Ako organizacija ima zaseban pododjel. Odvojene pododjele

Porezne vlasti nastoje svaku djelatnost tvrtke uklopiti pod koncept "zasebne divizije". Pogledajmo pobliže što je zasebna jedinica, a što nije. I također kada se trebate registrirati i koja je kazna za prekršaje.

Što je zasebna podjela

Koncept "zasebna podjela" organizacija je navedena u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, zasebna podjela organizacije je svaka pododjela koja je zemljopisno odvojena od nje, na čijem su mjestu opremljena stacionarna radna mjesta. Radno mjesto smatra se stacionarnim ako je stvoreno dulje od mjesec dana.

Iz ove definicije može se zaključiti da se sastavni dio organizacije prepoznaje kao zaseban pododjel ako ima sljedeće značajke:

• teritorijalni položaj izvan lokacije organizacije. Odnosno, adresa strukturne jedinice mora se razlikovati od adrese organizacije navedene u sastavnim dokumentima;
• oprema na lokaciji odvojene podjele radnih mjesta za razdoblje dulje od mjesec dana.

U poreznom zakonodavstvu ne postoji koncept radnog mjesta. Stoga treba koristiti definiciju danu u drugim granama zakonodavstva. To je navedeno u stavku 1. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pojam radnog mjesta sadržan je u članku 209. Zakona o radu. To je mjesto gdje zaposlenik mora biti ili gdje mora doći u vezi sa svojim radom i koje je izravno ili neizravno pod kontrolom poslodavca.

U praksi se ponekad postavlja pitanje može li se govoriti o zasebnom pododjelu u slučaju da organizacija ima opremljena radna mjesta za "strane" radnike. Na primjer, organizacija je izgradila zgradu i opremila je uredskim prostorom za iznajmljivanje.

Iz navedene definicije proizlazi da je radno mjesto u neposrednoj vezi s radnikom koji je sklopio ugovor o radu s poslodavcem koji je to radno mjesto stvorio.

Članci 15. i 16. Zakona o radu Ruske Federacije kažu da su zaposlenik i poslodavac osobe koje su na temelju ugovora o radu zaključenog između njih stupile u radne odnose. Drugim riječima, poslodavac može biti samo organizacija s kojom je zaposlenik sklopio ugovor o radu.

Stoga slijedi zaključak: stacionarni poslovi, koji su navedeni u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, su radna mjesta koja se otvaraju na razdoblje duže od mjesec dana, a opremljena su od strane organizacije za njihov radnika. Odnosno, na lokaciji zasebnog pododjela, zaposlenici organizacije moraju obavljati svoje radne obveze. Opremanje radnih mjesta za zaposlenike druge organizacije ne dovodi do formiranja posebne jedinice.

Ovaj zaključak potvrđuje definicija lokacije iz stavka 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije zaseban pododjel... Ovo je mjesto na kojem organizacija provodi aktivnosti kroz svoj zasebni pododjel.

Provođenje aktivnosti od strane organizacije kroz zasebnu pododjelu u odsutnosti zaposlenika organizacije na njezinom mjestu je nemoguće.

Primjer 1

LLC "Kondor" registrirano je u Tveru. Tvrtka je kupila ured u Moskvi i iznajmila ga. U uredu rade samo zaposlenici stanara.

U ovom slučaju, "Condor" nema zaseban odjel u Moskvi.

Razmotrimo slučaj kada organizacija iznajmljuje poslove koje je stvorila druga organizacija za svoje zaposlenike izvan mjesta svoje lokacije. U ovoj situaciji postoji razlog za razvrstavanje ovih poslova u sastav organizacije stanara. Stoga će subjekt morati priznati nastanak zasebne poslovne jedinice.

A što ako pojedinci rade izvan mjesta organizacije, s kojima organizacija nije sklopila ugovore o radu, već građanskopravne ugovore (na primjer, ugovor o pružanju usluga)? U ovom slučaju, za potrebe Poreznog zakona Ruske Federacije, ne može se govoriti o stvaranju zasebne podjele. S pojedincima nema radnih odnosa, što znači da se ne mogu zvati zaposlenicima.

Međutim, budite oprezni: građanski ugovori često skrivaju obične radne odnose. Stoga su takvi ugovori predmet pomne kontrole tijekom inspekcijskih nadzora koje provodi inspekcija rada.

Ako se dokaže da je građanskopravni ugovor sklopljen samo radi "prikrivanja" radnih odnosa, novčana kazna se ne može izbjeći. Porezna tijela također mogu podnijeti zahtjeve koji se odnose na poreznu registraciju, plaćanje poreza i izvješćivanje na mjestu takvog posebnog pododjela.

Često se postavlja pitanje: što ako je otvoreno samo jedno radno mjesto? Doslovno tumačenje definicije dane u članku 11. Poreznog zakona Ruske Federacije može dovesti do zaključka da su za priznavanje zasebne pododjele potrebna najmanje dva radna mjesta. Doista, definicija kaže da je na lokaciji zasebne jedinice potrebno imati stacionarna radna mjesta.

Međutim, to ne znači da navedena odredba Kodeksa zahtijeva postojanje dva ili više radnih mjesta. Uvjet za stvaranje stacionarnih radnih mjesta utvrđen člankom 11. Kodeksa bit će ispunjen i ako je opremljeno samo jedno radno mjesto.

Kao rezultat toga, ako je samo jedno radno mjesto stvoreno u zemljopisno odvojenoj strukturnoj jedinici, takva se jedinica smatra stvorenom za porezne svrhe. Na primjer, na lokaciji mjenjačnica u pravilu se stvara jedno radno mjesto. Istovremeno, banke prepoznaju ove mjenjačnice kao zasebne odjele.

Primjer 2

Atlant LLC registriran je u Omsku. Tvrtka je nabavila proizvodne pogone u regiji Tomsk koji su bili neupotrebljivi i zahtijevali remont. Za vrijeme trajanja obnove angažiran je zaštitar koji je čuvao objekt.

U ovom slučaju, unatoč činjenici da je stvoreno samo jedno stacionarno radno mjesto, Atlant ima zaseban odjel u regiji Tomsk.

Prilikom stvaranja zasebnog odjela, tvrtka izdaje takav nalog.

Podružnice, predstavništva i zasebni odjeli: koja je veza?

Ako pažljivo pročitate definiciju koncepta danu u stavku 2 članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije "Odvojene pododjele", možete vidjeti jedan zanimljiv detalj. Definira se kroz koncept "teritorijalno odvojen od organizacije postrojbe". Potonje treba tumačiti u istom značenju kao iu drugim granama prava (čl. 11. čl. 1. Zakona).

Prema članku 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije, odvojeni odjeli pravne osobe koji se nalaze izvan njegove lokacije (odnosno, teritorijalno odvojeni pododjeli) mogu postojati u dva oblika - podružnice ili predstavništva.

Podružnice i predstavništva djeluju na temelju odobrenih propisa i moraju biti naznačeni u osnivačkim dokumentima organizacije (članak 3. članka 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Istodobno, ističući samo dvije vrste zasebnih podjela pravne osobe, Građanski zakonik Ruske Federacije ne ograničava pravnu osobu u stvaranju zasebnih podjela drugih vrsta. Dakle, Građanski zakonik Ruske Federacije ne nameće pravnoj osobi koja je stvorila odvojene odjele u drugim oblicima osim podružnice i predstavništva, obvezu navođenja podataka o njima u sastavnim dokumentima.

Porezni zakon utvrđuje dodatni kriterij - stvaranje stacionarnih radnih mjesta. Ako je kriterij ispunjen, podružnica ili predstavništvo priznaje se kao zaseban pododjel sa stajališta poreznog zakonodavstva.

Stvaranje podružnica i predstavništava gotovo je uvijek povezano s opremom stacionarnih radnih stanica. Tako su u velikoj većini slučajeva podružnice i predstavništva za porezne svrhe odvojeni odjeli. Ali nije točno: odvojeni odjeli nisu samo podružnice i predstavništva.

Zasebni pododjel smatra se stvorenim bez obzira na provedbu postupka registracije predviđenog stavkom 3. članka 55. Građanskog zakona Ruske Federacije za podružnice i predstavništva. To je navedeno u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. Konkretno, da bi se smatrala stvorenom, posebna pododjela ne mora biti naznačena u sastavnim dokumentima.

Dakle, da bi bio priznat kao takav sa stajališta poreznog zakonodavstva, poseban pododjel mora imati obilježja utvrđena stavkom 2. članka 11. Zakonika. Može se stvoriti u obliku predstavništva ili podružnice ili u drugom obliku koji nije u suprotnosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Primjer 3

Koristimo se uvjetima primjera 1. Pretpostavimo da je LLC "Kondor" otvorio predstavništvo na mjestu stečenog ureda. U njemu rade djelatnici društva.

U ovom slučaju, "Condor" ima zasebnu diviziju u Moskvi.

Stvorena je posebna podjela: što dalje?

Stvaranje zasebnog pododjela zahtijeva od organizacije da ispuni određene odgovornosti. Konkretno, mora se registrirati kod poreznog tijela na mjestu svakog posebnog pododjela. Ovaj zahtjev je sadržan u stavku 1. članka 83. Poreznog zakona Ruske Federacije. Zahtjev za upis podnosi se u roku od mjesec dana od osnivanja posebnog odjeljenja.

Kada se jedinica smatra osnovanom? Kada su u njemu opremljena stacionarna radna mjesta. Takav datum može biti npr. dan kada je zaposlenik započeo svoj posao na lokaciji jedinice.

Kao što znate, osim registracije na mjestu zasebnih odjela, organizacija se mora registrirati kod porezne inspekcije na mjestu svoje nekretnine i vozila koja podliježu oporezivanju. Stoga, ako je organizacija već registrirana kod porezne inspekcije na mjestu zasebnog pododjela, ne morate se ponovno registrirati.

Isto tako, treba prijaviti likvidaciju jedinica. Organizacija se može registrirati u nekoliko poreznih ureda. U tom slučaju mora obavijestiti sve porezne inspekcije u kojima je registrirana o stvaranju posebnog odjeljenja.

Primjer 4

ZAO Topol registriran je u Moskvi i registriran je samo u moskovskoj poreznoj inspekciji. Godine 2013. kupio je trgovinu u St. Petersburgu i dao je u zakup. Budući da je nekretnina stečena, tvrtka se registrirala kod porezne uprave u St. Dana 1. siječnja 2014. CJSC je raskinuo ugovor o najmu i odlučio samostalno obavljati trgovinske aktivnosti. Za to su radnici bili angažirani u trgovini.

U ovom slučaju smatra se da je posebna jedinica nastala od 1. siječnja 2014. godine. Međutim, organizacija nije obvezna ponovno se registrirati kod poreznih vlasti u St. Samo mora obavijestiti porezne inspekcije u Moskvi i Sankt Peterburgu o stvaranju zasebnog odjela.

Sankcije za prekršaje

Ako organizacija podnese zahtjev za poreznu registraciju na lokaciji zasebnog pododjela kršeći mjesečno razdoblje predviđeno za to, prijeti joj se novčana kazna. Ako organizacija kasni s podnošenjem prijave, prijeti joj kazna od 10.000 rubalja. To je navedeno u članku 116. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako organizacija ne samo da odgodi podnošenje prijave, već i započne aktivnosti na lokaciji zasebnog pododjela, odgovornost će nastati u skladu sa stavkom 2. članka 116. Kodeksa. Novčana kazna se obračunava kao udio prihoda ostvarenog takvim aktivnostima (10%). Minimalna kazna je 40.000 rubalja.

Sankcije prijete ne samo organizaciji, već i njezinim službenicima koji su počinili navedene prekršaje. Za kašnjenje u podnošenju prijave naplaćuje se novčana kazna od 500 do 1000 rubalja, a ako je u ovom trenutku poseban odjel obavljao aktivnosti - od 2000 do 3000 rubalja. To je navedeno u članku 15.3 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Konačno, ne zaboravite da na lokaciji zasebnih odjela morate platiti neke poreze i podnijeti izvješća. Organizacija koja krši ove odgovornosti riskira da se suoči s ozbiljnim problemima:

• Prvo, ona se može smatrati odgovornom prema članku 119. Poreznog zakona Ruske Federacije za nepodnošenje porezne prijave.
• Drugo, prema članku 122. Zakona za neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreza.
• Treće, na mjestu zasebnog odjeljenja formiraju se zaostale obveze na koje će se naplaćivati ​​kazne.

Zasebna podjela je dio velike organizacije, čija je glavna zadaća zastupati legitimne interese tvrtke na dostupnom području. Nalazi se daleko od glavnog ureda tvrtke (na primjer, u drugom gradu).

Provodi se puna odgovornost i subordinacija vodstvo središnjeg ureda organizacije, bez izuzetaka. Rad bez kontrole iz glavnog ureda nije dopušten, jer odgovornost za radnje (ili nerad) snosi središnji ured organizacije.

Postoji mnogo značajki, ali neće sve nužno biti prisutne. Glavne značajke:

1. Udaljenost od glavnog ureda tvrtke- prvo i glavno razlikovno obilježje. Udaljenost se definira kao udaljenost više od kilometra od glavnog ureda. Najčešće se takvi uredi nalaze u drugim gradovima ili okruzima regije.
2. Dostupnost službenih poslova- da bi se posebna jedinica smatrala stvorenom (otvorenom), potrebno je imati službena radna mjesta. Pod radnim mjestom podrazumijeva se prostorija (mjesto) u kojoj zaposlenik treba biti da bi obavljao proizvodne funkcije. S radnikom sklapaju ugovor o radu.
3. Registracija u Federalnoj poreznoj službi, u svim regijama u kojima se nalaze zasebne pododjele.
4. Registracija u mirovinskom fondu Ruske Federacije, u svim regijama.
5. Nije potrebno unositi podatke o stvorenoj (ili planiranoj) regionalnoj diviziji u sastavne dokumente tvrtke (ustanovu, interne propise, naredbe).

Od kojeg trenutka se smatra stvorenim

Pitanje izračunavanja razdoblja stvaranja je kontroverzno... S jedne strane, nemoguće je točno odrediti datum, jer ne postoji zakonska potreba za izmjenom konstitutivnih dokumenata. S druge strane, zakup/kupnja poslovnog prostora, u kojem će se obavljati osnovna djelatnost, također nije osnova za njegovo stvaranje.

Prema Zakonu o radu Ruske Federacije, da bi se priznala činjenica o osnivanju tvrtke, potrebno je na njoj formirati radna mjesta. Ugovor o radu sklopljen između poslodavca i radnika mora biti na vrijeme više od jednog kalendarskog mjeseca... Inače, stvaranje se ne računa, a osoba s kojom je sklopljen ugovor ne smatra se zaposlenikom organizacije, već pružateljem usluga.

Ako su ispunjeni svi uvjeti, datum osnivanja je datum od kojeg je prvi zaposlenik službeno primljen u radni odnos na razdoblje duže od jednog kalendarskog mjeseca.

Sorte i oblici

Zasebne podjele se dijele na dvije kategorije- neovisni i ovisni. Prvi imaju više ovlasti, drugi manje, ali nije jasno po kojim kriterijima su podijeljeni.

Podobnost – pravo učiniti ili ne učiniti djelo koje bi u konačnici trebalo imati koristi.

Neovisni- vrstu reprezentacije čiji je djelatnik upravljačke strukture ravnatelj. "Neovisnost" znači da niz odluka na regionalnoj razini donosi ravnatelj bez dobivanja dodatnih dozvola iz središnjice (sam).

Ovisni (ili manje neovisni)- predstavništvo, čije osoblje područnog vodstva ne predviđa mjesto ravnatelja. Rješava pitanja koja nastanu u obavljanju gospodarskih djelatnosti na području subjekta izravno prijavljujući ih središnjici. Kao odgovor na to, on prima konkretan akcijski plan, koji se mora izvesti kako bi se izašlo iz situacije.

Podružnica znači struktura koja je geografski udaljena od središnjeg ureda, ima niz strogih zahtjeva pri stvaranju... Funkcionalno se bavi provedbom istih djelatnosti kao i sjedište, s jedinom razlikom što je na drugom mjestu.

Za razliku od područnog ureda, proces stvaranja podružnice je puno stroži, postavlja se više zahtjeva za stvaranje.

1. Proces organiziranja podružnice nužno je zabilježen u statutarnim dokumentima, internim aktima organizacije.
2. Za osnivanje podružnice LLC-a potrebna je obvezna suglasnost više od polovice dioničara. Odlukom angažirane osobe ne stvara se podružnica u ulozi direktora.
3. U slučaju organiziranja podružnice obvezno je imenovanje voditelja u mjestu područne baze. Rad podružnice bez upravitelja ne može se obavljati, jer je on osobno zadužen za proces vođenja podružnice putem punomoći dobivene od uprave organizacije.

Pitanje poslova

U radu odjela je zaposleno puno ljudi, odnosno ova organizacija se smatra dodatnim poslovima u području u kojem je registrirana i stvarno smještena. Popis glavnih pozicija:

1. HR odjel- šef, djelatnik - u svakom odjelu postoji potreba za testiranjem i zapošljavanjem dodatnog osoblja za rad, za to je potreban kadrovski odjel.
2. Računovodstvo- glavni računovođa, računovođa - nije potrebno organizirati odjel, jer u nekim slučajevima sve financijske aktivnosti prolaze kroz glavni ured, zbog čega prisutnost računovodstva na licu mjesta nema smisla.
3. Odjel za klijente- menadžeri - je glavni, zadatak uključuje servisiranje klijenata organizacije, pružanje usluga. Najbrojniji je.
4. Pravni odjel- odvjetnik, odvjetnik - često se javlja, jer, prema Zakonu o građanskom postupku Ruske Federacije, tužitelj ima pravo podnijeti tužbu u mjestu svog prebivališta, a ne na pravnoj adresi organizacije. Ako je tužba podnesena sudu, razmatra se na mjestu tužitelja (u regiji gdje se nalazi zaseban ured organizacije). Za zaštitu prava potrebna je lokalna pravna služba s punim radnim vremenom.

Kada se otvara

Pitanje otvaranja postavlja se u slučaju potrebe za zastupanjem interesa ne na lokaciji glavnog ureda, već na daljinu.

Ništa manje često postoji potreba za pružanjem usluga klijentima u drugoj regiji, što nije moguće ako postoji samo središnji ured. Također, do otvaranja predstavništva dolazi kada je formiranje podružnice neprimjereno sa stajališta menadžmenta organizacije.

Primjer: LLC "RemTorg" bavi se popravkom hladnjaka i uređaja koji rade na hladnjaku tekućine. Središnji ured se nalazi na adresi: Ruska Federacija, Moskva, Volgogradskiy prospect, zgrada 1, ured 111. Adresa je legalna. Tvrtka ima potrebu popraviti hladnjak u gradu Volgogradu.

Pomoću interneta pronađen je odgovarajući majstor iz Moskve, s njim je sklopljen ugovor o pružanju usluga popravka. Nakon što se organizaciji svidio rad majstora, produžili su ugovor s njim na šest mjeseci. Tijekom mandata pomoć zaposlenika više nije bila potrebna, stoga, kada se približio datum isteka ugovora, nije dobio produljenje.

Krajem kalendarske godine u organizaciju su stigli predstavnici porezne inspekcije i izrekli novčanu kaznu tvrtki zbog otvaranja bez registracije kod nadležnih tijela.

Je li porezna inspekcija u pravu u ovoj situaciji? Definitivno da!

Prema Zakonu o radu Ruske Federacije, glavni kriterij za stvaranje zasebnog predstavništva je dostupnost radnih mjesta udaljenih od glavnog ureda... Radno mjesto se stvara za razdoblje duže od kalendarskog mjeseca. U ovom slučaju, sporazum je sklopljen na razdoblje od šest mjeseci, zbog čega je porezni inspektorat otkrio kršenje Poreznog zakona Ruske Federacije u radnjama organizacije i izrekao zakonitu kaznu.

Video ima odgovor na pitanje kada ne nastaje posebna podjela.

Mjere odgovornosti

Govoreći o odgovornosti i pravnom statusu, poseban odjel nije na istom mjestu s glavnom organizacijom. Riječ je, prije svega, o odjelu „podrške“ koji je zadužen za zastupanje interesa organizacije, a ne za stvaranje vlastitih interesa i njihovo promicanje.

Samo podružnica ima pravo udvostručiti djelatnost predstavništva.

U slučaju sporne situacije, sva korespondencija i drugi akti provedbe zakona moraju se prijaviti isključivo "najvišoj" upravi organizacije. Obavijest se događa slanjem dopisa ne na stvarnu adresu, već na pravnu adresu navedenu u dokumentima predstavništva.

Zasebni pododjel nije odgovoran, uključujući imovinu, osim u slučajevima kada imovina koja se nalazi u njoj pripada LLC-u. Zbog stečaja se može oduzeti i kasnije prodati.

Sve radnje odvijaju se isključivo po punomoći ili izravnim uputama iz središnjice, budući da se mjesto pročelnika (direktora), kao nepotrebnog, niti ne stvara.

Porezi i izvješćivanje

Nakon stvaranja, prije ili kasnije postoji porezno pitanje... Često uprava poduzeća ne može utvrditi u čije ime se plaćaju porezne pristojbe - u ime sjedišta, sa njegove pravne adrese, ili iz predstavništva, iz mjesta stvarne adrese.

Rad zasebnih odjela dopušten je bez angažiranja računovođa i vođenja računovodstvenih evidencija. U tom slučaju sve financijske i druge transakcije se obvezno provode preko glavnog ureda, koji je na kraju poreznog razdoblja dužan platiti porez na svoje poslovanje i na one koji su se preko njega obavljali iz područnog ureda.

Ako zadaci uključuju veliku količinu obračuna i plaćanja, tada se osoblju angažira računovođa, koji održava potrebnu dokumentaciju... Na kraju poreznog razdoblja, računovođa podnosi izjavu poreznoj upravi regije u kojoj je sjedište predstavništva.

Bez obzira plaća li sjedište poreze ili posebna jedinica, porezna registracija je obvezna u regiji u kojoj se stvarno nalazi.

U videu je prikazana procedura registracije posebnog podjela.

Koliko god čudno zvučalo, možete ga stvoriti nenamjerno. Takvi su slučajevi prilično česti u praksi. Često ovo „nenamjerno“ djelovanje povlači niz negativnih posljedica. Razmotrimo dalje što je to.

Definicija

Zasebna strukturna jedinica pravne osobe je poduzeće koje je otvorila glavna organizacija i koje ispunjava niz zahtjeva utvrđenih zakonom. Da bi tvrtka bila priznata u ovom statusu, mora biti ispunjen niz uvjeta. Prije svega, takvo poduzeće treba imati radna mjesta stacionarnog tipa, propisno opremljena. Smatrat će se da su stvoreni ako su formirani za razdoblje duže od mjesec dana. Drugi uvjet je teritorijalna izolacija od glavne organizacije.

Nijanse

Valja napomenuti da će se takvim smatrati, bez obzira na to je li proces njegovog formiranja odražen u sastavnoj ili drugoj organizacijskoj i administrativnoj dokumentaciji ili ne. Ako je počelo raditi, onda se moraju poštovati zahtjevi zakona. Za priznanje, moći i neće bitne.

Radno mjesto

Njegov koncept je objavljen u članku 209. Zakona o radu. Radnik je mjesto u koje građanin dolazi da obavlja svoju proizvodnu djelatnost. Štoviše, poslodavac ga mora izravno ili neizravno kontrolirati. U posljednje vrijeme su takozvani "udaljeni (virtualni) uredi" prilično uobičajeni. Zaposlenici mnogih poduzeća rade kod kuće koristeći vlastita tehnička sredstva (osobito računala).

Životni prostor tih građana, naravno, poslodavac ne može kontrolirati ni izravno ni neizravno. Sukladno tome, u ovom slučaju, oko zasebna podjela pravne osobe nije stvorena. Treba uzeti u obzir još jednu vrlo važnu činjenicu. Radno mjesto mora kreirati sama pravna osoba. Nije bitno hoće li se prostor u kojem će se formirati biti iznajmljen ili u vlasništvu. Primjerice, tvrtka za čišćenje šalje djelatnika u ured klijenta da obavlja svakodnevno čišćenje na dva mjeseca. U tom slučaju neće doći do stvaranja parcele, jer prostor ili čak njegov poseban dio ne pripada najmoprimcu. U ovoj situaciji zaposlenik se smatra službenim putovanjem.

Mišljenje Ministarstva financija

Ministarstvo smatra da se razmatranje svakog slučaja potencijalnog stvaranja jedinice treba provoditi uzimajući u obzir specifične okolnosti i čimbenike. Stručnjaci objašnjavaju da se odluka o odsutnosti ili prisutnosti znakova takvog poduzeća treba provesti uzimajući u obzir bitne uvjete ugovora (pružanje usluga, ugovora, zakupa itd.) koji su sklopljeni između organizacije i druge ugovorne strane. Treba uzeti u obzir sve činjenične okolnosti povezane s provedenim aktivnostima. Ruska pravna lica. Odvojene pododjele organizacija može imati mnogo. Zakonodavne norme ne sadrže nikakva ograničenja u tom pogledu.

Teritorijalna izolacija

Ovo je druga karakteristika s kojom se mora pridržavati poduzeće koje je otvorila glavna organizacija. Ne postoji jasna definicija toga u zakonodavstvu. Prema mišljenju stručnjaka, teritorijalna izolacija pretpostavlja smještaj pravne osobe izvan mjesta glavne organizacije. U tom slučaju glavna adresa potonjeg mora biti navedena u dokumentaciji o sastavu.

Klasifikacija

Što može biti odvojene podjele? Podružnice i predstavništva pravnih osoba- dvije glavne vrste poduzeća koje otvara glavna organizacija. Svaki od njih ima niz značajki. Predstavništvo je posebna jedinica pravne osobe, koja djeluje na teritoriju različitom od onog navedenog u osnivačkim dokumentima matične organizacije, izražava svoje interese i osigurava njihovu zaštitu. Koncept je otkriven u 55. članku Građanskog zakonika (klauzula 1). Podružnica je posebna jedinica pravne osobe, koja djeluje na teritoriju različitom od onog, što je, opet, navedeno u osnivačkim dokumentima matične organizacije i provodi sve svoje zadaće ili neki njihov određeni dio. Definicija je prisutna u gornjem članku u točki 2. Dakle, podružnica je zasebna jedinica pravne osobe koja obavlja prilično velik broj poslova.

Zahtjevi

Zakonodavstvo ne propisuje obveznu izradu odredbi na temelju kojih se zasebnih jedinica pravne osobe. Oblik ovog normativnog akta, prema tome, nije uvršten u broj unificiranih. Međutim, u praksi su razvijene standardne odredbe kojima se organizacija može voditi. Također treba napomenuti da podaci o stvorenim odvojenim odjelima moraju biti prisutni u dokumentima o osnivanju matičnog poduzeća. Odgovarajući zahtjev utvrđen je člankom 3. članka 55. Građanskog zakonika. Norme dopuštaju djelovanje postrojbi bez vođe.

Važna točka

Treba naglasiti da provedba djelatnosti matične organizacije ne može biti samostalan subjekt poreznih i građanskopravnih odnosa. Oni su odgovorni za davanje obveznih proračunskih doprinosa. No, u ovom slučaju govorimo o aktivnostima matične organizacije kroz njezinu odvojenu pododjelu.

Registracija

Zakon predviđa postupak čijom se provedbom osigurava priznavanje zakonitosti izvršenih radnji. zasebna podjela pravne osobe. registracija provodi se u poreznoj upravi na adresi sjedišta osnovanog poduzeća. U tom slučaju, registracija se mora izvršiti u roku od mjesec dana od dana osnivanja poduzeća. Odgovarajući recept sadržan je u članku 83. Poreznog zakona (klauzula 4).

Značajke postupka

U praksi se događa da zasebna podjela pravne osobe koja se nalazi izvan mjesta djelatnosti matične organizacije, nije započela s radom u prvom mjesecu od dana osnivanja. U tom slučaju nema potrebe podnositi zahtjev Federalnoj poreznoj službi. Ako je, međutim, nakon 2 mjeseca poduzeće ipak počelo s radom, tada se neophodno registrirati. Istodobno, sukladno tome, to neće biti moguće učiniti bez kršenja uputa Poreznog zakona. Stručnjaci i dalje preporučuju registraciju podjele u zakonskom roku, čak i ako neće raditi prvi mjesec. Formalno pridržavanje postupka izbjeći će mnoge probleme u budućnosti.

Obavijest

Matična organizacija je dužna, uz registraciju podružnice na svom mjestu, o osnivanju poduzeća obavijestiti poreznu inspekciju na svom mjestu. Slična obavijest potrebna je u slučaju zatvaranja tvrtke. U potonjem slučaju, obavijest se mora poslati u roku od mjesec dana. Poruku sastavlja f. S-09-3.

Usklađenost sa zahtjevima prilikom otvaranja više tvrtki

Ako organizacija sama stvori više jedinica unutar općine u kojoj djeluje, nema potrebe za ponovnom registracijom. Odgovarajuća odredba sadržana je u članku 83. u klauzuli 1. U takvoj situaciji, matično društvo dužno je samo poslati poruku Federalnoj poreznoj službi o stvaranju pododjela. Obavijest se provodi prema pravilima 23. članka (točka 3.).

Ako se više odjeljenja nalazi u jednom MO, ali na područjima podređenim različitim inspekcijama, registraciju može izvršiti kontrolno tijelo na adresi jednog od njih. Određuje ga matična tvrtka. Nakon donošenja odluke, organizacija šalje dopis inspekciji. Sukladno tome, šalje se inspektoratu koji se nalazi na lokaciji odabranog poduzeća. Obavijest sastavlja f. KND broj 1111051.

Stvarna i pravna adresa

Vrlo često se u praksi ova dva koncepta identificiraju. Pravna adresa znači mjesto organizacije. Njegova definicija regulirana je Građanskim zakonikom, članak 54. (klauzula 2): utvrđuje se da adresa sjedišta poduzeća odgovara adresi registracije. Ovaj postupak se provodi na području gdje se nalazi stalno izvršno tijelo društva. Ako je nema, adresa registracije podudara se s adresom druge osobe ili strukture koja ima pravo djelovati u ime tvrtke bez punomoći.

Stvarna adresa je adresa na kojoj tvrtka posluje. Pojedine teritorijalne porezne inspekcije o ovom pitanju iznose sljedeće mišljenje. Smatraju da pododjel djeluje na stvarnoj adresi, a matična organizacija se nalazi na pravnoj adresi.

Mnogi stručnjaci smatraju ovaj pristup netočnim. Kao što zakon pokazuje, jedno od ključnih obilježja podjele je njegova teritorijalna izoliranost. Ako poduzeće posluje na adresi koja se razlikuje od one koja je zapisana u osnivačkim dokumentima, ono ne ispunjava ovaj kriterij. Činjenica je da u ovom slučaju nema nikoga na pravnoj adresi, odnosno, matična organizacija je odsutna. A njegova je prisutnost prema zadanim postavkama preduvjet.

Odgovornost

Ako o zasebna jedinica pravne osobe koja se nalazi na adresi različitoj od one na kojoj matična tvrtka posluje nije registrirana na propisani način, Porezni zakon predviđa različite vrste sankcija. Prije svega, za kršenje uvjeta, počinitelji se suočavaju s kaznom do 5 tisuća rubalja. (čl. 116). Udvostručenje naplate će se dogoditi ako je kašnjenje više od 90 dana. Istodobno, treba reći da ne postoje sankcije za neobavještavanje Federalne porezne službe o zatvaranju ili stvaranju jedinice Poreznog zakona.

Članak 117. utvrđuje odgovornost za rad bez prijave. Iznos novčanih kazni po ovoj stopi znatno je veći. Dakle, 117. članak utvrđuje da se za obavljanje djelatnosti kršeći pravila registracije naplaćuje novčana kazna od 10% dobiti ostvarene takvim radom. U ovom slučaju iznos povrata ne može biti manji od 20 tisuća rubalja. Ako se djelatnost obavljala dulje od 3 mjeseca, tada se iznos kazne udvostručuje. Članak 116. primjenjuje se ako matična organizacija nije poslala zahtjev za registraciju u propisanom roku, a 117. norma - ako je kontrolno tijelo utvrdilo činjenicu obavljanja djelatnosti bez registracije.

Specifičnost sudske prakse

Postoji mišljenje da se 117. članak odnosi na obavljanje djelatnosti bez registracije općenito, a ne posebno za jedinicu. Drugim riječima, ako je tvrtka registrirana, tada joj je nemoguće nametnuti sankcije za rad preko druge tvrtke koju je otvorila. U međuvremenu, svi sudovi ne dijele ovo mišljenje. Kako bi izbjegli probleme pri proširenju poslovanja, stručnjaci preporučuju poštivanje svih zahtjeva zakonodavstva.

FIU

Pododjeli koji imaju namjensku bilancu, p/s i isplaćuju plaće zaposlenicima podliježu upisu u fond. Registracija se provodi na temelju podataka Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba. Porezna inspekcija ih u roku od pet dana od dana primitka obavijesti o formiranju postrojbe šalje upravi PFR-a na mjestu OP-a. Fond zauzvrat prenosi 2 primjerka obavijesti ugovaratelju osiguranja. Jedan od njih, u roku od deset dana, mora se prenijeti u FIU na adresu matične organizacije.

FSS

Za upis u ovaj fond jedinica mora imati i samostalnu bilancu, zaposlenike kojima obračunava plaće te tekući račun. Registracija se vrši u teritorijalnom uredu FSS na adresi OP. Od dana osnivanja podjele, matično društvo u roku od trideset dana podnosi zahtjev i kopije:

1. Sveti otok o državnoj registraciji.
2. Obavijesti o registraciji kod Federalne porezne službe (zasebno za OP i matičnu organizaciju).
3. Dokumenti koji potvrđuju stvaranje jedinice. To može biti povelja, koja sadrži relevantne podatke, punomoć dana čelniku EP-a.
4. Informativno pismo od tijela za statistiku.
5. Obavijesti o registraciji kod FSS glavne organizacije.
6. Potvrde iz banke o r/s, ako su bile otvorene u trenutku kontaktiranja fonda.

Porez na dohodak

Porez se obračunava na temelju iznosa isplaćenih zaposlenicima dotičnih odjela. Porez na dohodak odbija se na adresu sjedišta svakog poduzeća koje otvara matična organizacija. Potrebno je dostaviti prijave inspekciji na adresu registracije OP-a. U nekim slučajevima zaposlenik sklapa ugovor s matičnom organizacijom i obavlja svoju radnu djelatnost u jedinici. U takvim situacijama uplata poreza na dohodak vrši se IFTS-u na adresi OP-a. Ako registracija jedinice kod porezne uprave nije obavljena početkom mjeseca, porez se prenosi razmjerno udjelu plaće koji je zaposleniku dao tijekom radnog odnosa. Potrebno je uzeti u obzir da se plaćanje poreza na dohodak, kao i podnošenje izvješća, vrši samo kada EP ima samostalno stanje i bankovni račun. U suprotnom, tu odgovornost snosi matična tvrtka. Ona provodi odbitak poreza na dohodak i podnošenje poreznih prijava inspekciji u kojoj je registrirana.

Premije osiguranja

Obračunavaju se na temelju plaća djelatnika odjela. Uplata doprinosa vrši se u proračun regije u kojoj se OP nalazi. Izvještavanje se mora dostaviti podružnici FSS-a ili Mirovinskog fonda Ruske Federacije, gdje je registrirana posebna pododjela. Prilikom širenja poslovanja potrebno je voditi računa o obvezama koje zakonska regulativa nameće poduzeću. To uključuje pravovremeno odbitak poreza i doprinosa fondovima. Kršenje uputa za posljedicu ima odgovornost.

Ovladavajući novim tržišnim nišama, tvrtke često moraju osigurati svoju prisutnost na “stranim” područjima. Budući da zasebni odjeli u mnogim slučajevima utječu na obračun i plaćanje poreza, računovođe često postavlja pitanje: što se, zapravo, smatra zasebnim pododjelom? Danas ćemo govoriti o znakovima odvojenih podjela, kao io tome koga, kada i kako obavijestiti o njihovom stvaranju.

Codex codex razdor

Nažalost, odvjetnici nisu uvijek uključeni u organiziranje novih podjela tvrtke. Često se taj posao povjerava odjelu prodaje, kojemu je najvažniji zadatak brzo povećanje prisutnosti u regiji. A kako će to biti dokumentirano, deseta je stvar za “prodavače”. Sukladno tome, ako tvrtka nema odvjetnike, na računovođi je da prouči postupak registracije i prati poštivanje istog.

Građanski zakonik, kada govori o zasebnim podjelama, znači podružnice i predstavništva (članak 5. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Njihovo otvaranje povlači značajne posljedice za sudionike građanskog prometa i stoga je povezano s počinjenjem niza pravno značajnih radnji, i to: donošenje odluke o otvaranju, izmjena statuta, izrada pečata podružnice, registracija itd.

Porezni zakonik proizlazi iz potreba proračuna, stoga su za njega kriteriji za zasebnu podjelu potpuno drugačiji: stvaranje stacionarnog radnog mjesta izvan lokacije organizacije (članak 2. članka 11. Poreznog zakona Rusije). Federacija). A za porezne svrhe uopće nije važno je li tvrtka provela zakonske postupke u vezi s tim. Čini se da je sve jednostavno: ako postoji posao u drugom gradu - dajte obavijest. Ne – nemojte ga služiti. Ali ova jednostavnost je prepuna mnogih problema.

Znakovi na radnom mjestu

Prvo pitanje koje se postavlja odmah nakon čitanja gornje definicije iz Poreznog zakona Ruske Federacije zvuči ovako: što je radno mjesto izvan lokacije organizacije? Porezni zakon ne daje odgovarajuće objašnjenje. Dakle, temeljem odredbe stavka 1. čl. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje terminologiju radnog prava. Prema čl. 209. Zakona o radu, radno mjesto je mjesto u kojem se radnik mora nalaziti ili u koje mora doći u vezi sa svojim radom i koje je izravno ili neizravno pod kontrolom poslodavca.

Imajući to na umu, postoje tri glavne značajke radnog mjesta izvan lokacije organizacije:

1. Postojanje radnog odnosa između organizacije i zaposlenika.
2. Prisutnost samog zaposlenika izvan lokacije organizacije.
3. Kontrola organizacije nad radnim mjestom.

Iz ovoga možemo izvući prve zaključke o situacijama kada se ne pojavljuje zasebna podjela u smislu koji ovom pojmu daje Porezni zakonik RF.

Situacija prva

Pojedinci s kojima je organizacija sklopila građanskopravni ugovor (ugovor, pružanje usluga) ne čine poseban odjel, čak i ako rade u drugoj regiji, a ugovor je sklopljen na duže vrijeme. Razlog je nedostatak radnih odnosa, a posljedično i nedostatak posla.

Situacija dva

Položaj imovine društva u mjestu koje nije mjesto registracije samo po sebi ne čini zasebnu podjelu. Stoga, na primjer, neće postojati posebna podjela za tvrtku koja je kupila nekretninu u drugoj regiji i iznajmljuje je (rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 07.07.14. br. A81-4077 / 2013.) .

Situacija tri

Domaći radnik ne čini poseban pododjel, jer u ovom slučaju nije ispunjen uvjet da je radno mjesto pod kontrolom poslodavca. Iz istog razloga neće biti posebnog podjela prilikom slanja djelatnika na službeni put. Uostalom, organizacija nema mogućnost kontrole radnog mjesta izaslanog zaposlenika. Štoviše, putnik podliježe internim radnim propisima koji su na snazi ​​na mjestu putovanja (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 20. lipnja 2002. br. GKPI 2002-663, odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 27.08.02 br. KAS 02-441).

"Stacionarno" ili ne?

Sljedeća točka koju treba uzeti u obzir pri odlučivanju o prisutnosti zasebne jedinice je stacionarnost radnog mjesta. Ovdje je situacija složenija.

S jedne strane, čini se da Porezni zakon Ruske Federacije daje definiciju "stacionarnosti": takvim se smatra radno mjesto stvoreno na razdoblje duže od mjesec dana. No, s druge strane, u nizu slučajeva sudovi primjenjuju i dodatne znakove stacionarnosti. Tako je Federalna antimonopolska služba Središnjeg okruga u svojoj rezoluciji od 03. 06. 14. br. A64-5102 / 2013 naznačila da organizacija nema poseban odjel, budući da je tehnička opremljenost radnog mjesta bila pokretna, a uredski prostori su bili nije iznajmljen. (U zagradama napominjemo da se u predmetu radilo o građevinskim radovima te se sud pozvao na Pravilnik o zaštiti na radu u graditeljstvu. Pravilnik o postupku atestiranja radnih mjesta za uvjete rada u graditeljstvu i stambeno-komunalnim djelatnostima 03/31. /2000 № 26, prema kojem se takvi poslovi ne priznaju kao stacionarni. Stoga je u normalnim situacijama bolje usredotočiti se na datum otvaranja radnog mjesta i ne dovoditi stvar u spor oko drugih znakova „stacionarnosti“) .

Gdje se teritorij završava

Drugi kriterij za određivanje ima li organizacija zaseban pododjel je teritorijalni. Kako je navedeno u čl. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, pododjel mora biti geografski odvojen od organizacije. Istodobno, pod teritorijom se obično podrazumijeva općina u kojoj se organizacija nalazi. Sukladno tome, ako se posao pojavi u drugoj općini, onda ako su ispunjeni drugi uvjeti, možemo govoriti o prisutnosti posebnog pododjela.

Malo o odgovornosti

A što će se dogoditi ako ne obavijestite o stvaranju posebnog pododjela? Odgovornost za neizvještavanje inspekcije u propisanom roku o formiranju posebnog odjeljenja, prema Ministarstvu financija, utvrđena je stavkom 1. čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojoj je kazna 200 rubalja. za svaki nedostavljeni dokument (pismo Ministarstva financija Rusije od 17.04.13. br. 03-02-07 / 1/12946; vidjeti "").

Međutim, praksa pokazuje da u nizu slučajeva inspektori nastoje utvrditi težu odgovornost primjenom odredbe st. 2. čl. 116 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji predviđa novčanu kaznu od 10% prihoda primljenog tijekom obavljanja djelatnosti bez registracije. Na takve postupke inspektora može se i treba uložiti žalba, budući da se na navedeni stavak čl. 116. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa se novčana kazna za obavljanje djelatnosti bez registracije kod poreznog tijela, jer to lišava inspektore mogućnosti primanja informacija o obvezniku i obavljanja kontrolnih aktivnosti. Odgovornost za obavljanje djelatnosti bez registracije samo po jednom od razloga navedenih u članku 83. Poreznog zakona Ruske Federacije nije utvrđena ovom normom (rezolucija FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 29. travnja 2004. br. A66-6713-03).

U tom slučaju od poreznog obveznika neće biti moguće naplatiti novčanu kaznu predviđenu st. 1. čl. 116 Poreznog zakona Ruske Federacije zbog kršenja rokova za podnošenje zahtjeva za registraciju. To je zbog činjenice da su u ovom slučaju inspektori dužni registrirati organizaciju na mjestu njenog zasebnog pododjela na temelju odgovarajuće poruke koju organizacija dostavlja na temelju stavka 2. čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije. A u ovom slučaju nema izjave o inscenaciji kao takvoj.

Nije potrebno obavijestiti sredstva

Od 1. siječnja 2015. godine ukinuta je obveza izvješćivanja o stvaranju posebnog odjela tijelima mirovinskog fonda i Fonda socijalnog osiguranja na mjestu organizacije (Savezni zakon

Koncept "zasebnog odjela" koristi se i u Građanskom zakoniku iu Poreznom zakonu.

Kako bi se izbjegle pogreške pri primjeni ovog koncepta u porezne svrhe (posebno pri izračunavanju poreza na dohodak), preporučljivo je identificirati razlike između koncepta odvojenog pododjela pravne osobe koji se koristi u Građanskom zakoniku Ruske Federacije i koncept zasebne pododjele organizacije koji se koristi u Poreznom zakonu Ruske Federacije.

Građansko pravo

U skladu sa stavkom 1. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije reprezentacija je zasebna jedinica pravne osobe koja se nalazi izvan njezina sjedišta, koja zastupa interese pravne osobe i štiti ih. Podružnica je zasebna podjela pravne osobe koja se nalazi izvan svoje lokacije i obavlja sve svoje funkcije ili njihov dio, uključujući funkcije predstavništva (članak 2. članka 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, predstavništva i podružnice su dvije različite vrste (vrste) zasebnih podjela pravne osobe koja se nalazi izvan njezine lokacije i koja zastupa interese pravne osobe i štiti ih, ili obavlja sve ili dio njegovih funkcija, uključujući funkcije predstavništva. Ostale vrste zasebnih podjela pravne osobe nisu definirane u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, odnosno njihov popis je zatvoren.

Bilješka!

Koncepti "potpodjela" i "zasebne podjele".podjela "u Građanskom zakoniku Ruske Federacije nije definirana.

Uzimajući u obzir odredbe st. 1. i 2. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije mogu se razlikovati dva znaka zastupanja:

1. mjesto izvan sjedišta pravne osobe;
2. provedbu funkcija organizacije.

Razlika između zastupstva i podružnice je u tome što oni obavljaju razne funkcijeorganizacijama. Podružnica može izvesti svi njegove funkcije, a reprezentacija je samo neki(zastupa interese organizacije i štiti ih). To znači da je zastupstvo u biti vrsta podružnice.

Zajedničko obilježje obje vrste izdvojenih podjela pravne osobe je njihova izolacija. Očito, izdvajanje podjele pravne osobe znači njezino mjesto izvan sjedišta te pravne osobe. Iz st. 1. i 2. čl. 55. Građanskog zakona Ruske Federacije, može se zaključiti da je glavni

znak posebne podjele organizacije je njezin položaj izvan mjesta same organizacije.

Kakav je status tih odvojenih odjela? U skladu sa stavkom 3. čl. 55 Građanskog zakona Ruske Federacije, predstavništva i podružnice nisu pravne osobe. Imovinom su obdareni od strane pravne osobe koja ih je stvorila, a djeluju na temelju vlastitih odobrenih odredbi. Voditelje predstavništava i podružnica imenuje uprava pravne osobe i djeluju na temelju njezine punomoći. Predstavništva i podružnice moraju biti naznačeni u osnivačkim dokumentima pravne osobe koja ih je osnovala.

Dakle, iz ove točke možemo zaključiti da nužni atributi svake odvojene podjele uključuju:

- prisutnost imovine;

—Pravilnik o parcelaciji;

-nadglednik;

- naznaka prisutnosti pododjela u sastavnim dokumentima organizacije.

Dakle, koje od svojih strukturnih podjela organizacija treba upućivati ​​na zasebne pododjele i naznačiti ih u sastavnim dokumentima? Kada odgovarate na ovo pitanje, imajte na umu sljedeće.

Koncept "Lokacija izvan lokacije" nije definirano u Građanskom zakoniku Ruske Federacije. U ovom slučaju, očito, govorimo o tome da se mjesto posebnog podjela pravne osobe ne poklapa sa mjestom same pravne osobe. Prema stavku 2. čl. 54 Građanskog zakona Ruske Federacije, mjesto pravne osobe određuje se prema mjestu njegove državne registracije. Dakle, sjedište pravne osobe poklapa se sa sjedištem njezina stalnog izvršnog tijela, a u nedostatku stalnog izvršnog tijela, drugog tijela ili osobe ovlaštene za rad u ime pravne osobe bez punomoći. Štoviše, samo u nedostatku stalnog izvršnog tijela, sjedište pravne osobe poklapa se sa sjedištem drugog tijela ili osobe koja ima pravo nastupati u ime pravne osobe bez punomoći. Prilikom određivanja mjesta državne registracije pravnog lica, treba se voditi Zakonom od 08.08.2001. br. 129-FZ "O državnoj registraciji pravnih osoba i pojedinačnih poduzetnika."

Podstavci "c" i "n" stavka 1. čl. 5 Zakona br. 129-FZ, utvrđeno je da Jedinstveni državni registar pravnih osoba sadrži, posebno, sljedeće podatke o pravnom licu:

-Adresa (mjesto) stalnog izvršnog tijela pravne osobe (u nedostatku stalnog izvršnog tijela pravne osobe - drugog tijela ili osobe ovlaštene da djeluje u ime pravne osobe bez punomoći), na kojoj obavlja se komunikacija s pravnim licem (pod. "v");

- podatke o podružnicama i predstavništvima pravne osobe (pod. "N").

U ovom slučaju, mjesto posebnog podjela pravne osobe ne bi se smjelo podudarati sa mjestom same pravne osobe.

Dakle, Zakonom se utvrđuje mjesto organizacije (čl. 5. pod. "C" čl. 1.), ali nije određeno mjesto posebne jedinice organizacije.

Može se pretpostaviti, s obzirom na odredbe st. 3. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, da mjesto zasebnog podjela pravne osobe znači mjesto ili imovine navedenog pododjela ili njegovog voditelja. Očito, koncept „Pronalazim mjestoporicanje" poklapa se s konceptom "adresa", naime s poštanskom adresom.

Ako je npr. adresa stalnog izvršnog tijela pravne osobe (postrojenja) Ivanovsk, Ivanova ulica, zgrada 1, zgrada 1; adresa radionice br. 1 pogona je Ivanovsk, Ivanova ulica, zgrada 1, zgrada 2; adresa radionice br. 2 pogona je Ivanovsk, ulica Ivanova, zgrada 1, zgrada 3, tada se ove radionice mogu smatrati zasebnim pododjeljcima navedene organizacije (tvornice). Ali treba li ih se smatrati takvima bez greške i stoga ih treba navesti u sastavnim dokumentima?

Iz čl. 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije, može se zaključiti da je klasifikacija od strane organizacije svoje strukturne jedinice u zasebne jedinice pravo ove organizacije. Ipak, u slučaju kada strukturnu jedinicu koja se nalazi izvan svoje lokacije (nužna značajka zasebne jedinice) organizacija klasificira kao zasebnu jedinicu, ona mora biti imenovana u svojim sastavnim dokumentima bez greške.

Kako odrediti što je „Postojan jeizvršni organi pravne osobe"• Koja druga tijela i osobe imaju pravo nastupati u ime pravne osobe bez punomoći?

U prvom dijelu Građanskog zakonika Ruske Federacije koncept „Izvršna tijelami smo pravna osoba" koristi se u člancima posvećenim upravljanju organizacijama samo tri specifične vrste - društvo s ograničenom odgovornošću (LLC), dioničko društvo (JSC), proizvodna zadruga.

U LLC-u se osniva izvršno tijelo (kolegijalno i (ili) jedino) koje provodi tekuće upravljanje aktivnostima društva i odgovorno je glavnoj skupštini njegovih sudionika. Jedino upravno tijelo može biti izabrano ne između sudionika u društvu (članak 1. članka 91. Građanskog zakona Ruske Federacije). Nadležnost upravnih tijela društva, kao i postupak donošenja odluka i govora u ime društva, utvrđuju se u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Zakonom o društvima s ograničenom odgovornošću i Statutom društva ( klauzula 2, članak 91. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, u jednom poduzeću mogu istovremeno djelovati dva izvršna tijela (kolegijalno i jedino).

Podaci o izvršnim tijelima 000 sadržani su u njegovim sastavnim dokumentima. Sastavni dokumenti društva s ograničenom odgovornošću moraju sadržavati (pored informacija navedenih u članku 2. članka 52. Građanskog zakonika Ruske Federacije):

1) uvjete o visini temeljnog kapitala društva; udio svakog od sudionika;

2) o iznosu, sastavu, vremenu i postupku davanja doprinosa sudionika;

3) o odgovornosti sudionika za povredu obveze davanja doprinosa;

4) o sastavu i nadležnosti organa upravljanja društvom i postupku njihovog donošenja odluka (uključujući i pitanja o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalificiranom većinom);

5) druge informacije predviđene Zakonom o društvima s ograničenom odgovornošću (klauzula 2, članak 89. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Izvršno tijelo DD može biti kolegijalno (uprava, direkcija) i (ili) pojedinačno (direktor, glavni direktor). Obavlja svakodnevno upravljanje aktivnostima društva i odgovoran je upravnom odboru (nadzornom odboru) i glavnoj skupštini dioničara. Odlukom glavne skupštine dioničara, ovlasti izvršnog tijela društva mogu se sporazumno prenijeti na drugu komercijalnu organizaciju ili pojedinačnog poduzetnika (upravitelja) (članak 3. članka 103. Građanskog zakona Ruske Federacije). Nadležnost upravnih tijela dioničkog društva, kao i postupak donošenja odluka i govora u ime društva, utvrđuju se u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Zakonom o dioničkim društvima i Povelja tvrtke (članak 4. članka 103. Građanskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, kao izvršni organ dioničkog društva mogu djelovati:

— kolegijalno izvršno tijelo (uprava, direkcija) i (ili) isključivo izvršno tijelo (direktor, glavni direktor);

- trgovačka organizacija ili pojedinačni poduzetnik (upravitelj), na koje su ugovorom prenesene ovlasti izvršnog tijela.

Slijedom toga, u jednom dioničkom društvu mogu istovremeno djelovati dva izvršna tijela (kolegijalno i jedinstveno). Podaci o sastavu i nadležnosti organa upravljanja dioničkog društva sadržani su u statutu navedenog društva.

Statutom dioničkog društva, uz podatke navedene u stavku 2. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mora sadržavati sljedeće uvjete:

—o veličini temeljnog kapitala društva;

—o pravima dioničara;

- o sastavu i nadležnosti upravljačkih tijela društva i postupku njihovog donošenja odluka (uključujući pitanja o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalificiranom većinom) (članak 3., članak 98. Građanskog zakona Ruska Federacija).

Izvršna tijela proizvodnja coperativan su odbor i (ili) njegov predsjednik. Obavljaju svakodnevno upravljanje radom zadruge i odgovorni su nadzornom odboru i glavnoj skupštini zadrugara. Samo članovi zadruge mogu biti članovi nadzornog odbora i odbora zadruge, kao i predsjednik zadruge (članak 110. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nadležnost upravnih tijela zadruge i postupak njihovog donošenja odluka određuju se zakonodavstvom i statutom zadruge (članak 2. članka 110. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, odbor i (ili) njegov predsjednik mogu djelovati kao izvršna tijela proizvodne zadruge. Posljedično, u jednoj proizvodnoj zadruzi mogu istovremeno djelovati dva izvršna tijela (upravni odbor i (ili) njegov predsjednik). Podaci o izvršnim tijelima proizvodne zadruge sadržani su u njezinu Statutu.

Statut zadruge mora sadržavati (pored informacija navedenih u članku 2. članka 52. Građanskog zakonika Ruske Federacije):

1) uvjeti o visini udjela u ulozi članova zadruge;

2) o sastavu i postupku udjela članova zadruge i njihovoj odgovornosti za povredu obveze udjela;

3) o prirodi i postupku radnog sudjelovanja njenih članova u radu zadruge i njihovoj odgovornosti za povredu obveze osobnog sudjelovanja u radu;

4) o postupku raspodjele dobiti i gubitka zadruge;

5) o veličini i uvjetima supsidijarne odgovornosti njenih članova za dugove zadruge;

6) o sastavu i nadležnosti upravnih tijela zadruge i postupku njihovog donošenja odluka (uključujući i o pitanjima o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalificiranom većinom) (članak 2. članka 108. Građanskog zakona Ruska Federacija).

Bilješka!

Koncept „stalne izvršne vlastitijelo pravne osobe "u Građanskom zakoniku Ruske Federacije nije definirano (uprvi dio Građanskog zakonika Ruske Federacije, ovaj se koncept koristi samo ustavka 2. čl. 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ovaj koncept također nema u Zakonu od 08.02.98. br. 14-FZ „O društvima s ograničenom odgovornošćustu", Zakon od 26.12.95. br. 208-FZ "O dioničkim društvima" i Zakon od 08.05.95 br. 41-FZ „O proizvodnjiprivatne zadruge“. Istovremeno, kako je gore navedeno, u navedenim organizacijama dopušteno je djelovanje više izvršnih tijela pravne osobe. S tim u vezi javlja se problem izdvajanja stalnog izvršnog tijela pravne osobe.

U skladu sa stavkom 1. čl. 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravno lice stječe građanska prava i preuzima građanske obveze preko svojih tijela koja djeluju u

u skladu sa zakonom, drugim pravnim aktima i osnivačkim aktima. Postupak imenovanja ili izbora tijela pravne osobe utvrđuje se zakonom i osnivačkim aktima.

To može značiti da ako postupak za razvrstavanje izvršnog tijela pravne osobe u "stalno izvršno tijelo" nije ustanovljen zakonom, tada organizacija sama ima pravo uspostaviti ovaj postupak, a to se mora odraziti u njezinim osnivačkim dokumentima. .

Ako postupak imenovanja ili izbora stalnog izvršnog tijela (može biti samo jedno) nije određen ni zakonom ni statutarnim aktima, tada na temelju pod. "U" stavka 1. čl. 5 Zakona br. 129-FZ, mjesto organizacije treba shvatiti kao adresu (lokaciju) drugog tijela ili osobe koja ima pravo djelovati u ime pravne osobe bez punomoći, putem koje se komunicira s pravnim licem. se provodi. Koji su to još organi i osobe? Njihov je krug ocrtan u sv. 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Odredbe stavka 1. ovog članka navedene su gore. No, osim ovih odredbi, važno je uzeti u obzir i sljedeće. U slučajevima određenim zakonom, pravna osoba može stjecati građanska prava i preuzimati građanske obveze preko svojih sudionika (članak 2. članka 53. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Osoba koja na temelju zakona ili osnivačkih isprava pravne osobe djeluje u njeno ime, mora djelovati u interesu pravne osobe koju zastupa u dobroj vjeri i razumno. Dužan je, na zahtjev osnivača (sudionika) pravne osobe, osim ako zakonom ili sporazumom nije drugačije određeno, nadoknaditi gubitke uzrokovane pravnom licu (članak 3. članka 53. Građanskog zakonika Ruske Federacije) .

Prilikom primjene norme utvrđene pod. "N" stavka 1. čl. 5 Zakona br. 129-FZ, zbog činjenice da Zakon ne utvrđuje popis podataka o podružnicama i predstavništvima pravne osobe sadržane u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba, postavlja se pitanje: jesu li podaci o njihova se lokacija odnose na navedene podatke? Iz Zakona ne proizlazi da su ti podaci obvezni. Dakle, mogu postojati slučajevi nedostatka informacija o lokaciji podružnica i predstavništava pravne osobe u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba.

U skladu sa stavkom 2. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, sastavni dokumenti pravnog lica moraju sadržavati:

- naziv pravne osobe,

- njegov položaj,

- postupak vođenja djelatnosti pravne osobe,

- druge podatke predviđene Zakonom za pravne osobe odgovarajuće vrste.

Istodobno, stavkom 3. ovog članka propisano je da promjene u sastavnim dokumentima za treća lica stupaju na snagu od trenutka njihove državne registracije, a u slučajevima utvrđenim Zakonom od trenutka kada je obaviješteno tijelo koje provodi državnu registraciju. takve promjene. Međutim, pravne osobe i njihovi osnivači (sudionici) nemaju pravo pozivati ​​se na nedostatak registracije takvih promjena u odnosima s trećim osobama koje djeluju s obzirom na te promjene.

Dakle, ako Zakon ne predviđa za pravne osobe odgovarajuće vrste da sastavni dokumenti pravne osobe moraju sadržavati podatke o mjestu njegovih podružnica i predstavništava, organizacija ima pravo ne dati te podatke u svojim osnivačkim dokumentima. . Slijedom toga, u nekim slučajevima, čak ni u sastavnim dokumentima organizacije, možda nećete pronaći adrese zasebnih odjela organizacije.

Usput se nameće još jedno značajno pitanje: koji su dokumenti pravne osobe sastavni? Članak 1. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije propisuje da pravna osoba djeluje na temelju Povelje, ili osnivačkog sporazuma i Povelje, ili samo osnivačkog sporazuma. U slučajevima predviđenim Zakonom, pravna osoba koja nije gospodarska organizacija može djelovati na temelju općeg propisa o organizacijama ove vrste. Ugovor o osnivanju pravne osobe se sklapa, a Statut suglasni od strane njegovih osnivača (sudionika). Pravna osoba osnovana u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije od strane jednog osnivača djeluje na temelju Povelje koju je odobrio ovaj osnivač. Dakle, informacije o mjestu odvojenih odjela mogu biti sadržane u gore navedenim dokumentima.

Porezno pravo

Prema stavku 2. čl. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije za potrebe Poreznog zakona, posebno se koristi sljedeći koncept: „Zasebna podjela organizacije— bilo frotirtorijalno odvojena podjela, na mjestučija je lokacija opremljena stacionarnim radomčija mjesta". Priznavanje zasebne podjele organizacije kao takve provodi se bez obzira na to je li njezino stvaranje odraženo ili ne u sastavnim ili drugim organizacijskim i upravnim dokumentima organizacije, te od ovlasti koje su dane ovoj podjeli. U tom se slučaju radno mjesto smatra stacionarnim ako je stvoreno na razdoblje duže od mjesec dana.

Osim toga, navedeni stavak definira pojam "Lokacija zasebne pododjele ruske organizacije"(mjesto gdje ova organizacija obavlja svoju djelatnost kroz svoj zasebni pododjel).

Zasebni pododjel organizacije je svaki pododjel koji je zemljopisno odvojen od nje, na čijoj su lokaciji opremljena radna mjesta, stvoren za razdoblje duže od mjesec dana. Istodobno, mjesto odvojenog pododjela ruske organizacije ne podrazumijeva se mjesto gdje su opremljena stacionarna radna mjesta, već mjesto gdje ova organizacija obavlja svoje aktivnosti.

Dakle, koncept "zasebne podjele organizacije" otkriva se uz pomoć sljedećih koncepata:

- teritorijalna izolacija,

-radno mjesto,

— Opremljeno radno mjesto.

Koncept „Teritorijalna izolacija podrucjalijenost" a u Poreznom zakonu Ruske Federacije iu Građanskom zakoniku Ruske Federacije nema. Prije svega, trebali biste definirati koncept „Teritorijalna izolacijalijenost". Objašnjavajući rječnik ruskog jezika 1 definira odgovarajuće riječi, posebno na sljedeći način i daje primjere upotrebe ovih riječi:

teritorija- ograničen zemljišni prostor (teritorij postrojenja);

odvojeno- stojeći odvojeno, odvojeno (zauzeti zaseban položaj).

Pri čemu "prostor" definiran, posebno, kao:

1) opseg, mjesto koje nije ograničeno vidljivim granicama (stepski prostori);

2) razmak između nečega, mjesto gdje nešto stane (slobodni prostor između prozora i vrata).

Tako, "prostor" može se definirati kao mjesto koje je ograničeno vidljivim granicama, budući da se pri definiranju teritorija govori o ograničenom prostoru.

Slijedom toga, Porezni zakon Ruske Federacije znači da se organizacija i njezin odvojeni odjel nalaze na različitim teritorijima (ograničeni zemljišni prostori), odnosno na različitim (nesusjednim) zemljišnim parcelama.

Na primjer, ako na jednoj zemljišnoj parceli postoji ne samo stalno izvršno tijelo organizacije koja je postrojenje (upravljanje postrojenjem), već i mnoge tvorničke zgrade (radionice), tada se te radionice ne mogu priznati kao zasebne podjele organizacije. Međutim, ako se drugi dio radionica pogona nalazi na drugoj (nesusjednoj) zemljišnoj čestici (između ovih parcela, na primjer, nalazi se stambeni kvart), tada se cijeli ovaj drugi dio radionica priznaje kao zaseban podjela organizacije.

Bilješka!

U poglavlju 25 "Porez na dobit" osimkoncept "teritorija" koristi se koncept "aquatorija".

Dakle, sukladno stavku 3. čl. 261. Poreznog zakona Ruske Federacije, postupak predviđen ovim stavkom primjenjuje se na troškove razvoja prirodnih resursa koji se odnose na dio teritorija (vodnog područja) predviđenog odgovarajućom licencom. U tom slučaju porezni obveznik mora voditi posebnu evidenciju o takvim izdacima za pripadajući dio teritorija (vodno područje).

Podstavkom 1. stavka 2. čl. 308 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da nastavak ili obnova nakon prekida rada na gradilištu nakon potpisivanja akta navedenog u stavku 3. navedenog članka dovodi do dodavanja razdoblja za obavljanje tekuće ili obnovljene rada i pauze između radova do kumulativnog vijeka gradilišta samo ako je teritorij (vodno područje) nastavljenih radova teritorij (vodno područje) prethodno obustavljenih radova ili je u neposrednoj blizini njega.

Troškovi razvoja prirodnih resursa, predviđeni st. 1. čl. 261 Poreznog zakona Ruske Federacije, odražavaju se u analitičkim poreznim računovodstvenim registrima odvojeno za svaku podzemnu parcelu (polje) ili teritoriju (vodno područje) prikazanu u ugovoru o licenci za obveznika (licenca za pravo korištenja podzemlja). ) (članak 2. članka 325. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za tvoju informaciju!

Prema navedenom objašnjavajućem rječniku akvatorija— vodena površina, vodaema; akvatorij (vodno područje luke, akvatorij Miravni ocean).

Dakle, poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije bavi se i kopnenim i vodnim područjima, a time i teritorijalnom i ekvatorijalnom izolacijom. To posebno znači da proizvodnju nafte koju organizacija provodi u različitim dijelovima vodnog područja provode njezini različiti zasebni pododjeli.

Ostaje definirati više pojmova "radno mjesto" i "opremljeno radno mjesto", sadržane u definiciji posebne podjele organizacije. Ovi koncepti nisu definirani u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Što se podrazumijeva pod "radnim mjestom", koristeći koncept "zasebne jedinice" u porezne svrhe? U skladu sa stavkom 1. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, institucije, pojmovi i pojmovi građanskog, obiteljskog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Poreznom zakonu Ruske Federacije koriste se u istom značenju u kojem se koriste u ove grane zakonodavstva, osim ako Porezni zakon Ruske Federacije ne propisuje drugačije.

Koncept "radno mjesto" odnosi se na radne odnose i treba se primjenjivati ​​u istom smislu u kojem se koristi u radnom pravu. Članak 209. Zakona o radu Ruske Federacije utvrđuje da je radno mjesto mjesto u kojem zaposlenik mora biti ili gdje treba doći u vezi sa svojim radom i koje je izravno ili neizravno pod kontrolom poslodavca. Dakle, ovaj koncept nije povezan s prisutnošću bilo kakve imovine (uključujući i amortizaciju), koja je potrebna, posebice, za obavljanje posla. Istodobno, skrećemo pozornost na činjenicu da Zakon o radu Ruske Federacije ne navodi što se podrazumijeva pod kontrolom poslodavca.

Što se podrazumijeva pod „Opremljena radna mjestami"! Odgovor na ovo pitanje je važan, posebice, kada se utvrđuje datum stvaranja radnog mjesta (na primjer, ako organizacija iznajmljuje proizvodni pogon). Prema čl. 22 Zakona o radu Ruske Federacije, poslodavac je posebno dužan osigurati zaposlenicima opremu, alate, tehničku dokumentaciju i druga sredstva potrebna za obavljanje njihovih radnih dužnosti. Osim toga, čl. 163. Zakona o radu Ruske Federacije propisuje da je poslodavac obvezan zaposlenicima osigurati normalne uvjete za ispunjavanje standarda proizvodnje. Takvi uvjeti posebno uključuju dobro stanje prostorija, građevina, strojeva, tehnološke opreme i opreme.

U tom smislu, opremljenost radnog mjesta treba shvatiti kao opskrbu (od strane poslodavca) radnika prostorima, građevinama, strojevima, tehnološkom opremom, opremom, alatima, tehničkom dokumentacijom i drugim sredstvima potrebnim za obavljanje njihovih radnih obveza.

Koncept koristi se u nekoliko članaka poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Konkretno, sukladno prvom dijelu čl. 275.1. Porezni obveznici, koji uključuju posebne jedinice koje obavljaju djelatnosti vezane uz korištenje objekata uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava, utvrđuju poreznu osnovicu za te djelatnosti odvojeno od porezne osnovice za druge vrste djelatnosti.

Pritom napominjemo sljedeće: st. 25. čl. 1 Zakona od 06.06.2005 br. 58-FZ „O izmjena dijela WTO-aru Poreznog zakona Ruske Federacije i nekedrugim zakonodavnim aktima Ruske Federacijeo porezima i pristojbama"(u daljnjem tekstu Zakon) u čl. 275.1 Zakona u dijelu prve riječi "izolirano" isključen. Ova klauzula stupa na snagu 1. siječnja 2006. godine (točka 1. članka 8. navedenog Zakona).

Posebnosti plaćanja poreza od strane poreznih obveznika s posebnim pododjelima utvrđene su čl. 288. Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 3. članka 287. Poreznog zakona Ruske Federacije). Plaćanje akontacije, kao i iznose poreza koji se uplaćuju u prihodovnu stranu proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i proračuna općina, vrše porezni obveznici - ruske organizacije na mjestu organizacije, kao i na lokaciji svakog od njegovih zasebnih pododjela na temelju udjela u dobiti koji se pripisuje tim zasebnim pododjelima. Članak 1. čl. 289 Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da su porezni obveznici, bez obzira na to imaju li obvezu plaćanja poreza i (ili) akontacije poreza, specifičnosti obračuna i plaćanja poreza, obvezni podnijeti poreznim tijelima na mjestu njihova sjedišta i mjestu svakog posebnog pododjela odgovarajuće porezne prijave na način utvrđen navedenim člankom.

Imati na umu!

Pod stalnom poslovnom jedinicom strancaOrganizacija u Ruskoj Federaciji shvaća se kao podružnica, predstavnikdržava, odjel, biro, ured, agencija, bilo koji drugizaseban pododjel ili drugo mjesto radnjedjelatnost ove organizacije, putem koje organizacija redovito obavlja poduzetničke aktivnosti na području Ruske Federacije.

Prilikom primjene koncepta „Zasebni pododjeljakorganizacija" posebno za potrebe oporezivanja dobiti postavljaju se sljedeća pitanja.

Može li bilo koji pododjel organizacije, zemljopisno odvojen od nje, biti zaseban pododjel organizacije na čijem je mjestu opremljeno jedno stacionarno radno mjesto?

Stvara li se poseban odjel organizacije ako su stacionarna radna mjesta opremljena, ali nisu zauzeta radnicima na lokaciji pododjela, koja je zemljopisno odvojena od njega? Odnosno, odgovarajući radni odnosi između zaposlenika ove jedinice i poslodavca nastali su kasnije nego što je poslodavac opremio odgovarajuća stacionarna radna mjesta (na primjer, kao rezultat izgradnje proizvodnih objekata ili u slučaju njihovog najma).

U definiciji posebnog pododjela organizacije, imenica "podjela" koristi se u jednini, i "mjesto"- u množini (ne radi se o radnom mjestu, već o radnom mjestu). Stoga možemo zaključiti da je u slučaju stvaranja zemljopisno odvojenog pododjela, na čijem je mjestu opremljeno samo jedno stacionarno radno mjesto (na primjer, pošta), nemoguće govoriti o stvaranju zasebnog pododjela. organizacije. Međutim, ovo je formalni pristup pojašnjenju ove definicije, stoga biste trebali biti spremni na to da porezno tijelo neće dijeliti ovaj stav.

U svakom slučaju, očito je da ako je, na primjer, organizacija izgradila (iznajmila) radionicu, ali još nije zaposlila radnike za ovu radionicu, nije moguće smatrati radionicu kao zaseban pododjel, budući da poslovi nisu ipak stvoreni u njemu (radnici koji bi trebali zauzeti ova mjesta). Druga je stvar ako su radnici već zaposleni i moraju doći u radnju na posao, a još nisu stigli. U ovom slučaju, radionica se može smatrati zasebnim odjelom organizacije.

Koje su glavne razlike između koncepta "Okopodjela pravne osobe (organizacijsketion) ", korišten u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, a isti koncept korišten u Poreznom zakonu Ruske Federacije?

1. Pravne osobe imaju pravo osnivati ​​podružnice i otvarati predstavništva na području Ruske Federacije iu inozemstvu. Podružnica i predstavništvo su jedinice pravne osobe, njezini sastavni dijelovi. Ovi odjeli trebaju biti organizacijski odvojeni unutar pravne osobe i smješteni izvan njezine lokacije.

2. Razlika između oba odjela jedan od drugog leži u rasponu zadataka koji se obavljaju. Podružnica obavlja funkcije pravne osobe, što treba podrazumijevati kao vrste proizvodnih i drugih djelatnosti pravne osobe koje ima pravo obavljati u skladu sa zakonom i osnivačkim aktima pravne osobe. Misija predstavništva je ograničena. Oni se sastoje u zastupanju i zaštiti interesa pravne osobe, odnosno u funkcijama koje se obavljaju u okviru institucije zastupanja, temeljem ovlasti na temelju punomoći.

3. Za obavljanje svojih funkcija, podružnica i predstavništvo moraju imati potrebnu imovinu od strane pravne osobe koja ih je stvorila. Ova imovina je dodijeljena odgovarajućoj podružnici ili predstavništvu, ali je ili u vlasništvu pravne osobe, ili pripada pravnoj osobi po drugoj pravnoj osnovi. U računovodstvu se navedena imovina istovremeno odražava na posebnoj bilanci podružnice ili predstavništva i na bilanci pravne osobe. Nasuprot tome, podjela organizacije, koja je zasebna jedinica u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, ne smije imati zasebnu bilancu.

4. U skladu s važećim poreznim zakonodavstvom, podružnice i predstavništva nisu samostalni obveznici poreza i (ili) naknada. Istodobno, u skladu s postupkom propisanom Poreznim zakonom Ruske Federacije, oni ispunjavaju obveze organizacije koja ih je stvorila da plaćaju poreze i pristojbe na mjestu gdje se nalaze (članak 19. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ruska Federacija).

5. U skladu sa zahtjevima Građanskog zakonika Ruske Federacije, šefa podružnice i voditelja predstavništva imenuje tijelo pravne osobe ovlašteno za to u skladu sa ustavnim dokumentima pravnog entiteta. Ne postoji precizan zahtjev za pododjele koji su odvojeni u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

6. Sve odvojene podjele pravne osobe koje ispunjavaju karakteristike propisane Građanskim zakonikom Ruske Federacije, bez obzira na njihov naziv (podružnica, agencija, dopisnički ured, itd.) podliježu pravnom režimu predstavništva ili grana. Za porezne svrhe nema razlike u pravnom režimu predstavništva i podružnice.

7. U skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, podaci o osnovanim podružnicama i otvorenim predstavništvima moraju biti navedeni u sastavnim dokumentima pravne osobe (mjesto i druge potrebne informacije). Ova odredba omogućuje državnu kontrolu nad djelovanjem pravne osobe izvan njezina sjedišta radi oporezivanja i zaštite interesa vjerovnika, kao iu druge svrhe određene zakonom.

U vezi s navedenim, potrebno je navesti da se svi odjeli koji su izolirani u skladu s građanskim pravom priznaju kao zasebni za porezne svrhe. Međutim, nije svaka podjela priznata kao posebna u skladu s poreznim zakonodavstvom takva u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Odgovornost za kršenje zahtjeva Građanskog zakonika Ruske Federacije o navođenju u sastavnim dokumentima pravne osobe podataka o osnovanim podružnicama i otvorenim predstavništvima utvrđena je Poglavljem 8. Zakona br. 129-FZ.

Podnositelji zahtjeva, pravne osobe i (ili) individualni poduzetnici odgovorni su za nepodnošenje ili neblagovremeno dostavljanje podataka potrebnih za upis u državne registre, kao i za dostavljanje netočnih podataka, kako je utvrđeno zakonodavstvom Ruske Federacije (članak 1. članak 25. Zakona br. 129-FZ).

Registracijsko tijelo ima pravo obratiti se sudu sa zahtjevom za likvidaciju pravne osobe u slučaju grubih povreda zakona ili drugih pravnih radnji počinjenih prilikom osnivanja takve pravne osobe, ako su te povrede također nenadoknadive. kao u slučaju ponovljenih ili grubih kršenja zakona ili drugih regulatornih pravnih akata državne registracije pravnih osoba (članak 2. članka 25. Zakona br. 129-FZ).

Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa obvezno odražavanje u sastavnim dokumentima poreznog obveznika informacija o odjelima organizacije koji su priznati kao odvojeni za porezne svrhe.

Ipak, postoji poseban oblik porezne kontrole nad djelovanjem organizacija, koji se provodi preko njenih zasebnih odjela. Organizacija koja uključuje zasebne pododjele smještene na teritoriju Ruske Federacije mora se registrirati kod poreznog tijela na mjestu svakog od svojih zasebnih odjela (članak 1. članka 83. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zahtjev za registraciju organizacije na mjestu zasebnog pododjela podnosi se u roku od mjesec dana nakon osnivanja (članak 4. članka 83. Poreznog zakona Ruske Federacije). Poglavlje 16. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost za kršenje roka za registraciju kod poreznog tijela (članak 116. Poreznog zakona Ruske Federacije) i za izbjegavanje registracije (članak 117. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ruska Federacija). Treba imati na umu da odredbe čl. 117. Poreznog zakona Ruske Federacije također se primjenjuju na aktivnosti organizacije kroz njezine zasebne odjele.

Nije predviđeno da porezni obveznik podnese poreznim tijelima popis svojih zasebnih pododjela Poreznog zakona RF. Kako uspostaviti potpuni popis pododjela koji su klasificirani kao zasebni pododjeli u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije i koji se obračunavaju za porezne svrhe na dobit tijekom poreznog razdoblja?

Članak 1. čl. 289 Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da su porezni obveznici, bez obzira na to imaju li obvezu plaćanja poreza i (ili) akontacije poreza, specifičnosti obračuna i plaćanja poreza, obvezni podnijeti poreznim tijelima na mjestu njihova sjedišta i mjestu svakog posebnog pododjela odgovarajuće porezne prijave. Organizacija koja uključuje zasebne pododjele, na kraju svakog izvještajnog i poreznog razdoblja, podnosi poreznoj upravi u mjestu svog sjedišta poreznu prijavu za organizaciju u cjelini s raspodjelom na zasebne pododjele (članak 5. članka 289. Porezni zakon Ruske Federacije).

Porezno tijelo na mjestu odvojenog odjela organizacije podnosi Izjavu, kao i izračun iznosa poreza koji se plaća na mjestu ovog posebnog pododjela. Broj naselja ovisi o broju zasebnih podjela. Prilozi br. 5a dostavljaju se za sve zasebne pododjele, uključujući i one likvidirane u tekućem poreznom razdoblju. Slijedom toga, količina podataka u retku 010 Dodatka br. 5a je popis strukturnih odjela organizacije, priznatih od strane njenih zasebnih odjela u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Postoje li porezne kazne za nepodnošenje Izjave na mjestu zasebnih područnih jedinica, a time i navedenih podataka? Ako na mjestu zasebnog pododjeljka Izjava nije predana u cijelosti (na primjer, uključuje Naslovnu stranicu (list 01), pododjeljak 1.1 Odjeljka 1 i (ili) pododjeljak 1.2 Odjeljka 1, ali ne uključuje Dodatak br. 5a do lista 02), nije predviđena odgovarajuća odgovornost za navedeni prekršaj. Navedena povreda kvalificira se kao povreda pravila za sastavljanje porezne prijave.

Prije stupanja na snagu relevantne odredbe Zakona od 09.07.99. br. 154-FZ "O izmjene i dopuneniy u prvom dijelu Poreznog zakona Ruske Federacijevoki-toki" primijenjena čl. 121 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem je porezni obveznik prekršio pravila za sastavljanje porezne prijave, odnosno nerazmišljanje ili nepotpuno razmišljanje, kao i pogreške koje dovode do podcjenjivanja iznosa porezi koji se plaćaju, podrazumijevaju kaznu od pet tisuća rubalja.

Također napominjemo da se u slučaju nepodnošenja Prijave na mjestu PP i, shodno tome, neplaćanja poreza na mjestu PP, čl. 122 "Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza" Porezni zakon Ruske Federacije. Članak 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat podcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza ili drugih nezakonitih radnji (nečinjenja) povlači naplatu novčane kazne u iznos od 20 posto neplaćenih iznosa poreza. Djela iz stavka 1. ovog članka, počinjena namjerno, podrazumijevaju povrat novčane kazne u iznosu od 40 posto neplaćenih iznosa poreza (članak 3. članka 122. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se ne samo na slučajeve neplaćanja ili nepotpunog plaćanja iznosa poreza kao rezultat podcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog izračuna poreza, već i na slučajeve neplaćanja ili nepotpunog plaćanja. iznosa poreza kao rezultat drugih nezakonitih radnji (nedjelovanja), što može uključivati ​​nepodnošenje Izjava na lokaciji odvojenih odjela organizacije (budući da je podnošenje Izjave na mjestu odvojenih odjela organizacije obvezno u skladu s člankom 1. članka 289. Poreznog zakona Ruske Federacije), kao i povezano neplaćanje poreza na lokaciji zasebnih podjela organizacije (budući da je navedeno plaćanje obvezno u skladu s člankom 2. članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imati na umu!

Prilikom primjene stavka 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije obračunavaju se premastavka 2. Definicije Ustavnog suda Ruske FederacijeRuska Federacija od 04.07.2002 br. 202-O.

Prema ovoj Odredbi, pitanje ustavnosti odredbi poreznog zakonodavstva koje predviđaju mogućnost primjene kaznenih sankcija od strane državnih tijela u nedostatku krivnje dužnika, uz naplatu penala, više puta je bilo predmetom razmatra Ustavni sud Ruske Federacije.

U Uredbi od 17. 12. 96. o predmetu provjere suglasnosti s Ustavom stavka 2. i 3. prvog dijela čl. 11. Zakona Ruske Federacije „O savezne porezne vlastiuši" Ustavni sud Ruske Federacije ukazao je da je u smislu čl. 57. Ustava Ruske Federacije, porezna obveza sastoji se u obvezi poreznog obveznika da plati određeni porez utvrđen zakonom. Neplaćanje poreza na vrijeme mora se nadoknaditi otplatom porezne obveze, potpunom naknadom štete koju je država pretrpjela zbog kašnjenja u plaćanju poreza. Stoga zakonodavac ima pravo na iznos poreza koji nije plaćen na vrijeme dodati dodatnu uplatu - kaznu kao naknadu za gubitke državne riznice zbog neuplaćenih iznosa poreza na vrijeme.

Mjere drugačije vrste, a to je naplata novčanih kazni, u svojoj biti izlaze iz okvira porezne obveze. Oni nisu restorativne, već kaznene prirode i kažnjavaju se za porezni prekršaj, odnosno za zakonom predviđeno protupravno krivo djelo, počinjeno namjerno ili iz nehaja. U postupku o poreznom prekršaju dokazuju se i sama činjenica takvog prekršaja i krivnja poreznog obveznika.

Kako proizlazi iz Ustava Ruske Federacije (čl. 54, dio 2), prekršaj je nužna osnova za sve vrste pravne odgovornosti. Istodobno, sadržaj pojedinih kaznenih djela u javnopravnoj sferi trebao bi biti u skladu s načelima vladavine prava u njenom odnosu prema pojedincima i pravnim osobama kao subjektima pravne odgovornosti. Ovaj pravni stav formulirao je Ustavni sud Ruske Federacije u Uredbi od 27.04.2001. o predmetu o provjeri niza odredbi Carinskog zakona Ruske Federacije. Kao izraz općeg pravnog načela, primjenjuje se na odgovornost i za porezne prekršaje.

Sukladno čl. 106. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni prekršaj priznaje se kao krivac počinjen nezakonit (kršenjem zakona o porezima i pristojbama) radnja (radnja ili nerad) poreznog obveznika, poreznog agenta i drugih osoba za koje porez Kodeks Ruske Federacije utvrdio je odgovornost. Nepostojanje krivnje osobe u počinjenju poreznog prekršaja čl. 109 Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na okolnosti koje onemogućuju njegovo privođenje pravdi. Slijedom toga, potreba za utvrđivanjem krivnje poreznog obveznika kako bi se priveo pravdi izravno je propisana Poreznim zakonom Ruske Federacije.

U Uredbi Ustavnog suda Ruske Federacije od 25.01.2001. o slučaju provjere ustavnosti stavka 2. čl. 1070 Građanskog zakona Ruske Federacije izražava pravno stajalište prema kojem je nepostojanje krivnje za povredu obveza u javnopravnoj sferi jedna od okolnosti koja onemogućuje primjenu sankcija, jer ukazuje na nepostojanje samog korpusa delikta. .

Drugačije tumačenje sastava kaznenog djela, uključujući i porezno, kao osnove za odgovornost također bi bilo u suprotnosti s naravi pravde. Sud u vezi s privođenjem poreznih obveznika odgovornosti za povredu poreznih obveza na temelju načela kontradiktornosti i ravnopravnosti stranaka ne može se ograničiti samo na formalno izjašnjavanje o činjenici povrede tih obveza, a da ne otkrije druge okolnosti povezane s njim, uključujući prisutnost ili odsutnost krivnje relevantnih subjekata, u kojem god se obliku manifestirala.

Sve gore navedene odluke Ustavnog suda Ruske Federacije ostaju na snazi. U njima izneseni pravni stavovi o krivnji i potrebi njezinog utvrđivanja (dokazivanja), te mogućnosti i uvjeta naplate kazni i novčanih kazni, primjenjivi su i na druge zakone koji sadrže odredbe o plaćanju poreza, te su obvezujući. o sudovima, drugim tijelima i službenicima pri njihovoj primjeni odredbe saveznih zakona koje predviđaju odgovornost (sankcije) za počinjenje kaznenih djela. Stoga sadržani u stavku 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, odredbe prema kojima neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat podcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza ili drugih nezakonitih radnji (nedjelovanja) povlači povrat novčana kazna u iznosu od 20 posto neplaćenih iznosa poreza, treba primijeniti u skladu s ustavnim i zakonskim značenjem sličnih odredbi utvrđenih odlukama Ustavnog suda Ruske Federacije i ovom Rješenjem koje ostaju na snazi.

Osim toga, treba imati na umu da su u skladu s Odlukom Ustavnog suda Ruske Federacije od 18. siječnja 2001. br. 6-0, odredbe st. 1. i 3. čl. 120. i čl. 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji definiraju nedovoljno diferencirane strukture poreznih prekršaja, ne mogu se istovremeno koristiti kao osnova za privođenje odgovornosti za počinjenje istih nezakonitih radnji.

Dakle, koliko je opravdano u vezi s navedenim, zaključak o potrebi primjene čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije i istodobno čl. 75. Poreznog zakona Ruske Federacije u slučaju nepodnošenja Izjave na mjestu odvojenih odjela i povezanog neplaćanja poreza na njihovoj lokaciji?

Situacija

Organizacija i sve to odvojenopododsjeci se nalaze na području jednog subjektaitd. RF. U 2005. godini organizacija je uplatila porez u proračunzet sastavnog entiteta Ruske Federacije na mjestu njegovog položaja, uzimajući u obzirpripisati tim proizvedenim jedinicamapravovremeno. Treba, u ovom slučaju, za neuspjehporez na mjestu posebnih odjelapodjela primjenjuju se čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije i istovremenoobračunate kamate sukladno čl. 75. Poreznog zakona Ruske Federacije?

Savezni zakon od 29. srpnja 2004. br. 95-FZ „O vaniizmjene i dopune prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i poništenje nekih zakonodavnih akata (odredbi zakonodavnih akata) Ruske Federacije o porezugakh i pristojbe" izvršene su izmjene i dopune stavka 1. čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije. S tim u vezi, od 1. siječnja 2005. iznos poreza pripisuje se samo saveznom proračunu i proračunima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Stoga, uzimajući u obzir odredbe st. 1. i 2. čl. 288 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija koja ima zasebne pododjele u svom sastavu uplaćuje unaprijed, kao i iznos poreza na dobit u savezni proračun, na mjestu svog sjedišta i u proračune sastavni subjekti Ruske Federacije - na mjestu svog položaja i na mjestu svake od njegovih zasebnih podjela.

Zasebne jedinice organizacije mogu se nalaziti na teritoriju jednog sastavnog entiteta Ruske Federacije. Naplaćuje li se kazna na iznose poreza (uključujući u obliku predujmova plaćenih tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja) koji nisu uplaćeni u proračun imenovanog subjekta na mjestu navedenih posebnih odjela?

Članak 1. čl. 75. Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da je zatezna kamata novčani iznos utvrđen navedenim člankom, koji porezni obveznik, obveznik naknada ili porezni agent mora platiti u slučaju plaćanja dospjelih iznosa poreza ili pristojbe, uključujući poreze plaćene u vezi s kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije, kasnije od onih utvrđenih zakonodavstvom o porezima i pristojbama.

Dakle, zatezna kamata se obračunava samo u slučaju kašnjenja u plaćanju dospjelih iznosa poreza. Očito, iznos dugovanog poreza podrazumijeva se iznos poreza koji je u cijelosti plaćen u odgovarajući proračun (na primjer, u proračun sastavnice Ruske Federacije). Istodobno, čl. 75. Poreznog zakona Ruske Federacije ne utvrđuje obvezno mjesto plaćanja poreza (na primjer, na lokaciji organizacije ili na mjestu njenih zasebnih podjela). U ovom slučaju mjesto plaćanja poreza nije važno. Dakle, u slučaju pravovremenog plaćanja poreza u odgovarajući proračun, kazna se ne naplaćuje.

Članak 75. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da porezni obveznik mora sam platiti porez. Koja je osoba priznata kao porezni obveznik? Članak 19. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da se organizacije i pojedinci koji su, u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, dužni plaćati poreze i/ili naknade, priznaju kao porezni obveznici i obveznici naknada. Na način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije, podružnice i druge odvojene jedinice ruskih organizacija obavljaju dužnosti tih organizacija da plaćaju poreze i pristojbe na mjestu tih podružnica i drugih zasebnih podjela.

To znači da, iako odvojeni odjeli ruskih organizacija mogu ispunjavati obveze tih organizacija za plaćanje poreza na dohodak na lokaciji tih odvojenih pododjela, porezni obveznici nisu odvojeni odjeli organizacije, već sama organizacija.

Dakle, u slučaju kada na lokaciji zasebnog pododjela organizacije porez ne plaća organizacija, već sama posebna jedinica, ova organizacija i dalje djeluje kao porezni obveznik. Stoga je sama organizacija odgovorna za kašnjenje u plaćanju poreza od strane zasebnog odjela organizacije - njoj se naplaćuju kazne.

Uvjeti i postupak plaćanja poreza na dohodak i poreza u obliku predujma utvrđeni su čl. 287 Poreznog zakona Ruske Federacije. Obračuni poreznog obveznika s proračunom od 1. srpnja 2005. provode se u skladu s Preporukama o postupku vođenja baze podataka u poreznim tijelima “Plaćanja iz proračunavruće"(odobreno Naredbom Federalne porezne službe Rusije od 12.05.2005. br. ŠS-3-10 / 201). Ranije su ovi izračuni provedeni u skladu s Preporukama o postupku vođenja kartica osobnih računa poreznih obveznika, obveznika naknada i poreznih agenata u poreznim tijelima (odobrenim Naredbom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 05.06.2002. br. BG-3-10 / 411).

Slijedom toga, prije 1. siječnja 2005., ako se organizacija i njezin zasebni pododjel nalaze na području različitih općina, zakašnjelo plaćanje poreza na mjestu zasebnog pododjela u proračun općinske formacije znači nepravodobno plaćanje poreza u ovaj proračun , budući da se prema gore navedenim preporukama u lokacijskoj organizaciji ne može uplatiti odgovarajući iznos poreza u proračun općine na čijem se području nalazi zasebna jedinica organizacije.

Naprotiv, od 1. siječnja 2005. godine navedeni iznos poreza može se platiti na mjestu organizacije, budući da se od tog datuma porez na dobit ne upisuje u proračun općina.

U vezi s gore navedenim, ako je organizacija platila porez na dohodak u proračun sastavnice Ruske Federacije na mjestu svog sjedišta, uzimajući u obzir iznose koji se mogu pripisati zasebnim pododjelima koji se nalaze na teritoriju navedenog subjekta, pravodobno, tada iznose poreza koji nisu primljeni na mjestu tih pododjela, kazna se ne naplaćuje ako je ispunjen sljedeći uvjet: organizacija podnosi poreznim tijelima na mjestu navedenih zasebnih odjela dokumente koji potvrđuju činjenicu plaćanja poreza na dohodak u cijelosti na mjestu njegovog sjedišta, što potvrđuje porezno tijelo na mjestu organizacije.

Imajte na umu da, ako ovaj uvjet nije ispunjen, porezna uprava na lokaciji zasebnih odjela organizacije treba naplatiti kaznu na gore navedene iznose poreza.

Tako je i nakon 1. siječnja 2005. koncept "Zasebna podjela organizacije"široko se koristi za porezne svrhe korporativne dobiti. To se odnosi kako na postupak obračuna i plaćanja poreza, tako i na postupak podnošenja prijave. Ovaj koncept se koristi čak iu slučajevima primjene kazni (čl. 119. Poreznog zakona Ruske Federacije) i financijskih (čl. 75. Poreznog zakona Ruske Federacije) sankcija. S tim u vezi, ispravnost dodjele strukturne jedinice organizacije njenim zasebnim pododjelima od velike je važnosti pri primjeni odredbi poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Opći zaključak je da se svaka podjela organizacije, pripisana njenim zasebnim pododjelima u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, priznaje kao zasebna podjela iu skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije. Istodobno, budući da je koncept zasebnog pododjela u Poreznom zakonu Ruske Federacije širi nego u Građanskom zakoniku, ne može se svaka zasebna podjela koja se obračunava za porezne svrhe prepoznati kao zasebna podjela s točke pogled na građansko pravo. Štoviše, u svrhu oporezivanja dobiti uzimaju se u obzir ne samo postojeće, već i samostalne jedinice likvidirane tijekom poreznog razdoblja.

U tom smislu, kako bi se pojednostavio postupak izračunavanja udjela u dobiti koji se može pripisati svakom zasebnom pododjelu (i organizaciji bez svojih pododjela), čini se prikladnim ne uzeti u obzir te likvidirane pododjele. Štoviše. Potreba za obračunom odvojenih odjela organizacije koja je likvidirana tijekom poreznog razdoblja ne proizlazi izravno iz Poreznog zakona Ruske Federacije (posebno iz odredbi stavka 2. članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije). Koncept "likvidirane odvojene podjele organizacije" uopće se ne koristi u Poreznom zakonu Ruske Federacije.

Iz stavka 2. čl. 288. Poreznog zakona Ruske Federacije, može se zaključiti da se dobit organizacije raspoređuje samo između same organizacije bez njezinih zasebnih podjela i svake postojeće (a ne likvidirane) zasebne pododjele. Stoga se može priznati da je računovodstvo likvidiranih jedinica za potrebe poreza na dobit nerazumno. Barem možemo govoriti o nejasnoći odredaba ovog stavka.

Očito, u ovom slučaju porezni obveznik može osporiti potrebu vođenja takve evidencije o likvidiranim jedinicama, vodeći se odredbama čl. 7. čl. 3 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se sve neopozive sumnje, proturječnosti i nejasnoće u zakonskim aktima o porezima i pristojbama tumače u korist poreznog obveznika (platitelja pristojbi). Pritom je nesporno da trenutno porezna tijela odredaba st. 2. čl. 288. Poreznog zakona Ruske Federacije ne tumače se u korist obveznika poreza na dobit, jer je poreznom obvezniku lakše uzeti u obzir samo postojeće zasebne podjele.

1 Ozhegov S. I. i Shvedova N. Yu. Objašnjavajući rječnik ruskog jezika: 72 500 riječi i 7 500 frazeoloških izraza (Ruska akademija znanosti. Institut za ruski jezik: Ruski kulturni fond). - M.: Az, 1993.960 s).