Налоговый кодекс, N 146-ФЗ | ст. 18 НК РФ

Статья 18 НК РФ. Специальные налоговые режимы (действующая редакция)

1. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут быть установлены также федеральными законами, принятыми в соответствии с настоящим Кодексом, предусматривающими проведение экспериментов по установлению специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса.

2. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения;

6) налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).

• BB-код
• Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 18 НК РФ

Комментируемая статья определяет ключевые понятия такого института налогового права, как специальный налоговый режим.

В Налоговом кодексе РФ закреплено, что федеральные, региональные и местные налоги обязательны к уплате на территории Российской Федерации, соответствующего субъекта Российской Федерации и муниципального образования, за исключением случаев использования специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать возможность освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Устанавливая баланс между публичными и частными интересами в налоговом праве, формируя благоприятные условия для осуществления отдельных экономически и социально значимых видов предпринимательской деятельности, Налоговый кодекс РФ, наряду с общим налоговым режимом, предусматривает применение специальных налоговых режимов, создающих более благоприятные экономические и финансовые условия для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, которые относятся к малому бизнесу, являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или участниками соглашений о разделе продукции.

Специальный налоговый режим может быть определен как совокупность налоговых норм (институт налогового права), предусматривающих особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

В Российской Федерации применяется пять разновидностей специальных налоговых режимов.

Исчерпывающий перечень специальных налоговых режимов содержится в комментируемой статье Налогового кодекса РФ, а правовые характеристики каждого специального налогового режима установлены во второй части Налогового кодекса РФ и в ряде случаев уточнены и дополнены в законах субъектов Российской Федерации и решениях представительных органов муниципальных образований в соответствии с полномочиями, переданными на региональный и муниципальный уровни.

В ранее действовавших редакциях Налогового кодекса РФ упоминались и другие специальные налоговые режимы (система налогообложения в свободных экономических зонах, закрытых административно-территориальных образованиях), впоследствии исключенные из налогового законодательства.

Условия использования налогоплательщиками специальных налоговых режимов перечислены в соответствующих одноименных главах второй части Налогового кодекса РФ. В них определены требования к налогоплательщикам, позволяющие им воспользоваться специальными налоговыми режимами, - допустимые виды предпринимательской деятельности, предельные размеры доходов, численности занятых и т.д. Кроме того, Налоговый кодекс РФ четко определяет суть трансформации налоговой обязанности при использовании специального налогового режима по сравнению с общим налоговым режимом. Например, налогоплательщики-организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, а также не признаются налогоплательщиками по НДС. При этом иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим налоговым режимом, установленным законодательством о налогах и сборах.

Вместо тех налогов, от которых налогоплательщики освобождаются, они уплачивают налоговые платежи, которые рассчитываются по правилам, установленным для данного специального налогового режима. Так, например, индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 6 процентов от налоговой базы, определяемой как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом соответствующего субъекта Российской Федерации.

Переход на одни специальные налоговые режимы осуществляется по заявлению налогоплательщика (например, упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения), а на другие - в императивном порядке, в силу непосредственного указания закона (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до 2013 г.; с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД также стал осуществляться по заявлению налогоплательщика).

Особняком среди специальных налоговых режимов стоит система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Действие этого специального налогового режима регулируется Налоговым кодексом РФ вместе с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции". Этот специальный налоговый режим имеет особое значение для российской экономики, поскольку призван стимулировать приток инвестиций в поиск, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и исключительной экономической зоны.18 , 88, 100, 101, 346.25, 346.27, 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации...

Решение Верховного суда: Определение N 1-АПГ14-11, Судебная коллегия по гражданским делам, апелляция

Субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статьи 18 и 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации) В силу статьи 346.47 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности установленный законом субъекта Российской Федерации...

+Еще...

Малый бизнес по праву считается основой экономики государства – именно его регулированию посвящена большая часть статей Налогового кодекса. Частные предприниматели с малым оборотом денежных средств составляют костяк целых отраслей деятельности (торговли, услуг, производства ряда товаров и так далее).

Несмотря на относительную гибкость и количество возможностей, предоставляемых законодательством юридическим лицам, именно этот вид бизнеса по праву считается самым неустойчивым к внезапным рыночным изменениям и нуждается в особых условиях.

Даже небольшая смена курса властей или рыночных тенденций может поставить под удар целые отрасли, поэтому само государство выработало механизмы защиты малых предпринимателей . Их основу составляет ряд специальных режимов налогообложения – альтернативной схемы уплаты отчислений в казну.

Определение и понятие

Впервые это понятие на законодательном уровне было закреплено еще в далеком 1995 году, когда был принят соответствующий Федеральный закон о государственной поддержке малого бизнеса.

Этот документ не только дал возможность уплачивать налоги по упрощенной схеме, но и обойтись без большинства формальностей в бухгалтерском учете, которые также снижали привлекательность малого предпринимательства как сферы получения дохода.

Но с того времени реалии рынка сильно изменились и законодательство нуждалось в серьезной модификации и расширении разновидностей специальных режимов налогообложения. Обширный список изменений был принят в 2013 году и вместо одной схемы предприниматели получили почти полдесятка.

По факту, именно с этого документа начинается повсеместное использование специальных режимов уплаты налогов.

Физические лица, как и частные предприниматели, по умолчанию уплачивают сразу четыре вида налогов :

1. Налог на доходы физических лиц , также известный как . Взимается при получении дохода от деятельности, заработной платы, сделки купли-продажи или аренды имущества (например, недвижимости).
2. Земельный налог . В случае, если в списке собственности числится земельный участок, вы платите за него взносы в налоговую службу, пропорционально его оценочной стоимости. Это касается как неиспользуемой территории, так и такой, которая используется для любого рода предпринимательской деятельности.
3. Налог на имущество физических лиц . Также является разновидностью обложения лиц с собственностью, но для осуществления отчислений по этой статье необходимо владеть недвижимым имуществом. К слову, предназначение объекта не играет роли: подлежит уплате налог как на жилые помещения (дача, частный дом, квартира), так и на нежилые (гараж и т.п.).
4. Транспортный налог . Оплачивается собственниками автомобиля, автобуса, спецтехники.

Помимо этого, в случае в качестве индивидуального предпринимателя, появляется необходимость пополнять казну государства с собственных доходов от деятельности. Характер, ставка и особые условия уплаты налога зависят от выбора режима (общего или одной из разновидностей специального).

Субъекты

В зависимости от категории физического лица, которая определяется видом его деятельности, в качестве субъекта специального налогового режима может выступать:

1. Инвестор , который выполняет условия сделки по разделу товаров (применяется льготное обложение налогом).
2. Индивидуальные предприниматели , которые соответствуют ряду критериев, прописанных в налоговом кодексе (по патентной системе).
3. Определенные региональным законодательством виды бизнеса (для Единого налога на вмененный доход) при наличии соответствующего нормативно-правового акта для данного вида деятельности.
4. Для юридических лиц , имеющих годовой оборот средств в компании менее 150 миллионов рублей, используется упрощенная система налогообложения (сокр. ). Также необходимо, чтобы число постоянных сотрудников компании в отдельно взятый отчетный период не превышало 100 человек.
5. Производители сельскохозяйственной продукции (на основании законов, регламентирующих – единый налог для данного вида предпринимательской деятельности).

Сразу под несколько схем может подходить ведение бизнеса фермерами и рядом инвестиционных компаний. Также на выбор несколько вариантов уплаты налогов предлагается компаниям, имеющим причастность к освоению или переработке полезных ископаемых ресурсов.

Виды специального налогообложения

В целом, специальные налоговые режимы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, имеют ряд единых специфических особенностей :

• четкие ограничения по сфере деятельности;
• лимит по совокупному объему дохода или таковому от каждого вида деятельности;
• использование лишь для индивидуальных предпринимателей (с численностью работников не более 15) или небольших компаний (менее 100 сотрудников);
• невозможность совмещения специальных налоговых режимов друг с другом;
• существенная зависимость ставок и условий от регионального налогового законодательства;
• возможность выбора между обложением дохода либо чистой прибыли (разницы дохода и расхода).

УСН

УСН (упрощенная система налогообложения) является наиболее распространенным специальным режимом из используемых в малой предпринимательской деятельности. Он может использоваться лишь в том случае, если за подотчетный период компания соответствует таким критериям :

1. Не более 150 миллионов рублей дохода за календарный год.
2. Остаточная суммарная цена всех активов компании – менее 100 (ранее – 150) миллионов рублей.
3. Количество сотрудников компании – не более 100.

Также существует ряд второстепенных требований , которые прописаны в налоговом законодательстве и обязательны к исполнению. К примеру, бизнес не может облагаться по упрощенной системе, если более четвертью активов компании владеет другое юридическое лицо. Невозможно применение УСН и для юридических лиц, которые частично или полностью спонсируются государственным или муниципальным бюджетом.

Достаточно жестко законодатель ограничивает и сферы деятельности предпринимателей, желающих применять упрощенную систему налогообложения. Ни при каких условиях на нее не могут претендовать компании, основной доход которых получается за счет :

• банковских операций;
• инвестирования в другие компании;
• страхования;
• изготовления товаров, которые являются подакцизными;
• недропользователи;
• представители игорного бизнеса.

Если юридическое лицо имеет хотя бы один филиал – использование УСН для него законодатель также не предусматривает. Также нельзя использовать упрощенную систему налогообложения в сочетании с другими его формами. При эксплуатации УСН предприниматель полностью освобождается от выплат НДС, налогов на имущество и прибыль для юридических лиц.

Переход на упрощенную систему налогообложения возможен лишь в том случае, если компания подает все подтверждающие соответствие заявленным критериям документы до конца календарного года. В случае одобрения со стороны муниципального (или регионального) отдела ФНС обложение по УСН происходит уже с первого дня нового года.

Законодатель не накладывает ограничений на длительность ведения предпринимательской деятельности – с «упрощенкой» юридическое лицо может работать уже с первого дня своего существования. Важно лишь подать документы в течении месяца после получения пакета учредительных документов, иначе придется дожидаться конца года и оплачивать налоги по общей ставке.

При подаче заявки можно выбрать, какой именно финансовый показатель будет использован для расчета отчислений в ФНС. Для первого варианта (доход) применяется ставка в 6% , второй же (разница доходов и расходов) предусматривает уже 15% .

Для обоих сценариев подотчетный период составляет календарный год . Ряд особенностей и льгот могут изменяться от региона к региону – вышеупомянутый федеральный закон оставляет право вносить изменения в соответствующие пункты.

Особого внимания заслуживает тот факт, что законодатель обязует каждое использующее УСН лицо, вышедшее за рамки указанных требований, сообщить об этом за 15 календарных дней до конца отчетного налогового периода . В таком случае переход на общую систему уплаты налогов пройдет без применения к последнему штрафных санкций.

ЕНВД

Основная особенность ЕНВД (Единого налога на вмененный доход) – использование сугубо в тех территориальных образованиях РФ, где это разрешено местным законодательством . Ставки налогов и виды деятельности, подлежащие обложению по этой схеме, также могут радикально отличаться от области к области, от региона к региону. Налоговый кодекс РФ лишь дает базовый перечень, за рамки которого муниципальные образования не могут выходить при создании особых условий.

Переход на ЕНВД возможен лишь в случаях, когда:

• численность сотрудников за год в среднем не превышала 100 человек;
• юридическое лицо не задействовано в сдаче в аренду недвижимого имущества;
• предприниматель не использует ЕСХН как схему уплаты налогов;
• его вид деятельности имеется в регламентирующей ЕНВД статье в Налоговом кодексе РФ.

В случае, когда компания задействована сразу в нескольких видах деятельности, облагаться налогом по ЕНВД будут лишь доходы в сферах, указанных в НК РФ. Ставка составляет 15%, но в зависимости от корректирующих показателей может изменяться в меньшую сторону.

Переход на ЕНВД возможен в любое удобное юридическому лицу время, а вот прекращение уплаты налогов по этой схеме возможно лишь по окончанию календарного года. Если в ходе проверки ФСН выяснится, что компания не соответствует заявленным требованиям, то помимо штрафных санкций, она будет переведена на общую систему налогообложения в принудительном порядке.

ПСН

Основной особенностью ПСН является то, что эта система предназначена лишь для индивидуальных предпринимателей – юридические лица использовать схему не могут ни при каких условиях . При соответствии ряда требований (среднесписочная численность сотрудников не более 15 человек, доход по каждому из заявленных видов деятельности составляет не более миллиона рублей) вместо уплаты налога приобретает патент, цена которого составит 6% от налоговой базы ИП.

Большим плюсом является освобождение предпринимателя от подачи налоговой декларации в ФСН, но взамен придется вести учет по доходам от каждого вида деятельности отдельно друг от друга.

ЕСХН

Для Единого сельскохозяйственного налога свойственна устойчивая ставка в 6% от разницы между доходом и расходами компании. При этом законодатель по новым требованиям предъявляет лишь одно ключевое требование к ИП или юридическому лицу – доля его дохода, полученная в ходе реализации товара, не должна превышать 70% от общей суммы.

Другой нюанс: по компания должна относиться к тем, которые оказывают вспомогательную деятельность в сельскохозяйственной отрасли. Но если производством культур или продукции компания не занимается, то претендовать на ЕСХН она не в праве.

Лекция про специальные налоговые режимы представлена ниже.

Каждая организация или индивидуальный предприниматель должны выплачивать в бюджет страны часть денежных средств со своей прибыли или доходов – налоги. Ко всем плательщикам при регистрации применяется общий налоговый режим – сложная и неудобная для многих система уплаты налогов. Для . Рассмотрим популярные спецрежимы.

Зачем нужны спецрежимы налогообложения

Для поддержки и стимулирования развития бизнеса в налоговой системе РФ, помимо предусмотрены еще и пять специальных.

Спец режимы наиболее распространены в небольших и средних предприятиях, поскольку позволяют значительно упростить систему уплаты налогов и сдачи отчетности, а также сэкономить на платежах.

Которые действуют в России, максимально полно соответствуют общепринятым мировым стандартам и разработаны на их основе.

Понятие “специальный налоговый режим” согласно НК РФ

Понятие “Специальный налоговый режим” подразумевает особую процедуру определения и взимания налогов, а также освобождения от их уплаты при наличии некоторых условий.

Целью его введения является предоставление начинающим предпринимателям возможности работать в более благоприятных условиях.

Что предусматривает переход

Критериями, по которым определяется возможность перехода на одну из специальных систем, может быть:

• вид деятельности, которым занимается предприятие;
• численность сотрудников компании;
• размер получаемого дохода;
• форма собственности.

Применение спецрежимов имеет такие положительные моменты:

• многие приоритетные сферы предпринимательства испытывают меньшую налоговую нагрузку;
• особые условия уплаты налогов стимулируют развитие малого бизнеса;
• снижается уровень теневого оборота;
• в сферах, где используются специальные режимы, повышается собираемость налогов.

Общим для всех существующих специальных налоговых режимов является то, что они заменяют собой множество сборов общей системы путем введения одного единого налога.

Конкретная ставка, налоговая база и особенности его расчета зависят уже от конкретного вида специального режима.

Характеристики и сравнительный анализ видов спец режимов

В Налоговом кодексе РФ имеется пять специальных режимов, которые могут использовать плательщики при наличии у них для этого оснований. Каждая из систем имеет как свои преимущества, так и недостатки, поэтому проведем сравнительный анализ каждого из популярных видов.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Этот налоговый режим доступен только для тех предприятий и ИП, деятельность которых связана с сельским хозяйством. При этом доход от этой деятельности должен охватывать минимум 70% от всего полученного совокупного дохода.

Деятельность, которая попадает под ЕСХН:

• растениеводство;
• животноводство;
• разведение и выращивание рыбы;
• лесное хозяйство и т. д.

Чтобы иметь право применять эту налоговую систему, предприниматели должны именно производить такую продукцию, а не заниматься ее дальнейшей реализацией или переработкой.

Переход на режим ЕСХН осуществляется добровольно и при наличии необходимых для этого условий, путем подачи специального заявления в налоговую.

Данная система во многом схожа с УСН, с тем лишь отличием, что применяется она для сельскохозяйственных предприятий. Единый налог заменяет для ООО налог на прибыль, а для ИП – подоходный налог, а также для них обоих – налог на имущество и НДС (кроме таможенного). При этом за своих сотрудников НДФЛ будет продолжать выплачиваться – как у ИП, так и у предприятий.

Налоговая ставка составляет 6%, а в качестве базы выступает прибыль – полученные доходы за вычетом всех документально понесенных расходов. При этом допускается уменьшить размер дохода, отняв от него убытки за прошлые периоды.

Упрощённая система налогообложения

Данная система доступна как для индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц. Чтобы перейти на нее, нужно подать в налоговую специальное заявление. Сделать это можно лишь в течение трех дней после регистрации вновь созданного экономического субъекта или с 1 октября по 30 ноября.

Для ООО единый налог заменяет:

• налог на прибыль;
• налог на имущество.

ИП не будут платить такие налоги, как:

• НДФЛ;
• налог на имущество.

Также все налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС (кроме таможни). Вместе с тем обязательства по уплате страховых взносов в пенсионный фонд сохраняется как у ООО, так и у ИП.

Единый налог может рассчитываться двумя способами:

• от полученного дохода – в размере до 15% (конкретная цифра может быть установлена региональными законодательными актами);
• от полученной прибыли (доход за вычетом расходов) – 6% от суммы.

УСН доступна не для всех видов деятельности: банковская, страховая, инвестиционная сферы, производство подакцизных товаров и операции с ценными бумагами не попадают под действие этой системы. Для ИП существует также ограничение по численности сотрудников – их не должно быть больше 100. Список ограничений для организаций гораздо шире:

• доход от реализации за 9 месяцев прошлого года должен быть не более 45 млн. руб.;
• стоимость имущества не может превышать 100 млн. руб.;
• должны отсутствовать филиалы и представительства;
• доля в уставном капитале юрлиц не может быть больше четверти.

Если за отчетный период стоимость имущества, которое было реализовано, превысит 60 млн. руб., то и организации, и ИП должны будут вернуться к общему режиму.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

Применение режима ЕНВД также доступно как для ИП, так и для организаций, и с 2013 года является полностью добровольным решением плательщика. Его суть состоит в том, что налогоплательщик выплачивает вместо нескольких разных налогов один, в размере 15% от налоговой базы.

Особенность режима состоит в том, что налоговая база не зависит от фактически полученного результата деятельности.

Не имеет значения величина дохода или прибыли, поскольку налог платится с вмененного дохода.

Вмененный доход – это денежная сумма, которая установлена в фиксированном значении и считается средним показателем доходности того или иного вида деятельности.

ЕНВД может сочетаться с другими режимами, поскольку эта система применяется только для законодательно установленного перечня видов деятельности:

• транспортные перевозки (как пассажиров, так и грузов), а также обслуживание различных видов автомобилей;
• розничная торговля;
• сфера общественного питания;
• оказание ветеринарных услуг и т.д.

В каждом регионе РФ есть свой перечень конкретных видов деятельности, попадающих под этот режим. Существуют ограничения и по масштабам работы предприятия, то есть по таким критериям, как:

• численность персонала (не больше 100);
• доля других юрлиц в уставном капитале (меньше 25%);
• производственная площадь (зависит от вида деятельности).

Также ООО или ИП не должен являться крупным налогоплательщиком. Если все показатели остаются неизменными, то декларация составляется всего один раз и далее дублируется каждые три месяца.

При ЕНВД не предусмотрено возможности сдавать нулевые декларации и не платить налог, если деятельность не ведется. Налогоплательщик обязан либо вовремя совершать все отчисления, либо переходить на другой налоговый режим.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Этот режим используется в регулировании отношений сторон договора о разделе продукции и заменяет часть необходимых к уплате налогов. Сторонами договора являются:

1. Инвестор – это предприниматель, который платит определенную денежную сумму за получение права заниматься поисками и добычей минерального сырья на территории, указанной в договоре.
2. Государство в лице местного исполнительного органа, который и предоставляет инвестору право пользоваться недрами.

В соответствии с условиями данной системы, в случае добычи ценной продукции она будет разделена между инвестором и государством. Такое разделение заменит часть установленных законодательством налогов и сборов. При этом он должен платить такие налоги, как:

• страховые взносы;
• налог на прибыль;
• акциз;
• госпошлину;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• платежи за использование природных ресурсов;
• земельный налог;
• плату за оказание негативного влияния на окружающую среду.

Практически все данные налоги в дальнейшем инвестору будут возмещены. Разделение произведенной продукции может осуществляться при помощи двух вариантов:

• 75% и 25% (между инвестором и государством соответственно) – базовый вариант;
• 68% и 32%.

– все, что нужно знать про расчет итогового результата деятельности компании.

Последний вариант используется редко, лишь в исключительных случаях, и может зависеть от технико-экономического обоснования проекта или проведенной стоимостной оценки недр.

Патентная система налогообложения

Данный налоговый режим доступен только для индивидуальных предпринимателей и направлен на стимулирование развития малого бизнеса. Его могут применять ИП, которые занимаются ограниченным перечнем видов деятельности, например:

• оказание парикмахерских услуг;
• работы по ремонту обуви;
• пошив одежды;
• косметические услуги;
• индивидуальные образовательные услуги (репетиторство или ведение курсов);
• дизайнерские услуги;
• ремонт мебели и т.д.

Предприниматель, занимающийся одним из данных видов деятельности, может применять патентную систему при выполнении следующих условий:

• он имеет не более 15 сотрудников;
• его выручка за год составляет менее 64,02 млн. руб.

Работа осуществляется на основе полученного патента – он действует в течение одного года и лишь на территории того субъекта РФ, где и был выдан. Налог установлен в размере 6% от потенциально возможного дохода.

Последняя величина прописывается в местных нормативных актах и может составлять от 100 000 руб. до 1 млн. руб. Также, в зависимости от различных факторов, она может корректироваться при помощи специальных коэффициентов.

В конце года или перед окончанием периода действия патента его необходимо продлевать – без выполнения этого условия предприниматель не сможет далее работать на этой системе.

Также о спецрежимах налогообложения смотрите в этом видео:

Сравнение принципов налогообложения

Применение специального режима должно быть основано на таких принципах:

1. Упрощение процедуры налогообложения – множество налогов, существующих на общем режиме, заменяются одним. Это делает порядок их исчисления и уплаты более удобным и простым.
2. Налоговое благоприятствование – спецрежим должен иметь более мягкие и выгодные для плательщика условия, иначе его применение будет бессмысленным.
3. Добровольность – предприниматель сам решает, оставаться ли ему на общем режиме налогообложения или переходить на специальный.
4. Избирательность – законодательство устанавливает ограничения по виду деятельности и масштабу налогоплательщика, который имеет возможность перейти на спецрежим.
5. Сосуществование – все режимы предусматривают применение как единого налога, так и других обязательных взносов (например, страховых).
6. Замещение – единый налог каждого спецрежима заменяет несколько других из общей системы.

На сегодняшний день бухгалтерский учет практически на каждом предприятии автоматизирован. Программа «1С: Бухгалтерия предприятия» представляет собой комплексное решение для отражения хозяйственных операций и подходит для предприятий с любой системой налогообложения.
Нередки случаи, когда в организации совместно с основной системой налогообложения применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В таких случаях у бухгалтеров возникают вопросы, как разделить доходы и расходы по каждой системе налогообложения в программе «1С: Бухгалтерия предприятия».
В данной статье рассматриваются особенности бухгалтерского учета компании, применяющей упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, на примере программного продукта «1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 2.0».
Разделение доходов и расходов по каждому виду деятельности необходимо для правильного расчета суммы налога по упрощенной системе налогообложения. Сумма единого налога на вмененный доход от величины доходов и расходов не зависит.

Настройка учетной политики

Для того чтобы хозяйственные операции отражались в программе «1С: Бухгалтерия предприятия» правильно и корректно, в первую очередь следует настроить учетную политику. Для этого следует воспользоваться пунктом меню «Предприятие», в выпадающем списке нужно выбрать «Учетная политика».
В открывшемся окне пользователь видит список всех сохраненных учетных политик. Для проверки основных настроек учетной политики следует открыть запись текущего отчетного периода.
На закладке «Общие сведения» содержится информация о применяемых системах налогообложения и используемых видах деятельности.

На закладке «ЕНВД» содержится информация о методе и базе распределения расходов с основным и особым порядком налогообложения, а также устанавливаются счета учета доходов и расходов по деятельности, попадающей под ЕНВД.
По умолчанию метод распределения расходов стоит «за квартал». Это значит, что в последнем месяце каждого квартала регламентной операцией происходит признание расходов, подлежащих распределению, для включения их в книгу учета доходов и расходов. Также еще возможна настройка «нарастающим итогом с начала года».
При переходе по ссылке «Установить счета доходов и расходов» открывается список счетов, на которых будут учитываться доходы и расходы по деятельности ЕНВД. По умолчанию программа предлагает отражать доходы и расходы по деятельности ЕНВД на счетах 90.07.2, 90.08.2, 90.01.2 и 90.02.2. Данный список можно дополнить другими счетами, воспользовавшись кнопкой «Добавить».

На закладке «Учет расходов» содержится информация о порядке признания расходов по деятельности, попадающей под упрощенную систему налогообложения.

Согласно приведенной настройке расходы на приобретение товаров будут признаны для формирования книги учета доходов и расходов при следующих условиях:

1. Поступление товаров, т. е. факт поступления товаров отражен соответствующим документом «Поступление товаров и услуг»;
2. Оплата товаров поставщику, т. е. факт оплаты товаров отражен соответствующими документами «Списание с расчетного счета» или «Расходный кассовый ордер»;
3. Реализация товаров, т. е. факт отгрузки товаров покупателю отражен соответствующим документом «Реализация товаров и услуг».

Разделение расходов по видам деятельности

Для корректного разделения расходов по видам деятельности используется справочник «Статьи затрат». Найти этот справочник можно в закладке «Производство» либо через меню «Операции», выбрав в нем «Справочники».
Данный справочник содержит стандартный набор статей затрат, предложенный программой по умолчанию, однако данные справочника могут быть изменены пользователем.
В карточке каждой статьи затрат предусмотрены три варианта расходов:

1. По деятельности с основной системой налогообложения.
   Расходы с такой статьей затрат автоматически будут считаться расходами по деятельности, попадающей под УСН.
2. По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения.
   Расходы с такой статьей затрат автоматически будут считаться расходами по деятельности, попадающей под ЕНВД.
3. По разным видам деятельности.
   Расходы с такой статьей затрат невозможно отнести к определенному виду деятельности. Сумма таких расходов в конце месяца распределяется между видами деятельности регламентной операцией.

Для целей данной статьи будут использоваться следующие расходы:

При ведении учета в программе «1С: Бухгалтерия предприятия» следует помнить, что данные статьи затрат определяют принадлежность расхода к определенному виду деятельности при принятии к учету услуг сторонних организаций. При покупке и продаже товаров используются различные счета для идентификации видов расходов и доходов.

Доходы и расходы, относящиеся к УСН, от продажи товаров

Поскольку затраты на приобретение партии мобильных телефонов относятся к расходам по деятельности УСН, в графе «Расходы НУ» табличной части «Товары» следует выбрать значение «Принимаются».
После проведения документа отражается задолженность перед поставщиком, а также увеличивается сальдо по 41.01 счету. Кроме того формируются соответствующие движения в регистре «Расходы УСН».
Оплата поступивших товаров в данном примере производится документом «Списание с расчетного счета».
Проведение данного документа отражает списание денег с расчетного счета и закрывает задолженность перед поставщиком. Кроме того регистр «Расходы УСН» дополняется нужными записями.
Документ «Списание с расчетного счета» можно вводить на основании «Поступления товаров и услуг», заполнять вручную либо загружать из соответствующей программы «Клиент-банк».
Последним шагом для признания расходов по УСН является отражение факта отгрузки товаров покупателю. Данная хозяйственная операция формируется с помощью документа «Реализация товаров и услуг».

Для того чтобы идентифицировать расходы и доходы по деятельности, попадающей по упрощенную систему налогообложения, следует использовать счет доходов 90.01.1 и счет расходов 90.02.1.
После проведения «Реализации товаров и услуг» уменьшается остаток товаров на складе, формируется задолженность покупателя, а также формируются движения по счетам, на которых учитывается выручка и себестоимость. Кроме того, создается запись в книге учета доходов и расходов, отражающая признание расхода на сумму реализации.
Признание дохода по данной операции происходит после получения оплаты от покупателя. Данный факт отражается в программе «Приходным кассовым ордером» или «Поступлением на расчетный счет». Для данного примера используется документ «Поступление на расчетный счет». После проведения этого документа увеличивается остаток на расчетном счете и уменьшается задолженность покупателя. Кроме того, создается запись в книге учета доходов и расходов, отражающая признание дохода на сумму, полученную от покупателя.

Доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД, от продажи товаров

Поступление товаров, предназначенных для последующей продажи, оформляется документом «Поступление товаров и услуг».

Поскольку затраты на приобретение партии электронных книг относятся к ЕНВД, в графе «Расходы (НУ)» табличной части документа следует выбрать «Не принимаются».
Идентификация расходов на приобретение товаров по деятельности ЕНВД определяется посредством использования соответствующих счетов, на которых будут отражены выручка и себестоимость (90.01.2 и 90.02.2). Эти счета определяются в документе «Реализация товаров и услуг».

Оплата товаров поставщику и получение оплаты от покупателя отражается документами «Списание с расчетного счета» или «Расходный кассовый ордер» или «Поступление на расчетный счет» или «Приходный кассовый ордер».

Отражение расходов, связанных с оказанием услуг сторонними организациями

Расходы, связанные с оказанием услуг сторонними организациями, отражаются с помощью документа «Поступление товаров и услуг». Как указывалось ранее, существует три вида расходов: расходы, относящиеся к основному виду деятельности, т.е. УСН; расходы, относящиеся к отдельным видам деятельности, т.е. ЕНВД, и расходы, подлежащие распределению.
Для целей настоящей статьи заведено три статьи затрат, каждая из которой соответствует определенному виду деятельности:

1. Обслуживание программного обеспечения.
   Данные расходы относятся к УСН.
2. Коммунальные услуги.
   Данные расходы относятся к ЕНВД.
3. Аренда.
   Данные расходы невозможно отнести к определенному виду деятельности, и сумму этих расходов следует распределять между видами деятельности в конце каждого месяца.

Правильные настройки справочника «Статьи затрат» для каждого вида расходов рассматривались ранее.
Рассмотрим подробно порядок отражения в программе каждого вида расходов.

Оборотно-сальдовая ведомость до определения доходов
по каждому виду деятельности

После того, как в программе отражены все текущие хозяйственные операции, можно сделать стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость».

На основании данного отчета мы можем видеть суммы расходов, сформированных стоимостью услуг сторонних организаций (счет 44.01), выручку и себестоимость товаров по каждому виду деятельности (счета 90.01 и 90.02), а также движения по остальным счетам.

Определение прибыли по каждому виду деятельности

Определение прибыли по каждому виду деятельности происходит с помощью документа «Закрытие месяца». Регламентные операции данного документа закрывают затратные счета, а также определяют прибыль.
Регламентная операция «Закрытие счета 44 «Издержки обращения» списывает сумму расходов, отраженных на счете 44, на счета 90.07.1 и 90.07.2 в зависимости от принадлежности расхода к УСН или ЕНВД. Также данной операцией распределяется сумма расходов, относящихся к разным видам деятельности. После проведения операции можно сформировать справку-расчет, в которой будут обозначены суммы, отнесенные к расходам на каждый вид деятельности и порядок их расчета.

Организация: ООО "Алиса"

Справка-расчет	Номер	Дата	Период
		31.01.2013	Январь 2013 г.

Списание косвенных расходов (бухгалтерский учет)

Списание косвенных расходов на производство и реализацию, относящихся к видам деятельности, не облагаемым ЕНВД
Списание косвенных расходов на производство и реализацию, относящихся к разным видам деятельности, распределяемых пропорционально доходам

Расходы текущего месяца			Списано
Счет учета	Статья затрат	Сумма	По видам деятельности с основной системой налогообложения (гр.3) * 0,615385(**)	По видам деятельности с особым порядком налогообложения (гр.3) * 0,384615(**)
1	2	3	4	5
44.01	Аренда	5 000,00	3 076,92	1 923,08
Итого:		5 000,00	3 076,92	1 923,08

Списание косвенных расходов на производство и реализацию, относящихся к видам деятельности, облагаемым ЕНВД
** - Расчет долей доходов по каждому виду деятельности в общем объеме доходов за текущий месяц

За текущий месяц		Доля доходов в общем объеме доходов
По деятельности, облагаемой налогом на прибыль	По деятельности, не облагаемой налогом на прибыль	По деятельности, облагаемой налогом на прибыль (гр.1 / (гр. 1 + гр.2)	По деятельности, не облагаемой налогом на прибыль гр.2 / (гр. 1 + гр.2)
1	2	3	4
80 000,00	50 000,00	0,61538	0,38462

Регламентная операция «Закрытие счетов 90, 91» определяет финансовые результаты предприятия за данный месяц по каждому виду деятельности.
После того, как все регламентные операции документа «Закрытие месяца» успешно проведены можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость.
Ниже приведен фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счета 90 и 99.

На основании оборотно-сальдовой ведомости можно сделать следующие выводы:

1. Расходы по деятельности с основной системой налогообложения (УСН) составили 45076,92 руб. (дебетовое сальдо счета 90.02.1 + дебетовое сальдо счета 90.07.1);
2. Расходы по деятельности ЕНВД составили 33923,08 руб. (дебетовое сальдо счета 90.02.2 + дебетовое сальдо счета 90.07.2);
3. Прибыль по деятельности с основной системой налогообложения (УСН) составила 34923,08 руб. (кредитовое сальдо счета 99.01.1 = кредитовое сальдо счета 90.01.1 – дебетовое сальдо счета 90.02.1 – дебетовое сальдо счета 90.07.1);
4. Прибыль по ЕНВД составила 16076,92 руб. (кредитовое сальдо счета 99.01.2 = кредитовое сальдо счета 90.01.2 – дебетовое сальдо счета 90.02.2 – дебетовое сальдо счета 90.07.2).

Книга учета доходов и расходов

В книгу учета доходов и расходов попадают все признанные доходы и расходы. Часть расходов, подлежащих распределению, которые относится к УСН, рассчитывается в конце каждого квартала регламентной операцией «Распределение расходов по видам деятельности по УСН».

Книга учета доходов и расходов имеет следующий вид.

В данном отчете можно видеть документы-основания принятия доходов и расходов, а также общие суммы полученных доходов и расходов.

Анализ состояния налогового учета по УСН

Анализ состояния налогового учета по УСН представляет собой отчет, в котором указаны суммы доходов и расходов, относящихся к УСН, с их подробной детализацией.

При двойном нажатии мышью на сумму выводится подробная расшифровка доходов и расходов.

Вернуться назад на

В настоящее время законодательством Российской Федерации предусмотрены два вида налогообложения:

1. Общий режим налогообложения
2. Специальные режимы налогообложения

Рассмотрим подробнее каждый вид режима налогообложения.

Общий режим налогообложения применяется организациями, не перешедшими на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, УСХН. Организации, работающие в этом режиме, обязаны вести бухгалтерский и в полном объеме в соответствии с законодательством РФ.

Такие организации в обязательном порядке составляют (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении и некоторые другие) и налоговую отчетность и в соответствии с установленными сроками представлять их в налоговые органы. Организации, применяющие общий режим налогообложения являются плательщиками следующих (основных) налогов: налог на (НДС), налог на доходы физ. лиц (НДФЛ) и другие налоги, которыми облагается деятельность предприятия (напр. транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и пр. - полный перечень приведен ст.13, 14, 15 НК РФ). Кроме того организации перечисляют платежи в Фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) в полном объеме.

Специальный налоговый режим предусматривает освобождение плательщиков от налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога.

Организации, работающие на специальных налоговых режимах, не составляют и не представляют бухгалтерскую отчетность и могут не вести на предприятии (за исключением учета , денежных средств). Применение спец. режимов не освобождает плательщиков от обязательных платежей в фонды РФ (хотя и предусматривает некоторые льготы).

В специальный налоговый режим входят несколько видов налогообложения:

Упрощенная система налогообложения ().
«Упрощенцы» могут по своему усмотрению выбрать объект налогообложения - доходы (ставка налога - 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога 15%). Полный перечень доходов и расходов приведен в статье 346 пункты 15 и 16 НК РФ. В п.12 приведен перечень организаций, не имеющих право применять УСН и некоторые ограничения в возможности применения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - организации, занимающиеся определенными видами деятельности, перечисленными в ст.346 п.28 НК РФ обязаны применять именно такой режим. Особенность налога заключается в применении условной базовой доходности в зависимости от вида деятельности (ее размер установлен пунктом 3 статьи 346.29 НК) и корректирующих коэффициентов.

Единый сельскохозяйственный налог () - применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями и предусматривает значительные льготы для плательщиков (глава 26.1 НК РФ).

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - может применяться только индивидуальными предпринимателями и только при определенных условиях (глава 26.4 НК РФ).

Применение определенного вида налогообложения (кроме обязательного к применению ЕНВД) носит добровольный характер. Если организация не изъявила желание применять определенный режим (не подала заявление в налоговые органы), то по умолчанию обязана применять общий режим налогообложения.