solo i redditi nelle aree specificate nel Codice fiscale della Federazione Russa saranno tassati ai sensi dell'UTII. Il tasso è del 15%, ma a seconda degli indicatori di aggiustamento può variare al ribasso.

Il passaggio all'UTII è possibile in qualsiasi momento conveniente per una persona giuridica, ma la cessazione dei pagamenti fiscali nell'ambito di questo schema è possibile solo alla fine dell'anno solare. Se durante l'ispezione del Servizio fiscale federale si scopre che la società non soddisfa i requisiti dichiarati, oltre alle sanzioni, sarà costretta a passare al sistema fiscale generale.

PSN

La caratteristica principale di PSN è che questo sistema è destinato solo ai singoli imprenditori - le persone giuridiche non possono utilizzare il sistema in nessun caso. Se vengono soddisfatti una serie di requisiti (il numero medio di dipendenti non è superiore a 15 persone, il reddito per ciascuna delle attività dichiarate non supera un milione di rubli), invece di pagare le tasse, viene acquistato un brevetto, il prezzo di che costituirà il 6% della base imponibile dell'imprenditore individuale.

Un grande vantaggio è che l'imprenditore è esente dal presentare la dichiarazione dei redditi al Servizio fiscale federale, ma in cambio dovrà tenere i registri dei redditi derivanti da ciascun tipo di attività separatamente l'uno dall'altro.

Imposta agricola unificata

L’Imposta Unificata Agricola è caratterizzata da un’aliquota stabile pari al 6% della differenza tra le entrate e le spese dell’impresa. Allo stesso tempo, il legislatore, secondo i nuovi requisiti, impone a un singolo imprenditore o persona giuridica un solo requisito fondamentale: la quota del reddito ricevuto durante la vendita di beni non deve superare il 70% dell'importo totale.

Un'altra sfumatura: l'azienda deve essere una di quelle che forniscono attività ausiliarie nel settore agricolo. Ma se l'azienda non è impegnata nella produzione di raccolti o prodotti, non ha il diritto di richiedere l'imposta agricola unificata.

Di seguito viene presentata una conferenza sui regimi fiscali speciali.

I regimi fiscali speciali fanno parte di un programma governativo volto a sostenere le piccole imprese e gli imprenditori in fase di avvio. Inoltre, questo programma corregge il sistema fiscale al fine di sviluppare un approccio individuale a diversi segmenti della popolazione. Scopriamo quali sono i regimi fiscali speciali e qual è il loro scopo.

Un regime speciale è un'imposta federale stabilita dal Codice tributario della Federazione Russa, non specificata nell'art. 13 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 7 dell'articolo 12 del Codice Fiscale della Federazione Russa)

Terminologia e tipologie di SNR

I regimi fiscali speciali sono un tipo di tassazione che presenta caratteristiche specifiche. È importante prestare attenzione al fatto che questi tipi di tassazione differiscono da quelli elencati nelle pagine del Codice fiscale della Federazione Russa. Le informazioni relative a questo programma fiscale sono riportate nella sezione 8.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che discute varie sottigliezze e sfumature dell'SNR.

Oggi i regimi fiscali speciali includono:

1. Sistema fiscale semplificato (STS). Questo sistema è chiamato “semplificato” e viene utilizzato tra le persone impegnate in attività imprenditoriali. Questo tipo di SNR comprende vari pagamenti relativi alla pensione e all'assicurazione sanitaria. Si prega di notare che questo tipo di tassazione è volontaria. Nel duemilaquattordici furono introdotti due tipi di sistemi di pagamento fiscale semplificati. Secondo le regole stabilite, l’aliquota fiscale è pari al 6% del livello delle entrate. Nel caso in cui il reddito versato alla tesoreria dello Stato comporti una detrazione dell'importo delle spese, l'aliquota può essere aumentata al quindici%.
2. Imposta unica sui redditi figurativi (UTI). Questo sistema fiscale è chiamato “imputazione”. A partire dal duemilasedici questo regime fiscale ha ricevuto uno status volontario. Di norma, il metodo di pagamento dell'imposta in questione viene utilizzato in combinazione con il metodo fiscale principale. È importante notare che il programma UNDV viene utilizzato per determinati tipi di attività commerciali. Questa modalità è considerata più conveniente per le aziende che forniscono servizi veterinari, vendono immobili o automobili, nonché svolgono attività pubblicitarie.
3. Imposta agricola unificata (USAT). Questo metodo di tassazione viene utilizzato per le imprese impegnate nella produzione di prodotti agricoli. Questo sistema viene utilizzato al posto dell'IVA e dell'imposta sulla proprietà. Nel duemiladiciassette, l'aliquota con questo regime fiscale è aumentata al ventiquattro%.
4. Sistema di tassazione dei brevetti (PTS). Metodo di detrazione fiscale che regola l'attività brevettuale. È importante notare che questo metodo può essere utilizzato solo da un determinato gruppo di persone impegnate in attività imprenditoriali. Il sito web del Servizio fiscale della Federazione Russa fornisce un elenco di quei tipi di attività i cui rappresentanti hanno il diritto di scegliere questo sistema. L'utilizzo di questo regime implica la sostituzione dell'IVA, dell'imposta sulla proprietà e dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. Oggi il tasso nel sistema dei brevetti è pari al 6% dei profitti.
5. Accordo di condivisione della produzione (PSA). Questo metodo di pagamento delle tasse non viene utilizzato spesso, poiché il requisito principale per il suo utilizzo è l'esistenza di un accordo di condivisione della produzione. Un esempio di tali rapporti giuridici sono le situazioni in cui diverse società straniere e nazionali sono impegnate in un tipo di attività. In questa situazione, l'importo del dazio viene calcolato secondo uno schema individuale.

La conoscenza di tali regimi fiscali è importante non solo per le persone impegnate in attività contabili, ma anche per gli imprenditori privati.

Regimi fiscali speciali possono prevedere una procedura speciale per la determinazione degli elementi imponibili

Lo studio di questo programma consente di stabilire la gestione delle organizzazioni e ottimizzare le transazioni finanziarie all'interno dell'organizzazione.

Caratteristiche riassuntive

Tutti i suddetti tipi di regimi fiscali sono una sorta di elenco di regole stabilite per una determinata categoria di persone impegnate in attività imprenditoriali. Le principali caratteristiche del SNR sono le seguenti:

1. Oltre al PSA (accordo di condivisione della produzione), ciascuno dei regimi sopra indicati può essere scelto esclusivamente dagli imprenditori che rappresentano le piccole imprese.
2. L'imposta agricola unificata, i metodi UTII e UNS sono consentiti sia in relazione ai singoli imprenditori che in relazione alle grandi imprese. Il sistema PSA è disponibile esclusivamente per le imprese, mentre il sistema PSN è disponibile solo per gli individui che agiscono come imprenditori individuali.

È importante notare che la maggior parte dei regimi speciali possono essere utilizzati solo da una determinata categoria di persone, indicate nelle pagine del Codice fiscale della Federazione Russa. Inoltre, la funzione di determinare la conformità degli oggetti a determinati requisiti è assegnato agli organi di autogoverno regionale. Secondo il capitolo 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il sistema fiscale semplificato è disponibile solo per i rappresentanti delle grandi imprese. Ciascuno dei sistemi di cui sopra (oltre al PSA) è una sorta di sostituto dell’imposta sulla proprietà, dell’imposta sugli utili o dell’IVA. In caso di accordo di ripartizione della produzione vengono utilizzati altri sistemi preferenziali e forme particolari di tassazione.

Va sottolineato che ciascuno dei sistemi di cui sopra presenta sfumature e caratteristiche specifiche. Quando si sceglie l'UNS o l'imposta agricola unificata, è necessario presentare una dichiarazione dei redditi ogni anno, nel caso dell'UTII, una volta al trimestre. Con PSN il termine per la presentazione della dichiarazione è il periodo di validità del pagamento o un anno. In una situazione con un accordo di condivisione della produzione, il termine per la presentazione della dichiarazione viene considerato su base individuale.

Condizioni d'uso di SNR

Imposta unificata sull'agricoltura (UST)

Per cominciare, va sottolineato che nell'esempio in esame esistono determinati requisiti per l'importo delle entrate dell'organizzazione. Secondo le regole stabilite, l'importo del reddito derivante dalla vendita di prodotti agricoli deve essere almeno il settanta per cento del profitto totale. Dovresti anche notare che non esiste un limite massimo che limiti l'importo del reddito.

Nel caso in cui tale organizzazione sia impegnata nella pesca, esistono requisiti relativi al personale. Secondo le regole stabilite, il numero dei dipendenti di tale impresa non deve superare le trecento persone.

I regimi fiscali speciali, infatti, sono preferenziali rispetto al sistema fiscale generale

Sistema fiscale semplificato (STS)

Per poter utilizzare il “linguaggio semplificato”, dovrai rispettare una serie di regole imposte dalle agenzie governative. Prima di tutto, tale organizzazione non dovrebbe appartenere a istituzioni di bilancio, banchi di pegno, compagnie di assicurazione o fondi di investimento. Secondo le regole, il capitale sociale di un'impresa deve contenere meno del 25% di investimenti di società terze. Ci sono anche alcuni requisiti per le attività e il numero dei dipendenti. Questo tipo di sistema di pagamento delle tasse non è disponibile per le persone giuridiche impegnate nel settore minerario o nel gioco d'azzardo e il numero di dipendenti non deve superare le cento persone.

Inoltre, ci sono regole relative al livello di profitto dell'impresa. Per passare a un sistema semplificato, le entrate dell'azienda negli ultimi nove mesi non devono superare i 45.000.000 di rubli. Durante i calcoli vengono presi in considerazione l'inflazione e l'IVA.

Imposta unificata sui redditi figurativi (UTI)

Questa modalità di pagamento delle imposte può essere scelta sia come modalità indipendente che in aggiunta alla modalità generale. Per passare a questo sistema, l'azienda non avrà bisogno di limitare l'importo del reddito. Tuttavia, ci sono alcune sfumature con questo metodo di tassazione. Innanzitutto, l'area immobiliare delle imprese impegnate in attività commerciali è limitata. Secondo le regole stabilite, la superficie immobiliare deve essere inferiore a centocinquanta metri quadrati. Anche il personale di tale azienda è limitato a cento persone.

Le aree di attività commerciale in cui viene utilizzato questo sistema sono indicate nell'articolo trecentoquarantasei del Codice Fiscale della Federazione Russa. Quando si passa a questo sistema, è necessario tenere conto non solo delle leggi federali, ma anche regionali che regolano questo processo. Per chiarire alcune sfumature di questa procedura, è necessario contattare le autorità fiscali locali.

SNR nel settore della piccola impresa

Grazie all'introduzione di regimi fiscali speciali, le piccole imprese hanno ricevuto nuove opportunità. Uno dei metodi più diffusi per pagare le tasse è il sistema fiscale semplificato o “sistema fiscale semplificato”. Una caratteristica distintiva di questo metodo è la sua accessibilità sia per i singoli imprenditori che per le organizzazioni. Tra i vantaggi del sistema in esame, vanno evidenziati i seguenti punti:

1. Per LLC. Secondo le norme stabilite, la tassazione sul reddito d'impresa è considerata un'aliquota unica. In questa situazione, non è necessario il calcolo basato sul capitolo 25 del codice fiscale. Le stesse regole si applicano all'IVA, il che indica che non è necessario utilizzare il trentesimo capitolo del Codice Fiscale della Federazione Russa durante la preparazione delle relazioni. Questi sistemi di pagamento delle imposte vengono sostituiti da un sistema unico. Nella situazione in esame, il compito del reparto contabilità è quello di predisporre i calcoli per l'imposta unica, che sono regolati da un sistema semplificato.
2. Per "IP". In questo caso, non è necessario preparare calcoli basati sul capitolo ventitré del Codice Fiscale, che regola le imposte sul reddito delle persone fisiche. Inoltre, sono esclusi i pagamenti immobiliari. Questi sistemi di riscossione delle imposte sostituiscono un unico metodo di pagamento delle tasse utilizzando uno schema semplificato.

Regimi fiscali speciali sono stabiliti nel quadro del Codice Fiscale; inoltre regolano, definiscono e controllano

Va notato che il sistema semplificato comprende non solo un'unica tassa, che viene pagata alla tesoreria dello Stato. Inoltre, la direzione dell'organizzazione deve versare contributi alla Cassa pensione, tasse fondiarie, di trasporto e pagamenti dal reddito degli individui. Va inoltre sottolineato che non tutte le piccole imprese rientrano nel regime in esame. I criteri che devono essere soddisfatti per trasferire un'impresa ad un sistema fiscale semplificato sono stabiliti nel ventiseiesimo capitolo del Codice Fiscale.

Accordo di condivisione della produzione

Secondo le regole stabilite, alcuni regimi fiscali speciali possono implicare una stretta interazione tra imprese statali e imprenditori privati. La regolamentazione delle comunicazioni è stabilita dall'articolo duecentoventicinque della legge federale. Secondo questo articolo vengono regolati i rapporti relativi alla divisione dei prodotti derivanti dagli sforzi congiunti dei privati ​​e dei servizi statali nel settore minerario.

In questo caso, viene concluso un accordo tra dipartimenti governativi e imprenditori. L'appaltatore viene selezionato tra aziende private su base competitiva. È importante notare che la quota delle agenzie governative in questa impresa deve essere superiore al 25%. A loro volta, le aziende private hanno il diritto di rimborsare determinate spese. Questi criteri sono stabiliti nelle pagine del Codice Fiscale della Federazione Russa. L’obiettivo di questo programma governativo è attrarre le società private per sviluppare depositi complessi.

Ai contribuenti vengono concessi alcuni vantaggi, sotto forma di non necessità di trasferire al bilancio le imposte regionali e locali. Per usufruire di questo beneficio è necessario ottenere un'apposita decisione da parte dei servizi comunali. Inoltre, non è necessario pagare le tasse sui trasporti e sulla proprietà, né i dazi doganali. L'unico requisito per gli imprenditori che operano in questa direzione è il pagamento degli onorari previsti dai paragrafi sette, trecentoquarantasei dell'articolo del Codice Fiscale.

Nel Codice Fiscale all'articolo 18, un elenco di regimi speciali è fornito in modo sufficientemente dettagliato

Conclusione

Oggi abbiamo esaminato le caratteristiche della SNR, attuata sulla base delle disposizioni del Codice Fiscale. Grazie a questo programma governativo, gli imprenditori nazionali impegnati in vari settori di attività hanno il diritto di scegliere uno schema di pagamento fiscale più conveniente che differisce dalle norme generalmente accettate.

I sistemi di cui sopra ci consentono di ridurre l'onere finanziario per le piccole imprese, il che ci consente di liberarci dalle intense relazioni con il Servizio fiscale federale. Inoltre, questi sistemi possono essere utilizzati da investitori esperti per aumentare la redditività aziendale. Per avviare un'impresa in regime speciale sarà necessario ristrutturare l'impresa per soddisfare i criteri stabiliti dalla legge.

Un sistema fiscale stabile, flessibile e in costante sviluppo è una delle condizioni più importanti per lo sviluppo stabile dell'attività imprenditoriale. Il sistema fiscale esistente nella Federazione Russa ha iniziato a prendere forma all'inizio degli anni '90. Un passo importante è stata l'approvazione della prima e poi della seconda parte del Codice Fiscale, il principale atto legislativo nel sistema fiscale della Federazione Russa. Secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa, in Russia esistono due regimi di tassazione delle imprese: generale e speciale. Il regime fiscale determina le tipologie e gli importi delle imposte che devono essere trasferite al bilancio, nonché la procedura per il pagamento di tali imposte e la presentazione delle relazioni. Il principale è il regime fiscale generale, applicato per impostazione predefinita. Lo sviluppo e l'introduzione di regimi fiscali speciali è diventato un passo importante nell'attuazione del sostegno statale allo sviluppo delle piccole e medie imprese. La caratteristica più evidente dei regimi fiscali speciali è la sostituzione di più imposte con una sola.

Attualmente nella Federazione Russa, secondo il Codice Fiscale, esistono cinque regimi fiscali speciali:

1. Tassa agricola unificata (USAT) - un sistema di tassazione per i produttori agricoli;
2. sistema fiscale semplificato (USNO);
3. imposta unificata sui redditi figurativi (UTII);
4. sistema fiscale sui brevetti (PTS);
5. accordo di condivisione della produzione (PSA).

Un accordo di condivisione della produzione è un regime fiscale speciale speciale. Un PSA è un accordo in base al quale la Federazione Russa concede all'investitore i diritti esclusivi di ricerca, esplorazione ed estrazione di materie prime minerali nell'area del sottosuolo prevista dall'accordo. L'investitore, a sua volta, esegue i lavori a proprie spese e si assume i rischi associati. Il PSA definisce tutte le condizioni relative all'utilizzo del sottosuolo, compresa la procedura per la divisione dei prodotti prodotti tra lo Stato e l'investitore. L'investitore è esente dal pagamento delle imposte regionali e locali, delle tasse sulla proprietà, dei dazi doganali e delle tasse sui trasporti.

Confrontiamo i primi quattro regimi fiscali speciali: sistema fiscale semplificato, UTII, imposta agricola unificata e PSN, perché a differenza dei PSA, sono utilizzati dalle piccole e medie imprese. Le caratteristiche comparative di queste modalità speciali sono presentate nella Tabella 1.

Tabella 1

Caratteristiche comparative del sistema fiscale semplificato, UTII, imposta agricola unificata e PSN

Parametro
Tasse pagabili	Un'imposta unica pagata in connessione con l'applicazione del sistema fiscale semplificato.	Un’imposta unica sul reddito figurativo	Imposta agricola unificata
Pagatori	Organizzazioni e singoli imprenditori
Esenzione dal pagamento	Imposta sul reddito (per le organizzazioni); Imposta sul reddito personale (per imprenditori individuali); Imposta patrimoniale;			Imposta sul reddito personale (per imprenditori individuali); Imposta patrimoniale;
Limitazioni d'uso	Organizzazioni con filiali/uffici di rappresentanza; -KB; - organizzazioni assicurative; - PFN; - investimenti fondi; -prof. partecipanti RCB; - banchi di pegno; - organizzazioni coinvolte nel settore del gioco d'azzardo; - organizzazioni partecipanti al PSA; - se il numero dei dipendenti è > 100 persone; Se il reddito annuo è > 60 milioni di rubli; Se il costo delle immobilizzazioni > 100 milioni di rubli; Se la quota di partecipazione di altre organizzazioni è > 25%.	Non si applica alle attività svolte in regime di partenariato semplice; Non si applica se il numero dei dipendenti è >100 persone; Non si applica se la quota di partecipazione di altre organizzazioni è > 25%.	Viene utilizzato dalle organizzazioni se la quota di reddito derivante dalla vendita dei propri prodotti agricoli è almeno del 70%.	Si applica solo a determinati tipi di attività; Non si applica se il reddito annuo > 60 milioni di rubli; se il numero medio dei dipendenti è > 15 persone; se il reddito annuo potenziale massimo supera 1 milione di rubli.
Attività	Senza restrizioni		Produzione, lavorazione e vendita dei propri prodotti agricoli	Elenco chiuso delle attività
NESSUN oggetto/base imponibile/aliquota fiscale	I var: 6% * Reddito II var: 15% * Reddito ridotto delle spese	15% * Reddito figurativo	6% * Reddito ridotto delle spese	6% * Reddito annuo potenziale / 12 * Durata del brevetto
Periodo imponibile	Anno solare		Anno solare	Periodo per il quale è stato rilasciato il brevetto (1-12 mesi)
Termine ultimo per il pagamento delle imposte		entro e non oltre il giorno 25 del primo mese del trimestre successivo		se il brevetto viene ricevuto per un periodo: Fino a 6 mesi: entro e non oltre la data di scadenza del brevetto; 6-12 mesi: 1/3 entro e non oltre 90 giorni di calendario dall'inizio e 2/3 entro e non oltre la data di scadenza del brevetto.
Contabilità/reporting	Condotto e presentato una volta all'anno.			Non è richiesta alcuna contabilità.
Contabilità fiscale	Viene tenuto un libro delle entrate e delle uscite (per var II - un elenco chiuso delle spese prese in considerazione).	Contabilità separata degli indicatori fisici per tipologia di attività e sistemi BUT.	Mantenuto integralmente (elenco chiuso delle spese prese in considerazione).	I ricavi delle vendite vengono registrati nel registro dei ricavi.
Vantaggi e preferenze	I var: le entità costituenti della Federazione Russa possono fissare aliquote fiscali dall'1 al 6%. II var: le entità costituenti della Federazione Russa possono fissare aliquote fiscali dal 5 al 15%. Per Crimea e Sebastopoli: 2015-2016. - fino allo 0%; 2017-21 - fino al 3% per la variante II. Secondo le leggi dei soggetti per gli imprenditori individuali che operano nella sfera produttiva, sociale, scientifica, la sfera dei servizi personali alla popolazione registrata dopo l'adozione di tale legge, può essere ridotta allo 0% per 2 periodi fiscali.	Gli atti degli organi rappresentativi dei distretti municipali, dei distretti cittadini, le leggi delle città federali di Mosca, San Pietroburgo e Sebastopoli possono fissare aliquote comprese tra il 7,5 e il 15%.	Il diritto dei soggetti alla riduzione dell’aliquota: Per Crimea e Sebastopoli: 2015-2016. - fino allo 0%; 2017-21 - fino al 4%.	Il diritto dei soggetti alla riduzione dell’aliquota: 1) Per Crimea e Sebastopoli: 2015-16 - fino allo 0%; 2017-21 - fino al 4%. 2) nel periodo 2015-2020. - 0% per gli imprenditori individuali operanti nei settori industriale, sociale o scientifico, iscritti per la prima volta dopo il 1° gennaio 2015, per due anni solari.
Ridurre l'importo dell'imposta calcolata	I var: Non più del 50% dell'importo dei contributi versati alla Cassa pensione, al Fondo delle assicurazioni sociali, alle FFOMS. II var: no	Non più del 50% dell'importo dei contributi versati alla cassa pensione, al fondo di previdenza sociale, al fondo federale di assicurazione medica obbligatoria
Possibilità di combinazione	Combinazione possibile
Transizione ad un altro sistema NO	Volontario: dall'inizio dell'anno solare			Volontariamente
	È obbligatorio passare alla modalità generale NO:
	dall'inizio del trimestre in cui si è perso il diritto d'uso	dal trimestre successivo alla perdita del diritto d'uso	dall'inizio del periodo d'imposta nel quale è venuto meno il diritto di presentare domanda	dall'inizio del periodo d'imposta per il quale è stato rilasciato il brevetto e nel quale si è perso il diritto d'uso
Ritorna al sistema NO		Dall'inizio del prossimo anno solare	Non prima di un anno dalla perdita del diritto d'uso	Non prima del prossimo anno solare
Applicazione delle apparecchiature per registratori di cassa (CCT)	Obbligatorio	Opzionale	Obbligatorio	Opzionale
				Nel 2018 i contribuenti sono tenuti a passare ai nuovi registratori di cassa online

Analisi dei dati statistici del Servizio fiscale federale della Federazione Russa per il periodo 2006-2015. mostra una tendenza generale verso un aumento delle entrate e delle tasse fiscali provenienti da organizzazioni e singoli imprenditori che applicano regimi fiscali speciali (Tabella 2). La struttura di questi ricavi è degna di nota. Nel 2015, il sistema fiscale semplificato rappresentava il 73,5% di tutte le entrate, l'UTII il 23%, l'imposta agricola unificata il 2% e la PSN l'1,5%. Si noti che per il periodo in esame 2006-2015. la quota del sistema fiscale semplificato è aumentata dal 51% al 73,5%, la quota dell'UTII è scesa dal 48% al 23%, la quota dell'imposta agricola unificata è leggermente aumentata dall'1% al 2%.

Tavolo 2

Ricezione dei pagamenti al bilancio nell'ambito della SNR

milioni di rubli

USNO
UTII
Imposta agricola unificata

Il leader in termini di numero di entrate di bilancio, nonché di numero di contribuenti, è il sistema fiscale semplificato (USNO) (Fig. 1). L'importo delle entrate di bilancio secondo il sistema fiscale semplificato per il periodo 2006-2015. aumentato di 4,5 volte. Anche il numero dei contribuenti in generale è aumentato notevolmente nel periodo in esame. Nel 2013-2014 è stata osservata una leggera diminuzione, dovuta all'introduzione del sistema fiscale sui brevetti il ​​1° gennaio 2013, che ha sostituito il sistema fiscale semplificato basato sui brevetti in vigore fino alla fine del 2012. .

Riso. 1. Numero di contribuenti che hanno presentato dichiarazioni dei redditi ai sensi della SNR

Nel frattempo, la crescita delle entrate di bilancio dell’UTII non è stata così significativa e il numero dei contribuenti è generalmente diminuito in modo significativo nello stesso periodo. Tra le ragioni di questa diminuzione del numero dei contribuenti, vanno segnalati i cambiamenti nella legislazione: nel 2012. dall'elenco delle tipologie di attività per le quali era previsto il ricorso all'UTII sono state escluse alcune tipologie di attività imprenditoriali; Inoltre, dal 1 gennaio 2013 l'uso dell'UTII è diventato volontario. In connessione con questi cambiamenti, alcuni contribuenti costretti ad applicare l'UTII sono passati a un regime più favorevole: il sistema fiscale semplificato.

L'importo delle entrate dell'imposta agricola unificata per il periodo in esame, 2006-2015. è in costante crescita, nonostante la diminuzione del numero dei contribuenti. Questa situazione è spiegata dalle specificità delle imprese soggette alla possibilità di applicare l'UTII.

Vale la pena notare che la diminuzione del numero dei contribuenti ai sensi dell’UTII e dell’imposta agricola unificata è stata influenzata dalla diminuzione generale del numero di imprenditori individuali nel paese dal 2013. .Tale diminuzione è spiegata dal deterioramento delle condizioni operative dei singoli imprenditori, incl. un aumento dei contributi obbligatori alla Cassa pensione della Federazione Russa, il Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria della Federazione Russa per i singoli imprenditori.

Il volume delle entrate fiscali e il numero di contribuenti che applicano regimi fiscali speciali, nonché la struttura delle entrate derivanti dalle normative fiscali esistenti, sono stati influenzati dai problemi esistenti nella loro applicazione.

Consideriamo i principali problemi associati all'uso di tutti gli SNR.

1) Esenzione IVA. L'esenzione dal pagamento dell'IVA per gli enti che utilizzano SNR comporta la perdita di alcune controparti che sono contribuenti dell'IVA. Ciò è dovuto al fatto che devono detrarre l'IVA.

2) Monitoraggio costante del rispetto dei criteri stabiliti. Il superamento delle restrizioni stabilite dal Codice Fiscale della Federazione Russa obbliga il contribuente a passare al regime fiscale generale e, di conseguenza, a calcolare e pagare le tasse dalle quali sono previste esenzioni: imposta sul reddito, imposta sul reddito personale, imposta sulla proprietà, IVA.

3) Combinazione di più regimi fiscali speciali. I contribuenti hanno spesso difficoltà a distribuire entrate e spese.

Oltre ai problemi generali caratteristici di tutti i SNR, esistono anche problemi specifici caratteristici dell'uno o dell'altro regime speciale.

Ad esempio, il problema principale dell’UTII è l’elenco limitato delle attività; l'importo della redditività di base che ha perso la sua rilevanza, non tiene conto delle caratteristiche di un particolare tipo di attività commerciale e richiede una revisione; così come l'orientamento dell'indicatore fisico sul numero di dipendenti, che porta all'uso di sistemi salariali illegali.

Tra i problemi dell'imposta agricola unificata, va notato che la percentuale che consente alle imprese agricole di applicare questo regime è troppo alta, così come la mancanza di un meccanismo flessibile che tenga conto delle specificità delle attività agricole determinate dalle condizioni naturali .

Per quanto riguarda il PSN recentemente introdotto, presenta sicuramente numerosi vantaggi. Tra i problemi però non si può non citare l’elenco limitato di attività soggette al PSN, nonché il sistema di pagamento “anticipato”, che non tiene conto della capacità dei singoli imprenditori di pagare le tasse prima di ricevere effettivamente un profitto. Inoltre, va notato che i singoli imprenditori non hanno la possibilità di ridurre la base imponibile dell'importo dei premi assicurativi per l'assicurazione obbligatoria.

Nonostante la presenza dei problemi di cui sopra, non si possono non notare le misure adottate dallo Stato volte a eliminare le carenze esistenti, nonché a migliorare il quadro legislativo che disciplina i regimi fiscali speciali esistenti.

Consideriamo le ultime modifiche al Codice Fiscale della Federazione Russa riguardo a SNR:

1) Secondo l'attuale versione del codice fiscale della Federazione Russa, il limite di reddito per il sistema fiscale semplificato è di 60 milioni di rubli e per il passaggio al sistema fiscale semplificato è di 45 milioni di rubli. Questi valori vengono indicizzati annualmente.

I contribuenti hanno ripetutamente chiesto di aumentare il limite di reddito nell'ambito del sistema fiscale semplificato. Tuttavia, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa si è opposto a tale aumento, sostenendo la sua posizione dal fatto che nel 2013 la quota di contribuenti del sistema fiscale semplificato che hanno ricevuto un reddito al livello soglia di 60 milioni di rubli era solo dello 0,8%.

Tuttavia, dal 2017, il limite di reddito nel sistema fiscale semplificato aumenta a 120 milioni di rubli, che soddisfa i criteri per la classificazione delle microimprese in termini di reddito. Mentre per il passaggio al sistema fiscale semplificato il limite di reddito sale a 90 milioni di rubli. Allo stesso tempo, l’indicizzazione del limite di reddito sarà sospesa fino al 1° gennaio 2020 e sarà stabilito un coefficiente deflatore pari a 1 per il 2020.

2) Oltre alle restrizioni sull'importo massimo del reddito, esiste anche una restrizione sul valore residuo delle immobilizzazioni, che non deve superare i 100 milioni di rubli. Questa restrizione non è stata modificata dal 2002. La limitazione del valore residuo delle immobilizzazioni costituisce un ostacolo significativo all'applicazione del sistema fiscale semplificato per le entità impegnate in attività ad alta intensità di capitale. Dal 2017, secondo il sistema fiscale semplificato, il valore residuo massimo è stato aumentato a 150 milioni di rubli.

3) Sono stati apportati chiarimenti in merito all'applicazione dell'aliquota 0% nel sistema fiscale semplificato.

Per riassumere, notiamo che l’uso di regimi fiscali speciali da parte delle piccole e medie imprese consente sia alle organizzazioni che ai singoli imprenditori, nonché allo Stato di ricevere i maggiori benefici. Nonostante le misure adottate dallo Stato per migliorare i regimi fiscali speciali, queste devono ancora essere riviste e adeguate alle questioni e ai problemi controversi esistenti e emergenti nel processo di applicazione pratica, perché I SNR devono tenere conto il più possibile delle caratteristiche di tutte le categorie di contribuenti per la distribuzione più ottimale ed efficiente del carico fiscale.